Понятие документирования аудита. Требования к оформлению рабочей документации аудитора, конфиденциальность рабочей документации

Под термином «документация» понимаются рабочие документы материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде и т.д. для обеспечения общего внимания аудита. Он должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, времен рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудитор-. доказательств.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого Смотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему работы по этому заданию, он смог исключительно на основе документации (не прибегая к дополнительным беседам ил* иске с прежним аудитором) понять проделанную прежним аудиторскую работу и обоснованность его решений и выводов.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизиро­ваны таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой кон­кретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и про­верки рабочих документов рекомендуется разработать в аудитор­ской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

Для повышения эффективности аудита в ходе проверки допус­кается использовать графики, аналитическую и иную документа­цию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что перечисленные материалы подготовле­ны надлежащим образом.

Рабочие документы обычно содержат:

• информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

• выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

• информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

• информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

• доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;

Понятие планирования аудита. Этап предварительного планирования аудиторской проверки. Перечень факторов, влияющих на деятельность организации и их оценка.

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом стандартом «Планирование аудита».

Планирование является начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы определяющей объем виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены профессиональные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Предварительное планирование следует проводить с учетом рекомендаций, изложенных в общероссийских стандартах «Планирование аудита», «Понимание деятельности экономического субъекта». Согласно указанным стандартам, целью предварительного планирования является оценка возможности проведения аудита, предварительная оценка объема (длительности стоимости) предстоящих работ, подготовка информационной базы для последующих этапов планирования.

Для понимания бизнеса экономического субъекта аудитору необходимо как минимум изучить следующие факторы:

• внешние факторы влияющие на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

• внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;

• организационно-управленческой структуре экономического субъекта;

• видах деятельности;

• структуре капитала и курсе акций;

• технологических особенностях;

• уровне рентабельности;

• основных контрагентах экономического субъекта;

• порядке распределения прибыли, остающейся в распоряже­нии экономического субъекта;

• существовании дочерних и зависимых организаций;

• системе внутреннего контроля;

• принципах формирования оплаты труда персонала. Основными источниками информации об экономическом субъекте служат:

• устав экономического субъекта;

• документы о регистрации экономического субъекта;

Сущность, назначение и структура общего плана и программы аудита.

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур, радением аналитических процедур.

Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита ауди­торская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим об­разом скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская орга­низация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учет­ной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация, если сочтет целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные Положения общего плана. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Общий план - руководство осуществления программы аудита.

В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана.