И подготовке к практическому занятию

При подготовке к выполнению заданий следует обратить внимание, что цель аудита импортных операций - это выражение независимого мнения о достоверности учета импортных операций во всех существенных аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности системы внутреннего контроля предприятия. Исходя из этих целей формируются задачи, план и программа аудита импортных операций.

Для аудита налогообложения импортных операций применяются следующие методы проверок: документальная, специальная, встречная. Документальной считается проверка документов и записей операций в учетных регистрах (применяются методы формальной, логической и арифметической проверки). Специальная проверка применяется в случае необходимости привлечения к проверке эксперта в той или иной сфере деятельности. Встречная проверка осуществляется в целях установления соответствия проверяемой отчетности определенным требованиям.

Разбор конкретных ситуаций в интерактивной форме предполагает изучения аудит импортных операций, включающих:

– анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), которые подтверждают права клиента на отражение в бухгалтерском учете операций по формированию кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;

– проверку порядка формирования стоимости ТМЦ, оборудования и прочих активов, приобретенных в результате совершения импортных операций;

– проверку перехода права собственности при совершении внешнеэкономических операций (в соответствии с международным правом или импортными контрактами);

– проверку существования, точности измерения и полноты отражения в учете сумм НДС, подлежащего уплате на таможне;

– аудит импортных операций с участием посредника (комиссионера, агента и т. п.);

– проверку порядка отражения задолженности перед таможенными органами по таможенным платежам;

– проверку правоустанавливающих документов, своевременности отражения и стоимостной оценки сумм штрафных санкций, предусмотренных импортными контрактами.

Аудит импортных операций требует знания международного и российского законодательства, специфических разделов бухгалтерского и налогового учета. При проведении аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам выполняются все этапы аудита, а именно: предварительное планирование аудита налогообложения; непосредственное планирование аудита налогообложения; оценка системы внутреннего контроля предприятия по правильности, своевременности и полноте исчисления налогов; проведение аналитических процедур (аудит по существу); оценка результатов аудиторской выборки; оценка влияния результатов аудита налогообложения на мнение аудитора о степени достоверности финансовой отчетности.

Аудит налогообложения входит в общий план аудита и программу проверки любого предприятия. В связи с этим аудитор должен составить аудиторскую программу проверки операций по исчислению и уплате налогов.

Переход права собственности на импортируемые товары при отражении операций по импорту товаров имеет большое значение. Налаженный учет, постоянный анализ условий поставки по импортным контрактам поможет предприятиям уберечься от ошибок при определении налогооблагаемой базы и исчислении налогов. Условия поставки оказывают немаловажное влияние на порядок налогообложения и своевременность принятия товаров к учету. Российский покупатель имеет право оприходовать импортные товары только в момент перехода к нему права собственности. В случае неверного определения этого момента будет неправильно определена стоимость импортируемого товара в связи с изменением курса валюты, что повлечет за собой ошибку в расчете курсовых разниц и, как следствие, налогооблагаемой прибыли. Неправомерно также при оприходовании товара до момента перехода права собственности принимать к вычету НДС, уплаченный на таможне. Если товар был оприходован и реализован в разные отчетные периоды, неверное определение момента перехода права собственности может привести к занижению расчетной базы по налогу на имущество. Поэтому экспертиза учетной политики экономического субъекта в части учета импортных операций позволит избежать серьезных нарушений и искажений в бухгалтерском учете импортных операций.