Корреспонденция счетов по учету затрат на ремонт основных средств

Учет восстановления основных средств.

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на модернизацию реконструкцию, улучшающие первоначально принятые нормативные показатели функционирования основных средств, отражаются в учете как капитальные вложения (см. гл.1). Они увеличивают первоначальную стоимость основных средств, при этом пересматривается срок полезного использования.

Ремонт – процесс восстановления утраченных функций объекта основных средств. В зависимости от сложности т объема работ различают текущий ремонт и капитальный ремонт. Рекомендуется проводить ремонты в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств исходя из системы планово – предупредительного ремонта, разрабатываемого организацией. Для обоснования необходимости ремонта и планирования расходов на ремонт составляются дефектные ведомости, план работ, рассчитываются сметы на проведение ремонтов и годовая смета затрат на ремонт.

Расходы на ремонт основных средств производственного назначения относятся к затратам на производство (расходы на продажу). А непроизводственного назначения списываются на прочие расходы. Предварительно произведенные расходы могут накапливаться на счете 23 «Вспомогательные производства».

При неплановых значительных расходах на ремонт, целесообразно их отнесение к расходам будущих периодов с последующим списанием на текущие затраты по расчету предприятия.

В целях равномерного отнесения расходов, связанных с ремонтом, на затраты на производство (расходы на продажу) допускается их списание за счет резерва на ремонт основных средств, создаваемого путем включения периодических отчислений в текущие затраты на производство или расходы на продажу.

Таблица 2.3.

Корреспонденция счетов по учету затрат на ремонт основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
1.Расходы на ремонт относятся в затраты на производство отчетного периода по мере возникновения:
Выполнен ремонт подрядным способом	20,23,25,26,44 и др.
Учтен НДС
Выполнен ремонт хозяйственным способом	20,23,25,26, 44 и др.	10,70,69 и др.
2. Расходы списываются за счет резерва:
Начислен резерв на ремонт основных средств	20,23,25,26,44 и др.
Выполнен ремонт подрядным способом
Учтен НДС
Выполнен ремонт хозяйственным способом		10,70,69 и др.
Сторнированы в конце года излишне зарезервированные суммы	20,23,25.26, 44 и др. сторно	96 сторно
Отнесена на финансовые результаты излишне начисленная сумма резерва по окончанию ремонтных работ, начавшихся в предыдущем году		91-1
3.Расходы на ремонт относятся на расходы будущих периодов:
Выполнен ремонт подрядным способом
Учтен НДС
Выполнен ремонт хозяйственным способом		10,70,69 и др.
Списаны расходы будущих периодов на затраты отчетного периода	20,23,25,26,44 и др.

Учет амортизации основных средств.

Амортизация характеризует процесс постепенного снашивания основных средств и перенесение их стоимости на расходы организации. Норма амортизационных отчислений – это выраженная в процентах доля первоначальной либо восстановительной стоимости объекта подлежащего включению в расходы организации в течение отчётного года Амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства, земельные участки и др. По данным объектам производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений Сумма начисленного износа отражается на забалансовом счёте 010 (износ основных средств) Начисление амортизации не производятся по основным средствам, перенесённым по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3х месяцев начисление амортизации не производится в период восстановления объекта (Реконструкция, модернизация) по решению руководителя организации продолжительностью более 12 месяцев Методы и способы амортизации Амортизация начисляется одним из следующих методов: 1) Линейный метод Годовая сумма амортизация определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации установленной исходя из срока полезного использования этого объекта 2) Способ уменьшаемого остатка (нелинейный метод) Годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации. 3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 4) Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции В настоящее время в налоговом учёте применяется 1 и 2 метод, а остальные не разрешены на территории РФ Применение одного из способов начисления амортизации производится в течение всего срока полезного использования данного объекта Начисление амортизации по объектам основных средств, в течение года производится ежемесячно в размере 1/12 начисленной годовой суммы Амортизационные отчисления отражаются в БУ в том месяце, к которому они относятся и начисляются независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в учётном периоде В случае принятие объекта в состав основных средств, в течение отчётного года, годовой суммой амортизации считается сумма, определённая с первого числа месяца следующего за месяцем принятия этого объекта на учёт до конца календарного года (по декабрь включительно) Начисление амортизации происходит с первого числа месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию А по выбывшим основным средствам прекращается начисление амортизации с первого числа месяца следующего за месяцем выбытия