Документирование аудита

Единые требования документирования аудита обобщены в стандарте № 3, № 2. Согласно этим требованиям, аудитор и аудиторские организации должны документально оформлять все сведения, которые важны и представляют собой аудиторские доказательства, подтверждающие мнение аудитора и то, что аудит проводился в соответствии со стандартами аудита.

Документация аудитора - рабочие документы и материалы, подготовленные аудитором или для аудитора и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Рабочие документы могут быть представлены на бумажных, электронных носителях в виде слайдов, фотографий и других формах.

Рабочие документы включают в себя:

1. планы и программы проведения аудита;

2. описание используемых аудитором процедур и их результатов;

3. объяснения и разъяснения руководства экон. субъекта;

4. аналитические документы аудиторской организации;

5. описание систем бух. учета и внутреннего контроля;

Состав, количество и содержание документов, составляющих рабочую документацию, определяет аудитор самостоятельно.

Рабочие документы используются: 1) при планировании и проведении аудита; 2) при осуществлении текущего контроля; 3) при проверки выполненной работы; 4) при фиксировании аудиторских доказательств, подтверждающих мнение аудитора.

Рабочие документы должны быть составлены достаточно полно и подробно, так, чтобы обеспечить понимание аудита. Это необходимо для того, чтобы опытный аудитор, ознакомившись с рабочими документами, мог получить общее представление о проделанной работе, а также при необходимости сменить аудитора и продолжить проверку.

Формы рабочих документов разрабатываются аудиторами самостоятельно в соответствии с внутренними стандартами, если нет установленных форм -вышестоящими документами.

Рабочие документы являются собственностью аудиторской организации, проводившей проверку, и она вправе совершать в отношении документов любые действия по своему усмотрению, если они не противоречат законам и другим правовым актам, профессиональной этики, а также не нарушают интересы экон. субъектов и 3х лиц.

Аудируемое лицо, налоговые и другие гос. органы не имеют право требовать от аудитора предоставления рабочих документов или их копий, кроме установленных законодательством случаев.

Сведения, входящие в рабочие документацию аудитора, являются конфиденциальной информацией и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

Рабочие документы должны содержать все сведения необходимые и достаточные для:1) осуществления планирования аудиторской проверки; 2) контроля со стороны аудиторской организации за ходом аудиторской проверки; 3) составления аудиторского заключения по результатам проведенного аудита; 4) подтверждения того, что аудит проведен в соответствии с требованиями НА, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ.

Рабочие документы аудитора, как правило, должны иметь реквизиты:

- наименование документа

- наименование экон. субъекта

- период, за который проводился аудит

- дата проведения аудиторской процедуры или составления документа

- содержание документа

- подпись лица, составившего документ с расшифровкой

- дата проверки документа

- подпись лица, проверившего документ с расшифровкой

Если рабочий документ содержит условные обозначения, то они должны быть расшифрованы. Рабочие документы должны содержать ссылку на источник раскрываемой информации. По окончании аудита рабочие документы сдают в архив аудиторской организации для хранения. При этом они должны быть скомплектованы в папки или файлы, открытые для каждой проведенной проверки отдельно. Рабочие документы должны храниться в архиве аудиторской организации не менее 5 лет. Порядок доступа к ним определяется внутренними стандартами. Изъятие документов у аудиторской организации возможно только уполномоченными на то органами в случаях и порядке установленных законодательством.

Рабочие документы аудиторов составляют досье клиента, которое включает в себя 3 вида: текущее, постоянное и специальное.

Текущее досье содержит все материалы, собранные в процессе аудиторской проверки, а также вопросы перенесенные из предыдущего аудита, на которые следует обратить внимание.

Постоянное досье содержит информацию о клиенте, которая может быть важной, значимой длительное время.

Постоянное досье включает: 1) организационную информацию (сведения об акционерах, руководстве, копии Устава, учредительных документов, свидетельств о регистрации, постановке на учет и т.д.); 2) информация о предприятии и его деятельности (виды деятельности организации, размещение филиалов, структурных подразделений, сведения о результатах деятельности за прошлые периоды, характеристика персонала, структуры управления, особенности организации системы бух. учета и внутреннего контроля и т.д.); 3) подробности договора о сотрудничестве (копии договоров, разъяснение особых требований к аудиту, разъяснение оказания сопутствующих аудиту услуг); 4) информация для аудита (банковская информация, сведения о юристах, список основных деловых партнеров организации, основного места проведения аудита и т.д.); 5) важные соглашения (договора аренды, поставки, продажи, предоставления ссуд, залогов, кредитов); 6) особенности налогообложения аудируемого лица.

Специальное досье открывают в зависимости от обстоятельств и в него включают специальные постановления, приказы, налоговую документацию, данные по соблюдению законодательства, корреспонденцию счетов и другое.

В случаях продажи или гибели рабочей документации руководство аудиторской организации обязано назначить проведение служебного расследования, результаты которого оформляются специальным актом.

Тема 6:

На заключительном этапе происходит обобщение и реализация результатов аудита. При этом аудитор должен подготовить отчет аудиторам, аудиторское заключение и передать их руководству аудируемого лица. На этом этапе аудиторы руководствуются следующими стандартами:

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по бух. фин. отчетности»;

Прочая информация в документах, содержащих проаудируемую бух. отчетность (стандарт № 27);

Письменная информация руководству экон. субъекта по результатам проведения аудита;

Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям;

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 26 «Сопоставимые данные бух. фин. отчетности»

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 14 «Учет требований нормативно-правовых актов РФ в ходе аудита.