Організація утримань із заробітної плати працівників

Зі сум нарахованої заробітної плати членів трудового колективу, осіб, що працюють на підприємстві за трудовими угодами, договорами підряду, за сумісництвом, виконують разові роботи, здійснюються обов'язкові та добровільні утримання. Обов'язкові утримання включають: податок на доходи фізичних осіб, внески до Пенсійного фонду, збори на соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та на випадок безробіття, утримання за виконавчими листками і приписами нотаріальних контор на користь юридичних та фізичних осіб.

Із нарахованих сум заробітної плати здійснюються утримання у соціальні фонди.

Об'єктом оподаткування є фактичні витрати на оплату праці працівників, включаючи витрати на виплату основної і додаткова заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, у тім числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону про оплату праці (крім виплат, передбачених Переліком видів оплати праці, та інших виплат, на які не нараховується збір на державне пенсійне страхування і які не враховуються при обчисленні середньомісячної заробітної плати для призначення пенсій, затвердженим Кабінетом Міністрів України, а також винагород, що виплачуються громадянам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру.

Фонди соціального страхування вони формують за рахунок утримання із заробітної плати працівників згідно Із законодавством.

Обчислення збору до Пенсійного фонду здійснюється платником щомісяця за встановленими ставками. При цьому не мають значення джерела фінансування, статті витрат і види платіжних документів (розрахунково-платіжні відомості, особові рахунки, по яких здійснювалися розрахунки по оплаті праці). У разі отримання від підприємств доходів у натуральній формі, тобто продукцією власного виробництва, розмір доходу працівника обчислюється за середньою відпускною ціною продукції стороннім споживачам у поточному місяці, коли здійснене нарахування доходів. Якщо в поточному місяці така продукція не реалізовувалася, її вартість обчислюється за середньою відпускною ціною місяця попередньої реалізації але не нижче від собівартості. Собівартість натуральної продукції інших виробників при визначенні доходу для нарахування збору обчислюється за ціною її придбання.

Збір на державне обов'язкове пенсійне страхування сплачується одночасно з отриманням коштів в установах банків на оплату праці.

Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування платники збору сплачують до Пенсійного фонду України, який не включається до Державного бюджету України.

Нарахований збір, за винятком виплат, здійснених у рахунок збору, платники сплачують безготівковим перерахуванням відповідних сум зі своїх банківських рахунків на рахунок органу Пенсійного фонду.

У разі видачі заробітної плати натурою платник збору зобов'язаний не пізніше наступного дня після кожного випадку видачі натури перераховувати до Пенсійного фонду відповідні суми збору.

Суми збору, своєчасно не сплачені до фонду, вважаються простроченою заборгованістю (недоїмкою) і стягуються з нарахуванням пені. Пеня нараховується на суму заборгованості за кожний день прострочення платежу, включаючи день сплати, з розрахунку 120 % річних від облікової ставки Національного банку України, яка діяла протягом часу несплати недоїмки.

Пеня, нарахована на суму недоїмки, зараховується в дохід бюджету Пенсійного фонду. Нарахування пені здійснюється, починаючи з наступного дня після настання терміну сплати збору по день сплати включно.

Підприємство може погашати заборгованість перед Пенсійним фондом шляхом виплати пенсій пенсіонерам продукцією власного виробництва. Обов'язковими умовами для цього є: наявність продукції, яка може бути видана; згода пенсіонера на виплату йому пенсії в натуральній формі; наявність заборгованості по виплаті пенсій.

Перелік видів оплати праці та інших виплат, на які не нараховується збір на обов'язкове державне пенсійне страхування, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 18.05.98 р. № 697 "Про затвердження Переліку видів оплати праці та інших виплат, на які не нараховується збір на обов'язкове державне пенсійне страхування та які не враховуються при обчисленні середньомісячної заробітної плати для призначення пенсій".

Збір до Пенсійного фонду не нараховується на:

вихідну допомогу в разі припинення трудового договору;

компенсацію за невикористану відпустку;

добові на відрядження у межах норм, установлених законодавством, і виплати замість добових;

вартість безкоштовно наданих відповідно до актів законодавства деяким категоріям працівників квартир, комунальних послуг, палива, проїзних, квитків або суми коштів для їх відшкодування за рахунок відповідних бюджетів, а також твердого палива для працівників вугільної промисловості;

виплати у межах, установлених законодавством, на проживання і харчування спортсменів і тренерів під час проведення змагань і навчально-тренувальних зборів;

вартість виданого спецодягу (крім форменого одягу), спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, мила, мийних засобів, молока та лікувально-профілактичного харчування;

суми відшкодування витрат та інших компенсацій у зв'язку з переведенням, прийманням або направленням робітників і службовців на роботу в іншу місцевість;

доплати і надбавки до заробітна плати замість добових у випадках, коли постійна робота проходить у дорозі, має роз'їзний характер або пов'язана зі службовими поїздками у межах обслуговуваних дільниць;

заробітну плату за дні роботи без винагороди за працю (суботники, недільники тощо), яка перераховується до бюджету або на благодійні цілі;

суми відшкодування збитку, заподіяного працівникові каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, пов'язаним з виконанням ним трудових обов'язків;

стипендії слухачам підготовчих відділень, студентам, аспірантам (у тому числі тим, які направляються на навчання підприємствами, установами й організаціями), які навчаються з відривом від виробництва;

стипендії Президента України, Верховної Ради України, Кабінету Міністрів України, Міністерства у справах науки і технологій і Національної академії наук для молодих вчених;

фінансову підтримку (гранти) за рахунок коштів іноземних наукових фондів, яка надається вченим України і переможцям відповідних конкурсів;

допомога, яка виплачується за рахунок підприємства, установи, організації молодим фахівцям під час відпустки по закінченні вищого або професійно-технічного навчального закладу;

доходи громадян від володіння корпоративними правами (отриманими дивідендами);

компенсаційні виплати, що виплачуються громадянам згідно із Законом №796/91;

допомога сім'ям з дітьми, яка виплачуються згідно із Законом України від 21.11.92 р. № 2811 "Про державну допомогу сім'ям з дітьми", зі змінами;

різні види допомоги по соціальному страхуванню, що виплачуються за рахунок Фонду соціального страхування України (крім допомоги з тимчасової непрацездатності);

Державні премії України в галузі науки і техніки, Державні премії України імені Тараса Шевченка, іменні премії, що присуджуються Національною академією наук України І галузевими академіями наук, премії Міністерства культури і мистецтва;

щомісячні виплати за звання дійсних членів (академіків) і членів-кореспондентів Національної академії наук України і галузевих академій наук.

Розрахунки з нарахування суми збору госпрозрахунковими підприємствами відображаються по дебету рахунків обліку витрат на виробництво, адміністративних витрат, витрат на збут, використання прибутку, капітальних інвестицій, надзвичайних витрат, інших операційних витрат і по кредиту рахунка 65 "Розрахунки за страхуванням" субрахунок 651 "За пенсійним забезпеченням".

Утримання збору з працюючих громадян відображається по кредиту рахунка 65 субрахунок 651 і дебету рахунка 66 "Розрахунки з оплати праці".

При перерахуванні коштів до Пенсійного фонду дебетується рахунок 65 субрахунок 651 і кредитується відповідний рахунок грошових коштів у банках, які зосереджені на рахунку 31 "Рахунки в банках".

Витрати, здійснені за рахунок збору до Пенсійного фонду, відображаються по дебету рахунка 65 субрахунок 651 у кореспонденції з рахунком 66 "Розрахунки з оплати праці”

Підприємство щокварталу складає в двох примірниках звіт про нарахування збору на обов'язкове державне пенсійне страхування та витрачення коштів Пенсійного фонду.

Справляння збору до Фонду соціального страхування сплачується на підставі: Закону України "Про збір на обов'язкове соціальне страхування" від 26.06.97р. №402/97-ВР" (зі змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 03.12.97р. №686/97-ВР від 30.12.97р. №800/97-ВР, від 15.01.98р. №25/ 98-ВР);

Інструкції "Про порядок надходження, обліку та витрачання коштів Фонду соціального страхування України" від 26.08.99р. №11;

Порядку справляння збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття, затверджений Наказом Міністерства праці та соціальної політики від 03.11.97р. №4.

На субрахунках "Розрахунки за соціальним страхуванням "Розрахунки за страхуванням на випадок безробіття" ведуть бухгалтерський облік руху коштів зборів на обов'язкове соціальне страхування, і збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття, які є обов'язковими платежами для підприємств

Об'єктом оподаткування є фактичні витрати на оплату праці працівників, які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок у вигляді премій, заохочень, у тім числі в натуральній формі, що підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб (прибутковим податком з громадян). До цих витрат не належать витрати на оплату виконаних робіт (послуг) згідно із цивільно-правовими договорами, виплату доходів у вигляді дивідендів, відсотків тощо, а також інші витрати, які не враховуються при обчисленні середньомісячної заробітної плати для призначення пенсій, перелік яких затверджується Кабінетом Міністрів України.

Збір на обов'язкове соціальне страхування сплачується одночасно з отриманням коштів в установах банку на оплату праці. Збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття платники зборів сплачують також одночасно з отриманням коштів в установах банку на оплату праці і зараховують на рахунок Державного бюджету України.

Підприємства відображають розрахунки по збору на обов'язкове соціальне страхування з профспілковими органами й органами Фонду соціального страхування на субрахунках 652 "За соціальним страхуванням" і 653 "За страхуванням на випадок безробіття" рахунка 65 "Розрахунки за страхуванням".

По кредиту названих субрахунків відображаються суми:

- нарахованого страхового збору в кореспонденції з дебетом рахунків, на які віднесена нарахована заробітна плата, премії і винагороди;

- отриманої від працівників часткової сплати за путівки, видані за рахунок коштів фонду, у кореспонденції з дебетом рахунка ЗО "Каса";

- отримані від профспілкового органу чи органу соціального страхування (у випадках перевищення витрат над сумою відрахувань) у кореспонденції з дебетом рахунка 31 "Рахунки в банках".

По дебету субрахунків 652 і 653 ведеться облік сум перерахованих з поточного рахунку у сплату здійснених відрахувань, а також сум, які відповідно до діючих положень виплачуються за рахунок коштів фонду, різних видів допомоги, що виплачуються працівникам.

Суми нарахованої допомоги та інші витрати, здійснені за рахунок відрахувань на соціальне страхування, відносяться з кредиту рахунка 66 в дебет субрахунку 652 рахунка 65. Підприємство щокварталу складає у двох примірниках розрахункові відомості по коштах фонду із зазначеними в них сумами нарахованих і сплачених страхових зборів та інших надходжень, а також сумами, витраченими на допомогу, оздоровлення працівників і членів їх сімей та інші заходи, фінансування яких здійснюється за рахунок коштів Фонду. На субрахунку 654 відображаються розрахунки за індивідуальним страхуванням на підставі письмових доручень працівників підприємства про перерахування із належної їм оплати праці на рахунки страхових організацій. При цьому дебетується рахунок 66 "Розрахунки з оплати праці" і кредитується рахунок 654 "За індивідуальним страхуванням". По дебету субрахунку 654 відображається перерахування з поточного або іншого аналогічного рахунка, сума страхових внесків по договорах добровільного страхування, які утримані з оплати праці працівників, а також виплату їм страхових сум по договорах страхування.

Субрахунок 655 "За страхуванням майна" передбачений для узагальнення інформації про розрахунки по страхуванню майна

2. Облік податку на прибуток підприємства (25б): законодавча база по нарахуванню податку в бухгалтерському та податковому обліку (5б); регулювання розбіжностей в сумах нарахованого податку (8б); порядок списання витрат з податку на прибуток (2б), кореспонденція рахунків (10б)

3. Облік розрахунків з оплати праці (25 б): форми та системи оплати праці (5 б), первинні документи з обліку нарахованої зарплати (6 б), характеристика рахунку 66 „Розрахунки по оплаті праці” (4 б), кореспонденці рахунків з нарахування оплати праці (10 б).

4. Облік витрат праці та нарахованої заробітної плати (25 б): первинний (6 б) та зведений (5б) облік; групування даних за об’єктами витрат (4 б), кореспонденція рахунків (10 б).

5. Облік собівартості реалізації та витрат на збут (25 б): характеристика рахунку 90 „Собівартість реалізації” (4 б), склад витрат на збут продукції (товарів, робіт) (5 б), характеристика рахунку 93 „Витрати на збут” (4 б), кореспонденція рахунків (12 б)

6. Облік втрат та доходів від надзвичайних подій (25б): визначення поняття “надзвичайна подія” (3б), облік витрат та втрат (10б) і доходів від надзвичайних подій (10б), облік списання (2б).

7. Облік розрахунків з соціального страхування (25б): законодавчі основи розрахунків з соціального страхування (3б), види соціального страхування (4б), облік розрахунків по внескам до фондів соціального страхування (18б).

8.Облік іншого операційного доходу (25б): визначення іншої операційної діяльності (3б), характеристика рахунку 71 „Інший операційний доход” (по субрахункам) (10б), кореспонденція рахунків (12б).

9.Облік довгострокових зобов’язань (25б): облік довгострокових кредитів банків (12б), інших займів (5б), довгострокових векселів виданих (8б).

10. Облік поточних зобов”язань (25б): поняття “зобов’язання” та їх класифікація (2б). Первинний (8б) та бухгалтерський облік (15б) розрахунків з постачальниками і підрядниками.

11. Облік поточних зобов’язань (25б): облік короткострокових кредитів банків (10б), короткострокових векселів виданих (10б), короткострокової заборгованості по довгостроковим зобов’язанням (5б).

12. Облік формування та використання прибутку підприємства (25б): порядок формування (4б) та напрямки використання прибутку (4б), або покриття збитку (4б). Характеристика рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” (3б), кореспонденція рахунків та відображення у звітності (10б).

13. Облік розрахунків з кредиторами з інших операцій (25б): облік розрахунків з отриманих авансів (8б), нарахованим відсоткам до сплати (8б), внутрішнім розрахункам (4б), розрахункам з іншими кредиторами (5б).

14. Облік доходу від основної діяльності підприємства (25б): облік доходу від реалізації продукції, товарів (10б), робіт та послуг (5б). облік вирахувань із доходу (8б), порядок списання доходу (2б)

15. Облік формування фінансових результатів діяльності підприємства (25б): характеристика рахунку 79 “Фінасові результати” (по субрахункам) (10б), облік списання фінансових результатів (5б), загальна схема кореспонденції рахунків по формуванню фінансових результатів (10б).

16. Облік довгострокових зобов”язань (25б): облік довгострокових зобов’язань з оренди (10б), інших довгострокових зобов’язань (7б), відстрочених податкових зобов’язань (8б)

17. Види діяльності та класифікація витрат підприємства (25б): види діяльності (5б). Поняття та умови визнання витрат (5б), класифікація витрат за видами діяльності (10б)

18. Облік доходів підприємства (25б): визначення поняття “доход” (2б), основні вимоги визнання доходу (5б), класифікація доходів по видам діяльності (8б), загальна характеристика рахунків з обліку доходів (10б)

19. Облік розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість (25б): законодавча основа (5б), порядок розрахунку суми податку (10б), форми та строки розрахунків з бюджетом (8б), корерспонденція рахунків (5б)

20. Облік процесу формування власного капіталу (30 б):

- економічний зміст та склад власного капіталу (10 б);

- відображення в обліку операцій по формуванню власного капіталу (20 б).

21. Облік процесу реалізації (30 б):

- сутність процесу реалізації (5б)

- облік витрат і доходів процесу реалізації (10 б);

- відображення в обліку процесу реалізації на прикладах (15 б).

22. Облік результатів інвентаризації (30б)

- основні етапи і техніка проведення інвентаризації (10б)

- документальне оформлення результатів інвентаризації (10б)

- регулювання відхилень виявлених під час інвентаризації від даних обліку (10б)

23. Облік процесу формування позикового капіталу (30б)

- визначення понять «зобов'язання», «кредиторська заборгованість» (5б)

- облік довгострокових зобов'язань (10б)

- облік поточних зобов'язань (15б)

24. Характеристика і облік витрат основної діяльності (30 б):

- класифікація виробничих витрат за окремими ознаками (15 б);

- рахунки, які використовують для обліку витрат основної діяльності (5 б);

- приклади відображення господарських операцій (10 б).