Безвозмездные поступления

Такие поступления, которые раньше в просторечии именовали подарками, а юристы говорили о договоре дарения, теперь обычно именуют спонсорской помощью или просто спонсированием, ис­покон веку относили на прибыль того отчетного периода, когда этот подарок был получен, и, естественно, это считалось прибы­лью данного отчетного периода. Правда, были бухгалтеры, кото­рые говорили, что актив баланса отражает реально вложенный капитал, а средства, полученные «бесплатно», безвозмездно при­ходовали в оценке pro memoria — для памяти и оценивали их в 1 руб.

Но в последнее время тяга к теоретической чистоте и желание снизить налоговые платежи привела бухгалтеров к обнадеживаю­щим выводам: полученный безвозмездно объект, если это, ска­жем, новые средства, проводился через счет 08 «Вложения во вне­оборотные активы» с кредита счета 98.2 «Безвозмездные поступ­ления». Таким образом, дар признается прибылью, но, поскольку этот дар будет приносить прибыль в течение нескольких лет, ее (прибыль) и растянут на эти несколько лет, приуменьшая отра­жаемую бухгалтерами прибыль.

Далее важно заметить, что постановка на актив такого имущества предполагает его рыночную оценку, которая всегда условна. И если ее завысить, что иногда возможно даже при добросовестном отношении к делу, то доходы можно увеличивать (уменьшая их через амортизацию), а если занизить, то и прибыль будет умень­шена в объемах существенно меньших.

Но когда идет речь о данных основных средствах, то, с одной сто­роны, в будущие периоды по ним необходимо начислять аморти­зацию, а с другой стороны, на текущие расходы будут списаны доходы будущих периодов. Они нивелируют друг друга, и в ре­зультате оказывается, что эксплуатация оборудования оказывает­ся безвозмездной, так как доходы поглощаются амортизацией, и на себестоимость продукции она не попадает.

Однако теоретически более правильным было бы признать, что по безвозмездно полученным основным средствам амортизация не начисляется, а делается только запись по перенесению части до­ходов будущих периодов на расходы текущего отчетного периода. В этом случае себестоимость готовой продукции не включает амортизацию. Это подчеркивает то, что амортизацию можно счи­тать переносом ранее понесенных расходов, а не фондом возобновления (реновации) основных средств.

Идея отражения других безвозмездно полученных активов и средств, принятых по целевому финансированию — аналогична изложенному порядку.

3. Предстоящее получение задолженности по недос­тачам, выявленным в прошлые годы

Случай с арендой имел огромные последствия для учета доходов будущих периодов. Бухгалтеры сначала не видели проблемы, по­том «проснулись ото сна» и стали тянуть под эту категорию все, что возможно. Сначала это были «подарки», потом сюда отнесли даже и прошлые потери.

Для этого были основания.

Вопрос этот связан с установлением факта недостачи, которую бухгалтер записывает в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и тут же кредитуется счет 98.3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за про­шлые годы». Авторы плана счетов наивно полагают, что чем больше будет выявленных недостач, тем больше в будущем будет доходов. Конечно, если материально ответственное лицо признает факт недостачи и дает обязательство ее погасить, то тогда возни­кает дебиторская задолженность, которая вряд ли когда-нибудь будет погашена, по крайней мере, полностью. А если материально ответственное лицо вообще не признает своей вины, то о доходах вообще говорить не прихо­дится.

В действующем плане сче­тов есть еще интересный регулирующий контрарный счет 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взы­сканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». Он используется только в предприятиях торговли, в которых применяется схе­ма учета товаров по про­дажным ценам.