Трактовка

В динамической трактовке баланс это не что иное, как прием — инструмент для исчисления прибыли (правильнее, финансового результата). Поскольку прибыль это разность между доходами и расходами, то исчислить таковую возможно только тогда, когда хозяйственная операция закончилась. Скажем, купили 100 буты­лок по 1 руб. и продали по 1 руб. 20 коп. каждую, выручили 120 руб. С уверенностью, если не было ни инфляции, ни дефляции, можно было бы сказать, что получено 20 руб. прибыли. Однако в жизни так организовывать учет не получается: все вре­мя в магазин поступают са­мые разные товары, все они перемешиваются, и в тоже время постоянно поступают деньги в кассу. Все время надо приходовать поступающие товары — часть во владение, а часть в собственность (они могут быть еще в пути).

Все время надо приходовать выручку, причем не понятно: только ли поступившие деньги, или же все активы, данные в виде плате­жа, или же надо еще и добавить стоимость отгруженных, но пока еще не оплаченных покупателем ценностей. Ясно, что реально разницу между доходами и расходами можно исчислить только тогда, когда предприятие будет ликвидировано или продано, или его имущество будет распродано. Тогда только и возможно будет подсчитать: сколько было за все время вложено и сколько за это же время было получено. Но люди хотят знать, успешно ли их дело: с прибылью или убытком работает фирма, насколько эффек­тивно используется капитал, по крайней мере, пока ее не ликви­дировали. Отсюда главная проблема: как это сделать?

Что возможно и что нет?

Считать расходы и доходы, связанные с текущей дея­тельностью, можно — про­блем нет, но сопоставить до­ходы и расходы за строго определенный отчетный пе­риод — нет возможности. Это обусловлено тем, что товары, кото­рые фирма купила сегодня, будут проданы не скоро; машины, оборудование будут использоваться в течение многих лет. Есть и еще множество подобных случаев. И на каком-то этапе развития люди поняли, что их фирма существует, работает, и по добропо­рядочности собственников она не может быть ликвидирована: никто не собирается резать курицу, которая приносит золотые яйца. Но как исчислить результаты хозяйственной деятельности этой «курицы», было не ясно. Где-то в XVIII в. бухгалтеры, луч­шие представители нашей профессии, поняли, что исчислять фи­нансовый результат работы любого предприятия как разность ме­жду его доходами и расходами бессмысленно. В подобных случаях, связанных с исчислением промежуточной текущей прибыли, задача должна решаться как нахождение не расходов предприятия за отчетный период, а исчисления себе­стоимости полученного дохода.

Во что обошелся доход?

В самом деле, согласно правилу великого итальянского бухгалте­ра Дж. Дзаппы (1879–1960), доходы предприятия очевидны, а рас­ходы всегда сомнительны, т. е. те расходы, которые сопоставля­ются с доходами. Конечно, и доходы, как было уже отмечено, со­всем не очевидны, но во всяком случае они достаточно убеди­тельны, а вот расчет себестоимости затрат, связанных с получени­ем этих доходов, конечно, существенно условен. Какие бухгалтер выбрал оценки для списываемых ценностей, какие варианты ис­числения амортизации он использует, начисляет ли он резервы и какие резервы он выбирает, к каким отчетным периодам он при­равнивает те или иные затраты, — это большой вопрос.

Выбирая учетную политику, которая должна решить, что считать затратами, а что пока нет, ибо то, что пока затратами не признает­ся, то капитализируется, т. е. показывается не просто как расход (затраты), а как капитализированный расход, в активе баланса. И таким образом весь актив превращается в расходы будущих периодов. Вернее, расходы, которые в будущие отчетные периоды декапитализируются, т. е. станут затратами. (Часто понятия рас­ходы и затраты меняют местами.)