Формат та зміст звіту

1. За наслідками виконання завдання з податкового аудиту має бути складений у письмовій формі аудиторський звіт. Титульний лист аудиторського звіту повинен бути надрукований на фірмовому бланку аудиторської фірми і мати назву «Аудиторський звіт за наслідками виконання завдання з податкового аудиту назва суб’єкта господарювання, його ідентифікаційний код, період перевірки податкової звітності». До аудиторського звіту можуть додаватися необхідні додатки. Аудиторський звіт повинен містити два розділи:

I. Висновок незалежного аудитора щодо перевіреної податкової звітності

II. Розкриття інформації про перевірену податкову звітність

Фірмовий бланк аудиторської фірми повинен містити: найменування аудиторської фірми згідно статутних документів, її юридичну та фактичну адресу, телефон, факс, електронну адресу, адресу веб-сайту, номер і дату видачі свідоцтва про внесення в Реєстр суб’єктів аудиторської діяльності.

У аудиторському звіті уповноважена аудиторська фірма може використати заголовки, номери розділів, параграфів, друкарські засоби, наприклад виділення тексту напівжирним шрифтом, ті інше для більшої ясності та зручності читання аудиторського звіту.

2. Розділ І «Висновок незалежного аудитора щодо перевіреної податкової звітності» складається у стислій формі і має містити такі елементи:

i. заголовок: «Висновок незалежного аудитора щодо перевіреної податкової звітності назва суб’єкта господарювання, його ідентифікаційний код, період перевірки податкової звітності»;

ii. одержувач: інформація про орган податкової служби України, в якому зареєстрований суб’єкт господарювання і до якого буде подаватися аудиторський звіт;

iii. підстава і термін виконання завдання з перевірки податкової звітності: номер та дата договору, термін виконання завдання;

iv. предмет перевірки: повне найменування перевіреної податкової звітності, періоди, за які здійснено перевірку;

v. застосоване податкове законодавство: перелік законодавчих, нормативних та інших актів, використаних під час виконання завдання з податкового аудиту із зазначенням повного найменування, дати прийняття (затвердження) та скороченого (на власний розсуд аудиторської фірми) найменування. При посиланні в аудиторському звіті на зазначені законодавчі, нормативні та інші акти наводиться їх скорочене найменування;

vi. відповідальна сторона: прізвище ім’я по батькові посадових осіб платника податків або його законних представників, відповідальних за фінансово-господарську діяльність за період, що перевіряється, із зазначенням наказів про призначення та звільнення із займаної посади. У разі отримання суб’єктом господарювання послуг зі складання податкової звітності від інших суб’єктів господарювання (аудиторських, бухгалтерських фірм тощо) у цьому параграфі наводиться найменування, адреса та телефон обслуговуючих фірм, номер та дата договору про надання відповідних послуг;

vii. опис відповідальності відповідальної сторони і аудиторської фірми: наводиться інформація про те, що відповідальна сторона несе відповідальність за податкову звітність, а відповідальністю аудиторської фірми є належне висловлення висновку щодо відповідності зазначеної податкової звітності чинному податковому законодавству;

viii. зазначення того, що завдання виконувалося відповідно до міжнародних стандартів завдань з надання впевненості, що не є аудитами чи оглядами історичної фінансової інформації;

ix. стислий опис виконаної роботи: зазначається, що для отримання аудиторських доказів щодо сум і розкриттів у податковій звітності були виконані аудиторські процедури у вигляді тестів заходів внутрішнього контролю, які застосовує суб’єкт господарювання для запобігання невідповідності податкової звітності, детальних тестів та аналітичних процедур по суті. Вибір процедур перевірки залежав від судження аудитора, які він склав на підставі оцінки ризиків суттєвого викривлення податкової звітності, в тому числі внаслідок помилки і/або шахрайства. Аудиторською фірмою були розроблені аудиторські процедури, які відповідали оціненим ризикам і обставинам справи і включали: перевірку (вивчення записів або документів), повторне обчислення (перевірку математичної правильності документів чи записів), аналітичні процедури і запити. Під час виконання завдання з податкового аудиту уповноважена аудиторська фірма виконала оцінку відповідності використаної облікової політики в питаннях оподаткування;

x. зазначення того, чи забезпечують отримані аудиторські докази, на думку аудиторів уповноваженої аудиторської фірми, достатню та відповідну основу для висловлення аудиторської думки;

xi. висловлення думки: оскільки завдання з податкового аудиту є завданням, що ґрунтується на твердженнях керівництва суб’єкта господарювання щодо сум і розкриттів, наведених у податковій звітності, у частині I звіту аудитор висловлює висновок на основі таких тверджень (наприклад: «На нашу думку, податкова звітність підприємства АБВ, перелік якої наведено в цьому звіті, у всіх суттєвих аспектах відповідає податковому законодавству України»). Якщо уповноважена аудиторська фірма надає висновок інший, ніж безумовно-позитивний, аудиторський звіт повинен містити чіткий опис усіх причин модифікації звіту. В цьому випадку параграф(и) із описанням питання(ь), що призвело(и) до модифікації наводиться(яться) безпосередньо перед параграфом, в якому висловлюється думка аудитора.

Уповноважена аудиторська фірма модифікує думку в аудиторському звіті в разі, якщо:

а. на основі отриманих аудиторських доказів доходить висновку, що податкова звітність у цілому не відповідає податковому законодавству, або

б. обставини не дають можливості або відповідальна сторона пропонує обмеження, які не дають змогу аудиторам уповноваженої аудиторської фірми отримати докази, необхідні для підтвердження відповідності податкової звітності податковому законодавству.

Уповноважена аудиторська фірма відповідно до МСЗНВ 3000 може висловити умовно-позитивну або негативну думку, або відмовитися від висловлення думки.

xii. дата аудиторського звіту: дата, до якої аудитори (фахівці) уповноваженої аудиторської фірми виконували завдання з перевірки податкової звітності. Ця дата може не співпадати з датою передачі уповноваженою аудиторською фірмою аудиторського звіту суб’єкту господарювання;

xiii. підпис відповідальної(их) особи(осіб) уповноваженої аудиторської фірми: зазвичай аудиторський звіт підписує уповноважений керівник аудиторської фірми. Керівник аудиторської фірми може відповідним чином письмово призначити особу(осіб), якій(им) надано право підпису аудиторського звіту. Це може бути керівник групи із завдання або члени групи із завдання. Особа(особи), що підписує(ють) аудиторський звіт повинна(і) мати чинний на дату підписання сертифікат аудитора, виданий Аудиторською палатою України.

3. Розділ ІІ «Розкриття інформації про перевірену податкову звітність» містить детальну інформацію щодо платника податків, а також систематизований виклад виявлених під час перевірки та не виправлених у встановленому законодавством порядку викривлень, що призвели до не відповідності податкової звітності податковому законодавству. Розділ ІІ складається у докладній формі з чотирьох частин: вступної, загальних положень, описової частини та висновків.

i. Вступна частина повинна містити такі дані:

а. Місцезнаходження платника податків.

б. Повне і скорочене (за наявності) найменування платника податків відповідно до установчих документів, його ідентифікаційний код.

в. Підстави для виконання завдання з перевірки: номер та дата договору, термін виконання завдання.

г. Повна назва уповноваженої аудиторської фірми, юридична адреса і фактичне місцезнаходження уповноваженої аудиторської фірми, номер телефону, факсу, адреса веб-сайту і адреса електронної пошти, номер та дата свідоцтва про включення в Реєстр суб’єктів аудиторської діяльності, дата включення в до переліку, який ведеться центральним органом державної податкової служби України.

д. Період, за який проводилася перевірка податкової звітності.

е. Строк проведення податкового аудиту (дата початку та дата закінчення перевірки).

ii. Загальні положення повинні містити такі дані:

а. Дані про реєстрацію (перереєстрацію) платника податків (назва документа, найменування органу, дата і реєстраційний номер), дані про взяття на облік в органах державної податкової служби (найменування органу, дата взяття на облік та номер довідки), реєстраційні дані платника податку на додану вартість (далі - ПДВ) (індивідуальний податковий номер, дата реєстрації платником ПДВ, номер та дата початку дії свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ).

б. Дані про розмір статутного капіталу, засновників, розмір їх внесків до статутного капіталу, форму внесення (у разі необхідності), а також код за ЄДРПОУ (для юридичних осіб) та/або реєстраційний номер облікової картки платника податків (номер та серія паспорта для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті).

в. Інформація про те, чи є платник податків засновником (учасником), акціонером інших платників податків.

г. Підпорядкованість (за наявності).

д. Перелік філій, відділень та інших відокремлених підрозділів, а також об’єктів, пов’язаних із оподаткуванням.

е. Інформація про види діяльності, які здійснював платник податків за період, що перевірявся, та види діяльності, що підлягають ліцензуванню (номер і дата видачі ліцензії, найменування органу, що видав ліцензію, строк (термін) дії ліцензії).

ж. Дані про наявність рахунків у банках та інших фінансових установах із зазначенням інформації щодо надання повідомлення про їх відкриття (закриття); про ліцензії Національного банку України, якщо їх отримання передбачено законом.

з. Інформація про документи, які використані при перевірці, згруповані за типами (вказати період охоплення їх перевіркою та метод - суцільний, вибірковий).

и. Перелік комп'ютерних автоматизованих інформаційних систем, інформація яких використана під час перевірки (за необхідності).

к. Інформація про проведений аналіз фінансово-господарської діяльності платника податків (у разі його здійснення).

л. Інформація про проведені платником податків інвентаризації його основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, у тому числі зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки, а також інформація щодо інвентаризації документів, розрахунків (у разі її проведення).

м. Загальні положення розділу ІІ аудиторського звіту повинні містити дані, передбачені цим пунктом, залежно від питань, що підлягали перевірці.

iii. Описова частина складається таким чином:

а. Результати податкового аудиту групуються за окремими видами податків і зборів та у розрізі податкових періодів. В цій частині аудиторського звіту відображаються задекларовані платником податків у податковій та іншій звітності показники, результати перевірки цих показників та робиться відповідний запис про невиявлення викривлень податкової звітності або опис виявлених та невиправлених протягом податкового аудиту порушень. При цьому до аудиторського звіту додаються відповідні аналітичні таблиці.

б. Наводяться дані про наявність та результати перевірки пільг, наданих відповідно до законів (код пільги, на яку суму і на який податок отримано пільги з розбивкою за роками в межах звітних періодів, що перевіряються).

в. У разі встановлення податковим аудитом не відповідності податкової звітності податковому законодавству за кожним відображеним в аудиторському звіті фактом невідповідності необхідно:

г. чітко викласти зміст невідповідності з посиланням на конкретні пункти і статті законодавчих актів, що порушені платником податків, зазначити період (місяць, квартал, рік) фінансово-господарської діяльності платника податків та господарську операцію, в результаті якої здійснено це порушення;

д. зазначити первинні документи, на підставі яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку, навести регістри бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків операцій та інші документи, пов’язані з обчисленням і сплатою податків і зборів, та докази, що підтверджують наявність факту порушення;

е. у разі відсутності первинних документів або ненадання для перевірки первинних та інших документів, що підтверджують факт невідповідності, зазначити перелік цих документів.

ж. Виявлені факти однотипних порушень та порушень, які повторюються, що призвели до не відповідності податкової звітності податковому законодавству, групуються у відомості або таблиці, що додаються до аудиторського звіту. Зазначені відомості або таблиці повинні містити повний перелік однотипних порушень податкового законодавства із зазначенням звітного періоду, до якого вони відносяться (назву, дату і номер документа, відповідно до якого здійснено операцію, суть операції, а також посилання на нормативно-правові акти, їх пункти і статті, положення яких порушені). Зазначені додатки повинні бути підписані керівником групи із завдання, а також посадовими особами платника податків або його законними представниками.

з. У випадках відсутності податкового та/або бухгалтерського обліку даний факт фіксується в описовій частині акта.

и. У разі встановлення порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності необхідно відобразити такі відомості: номер, дата зовнішньоекономічного договору (контракту) та його сума, у разі необхідності реєстрації договору (контракту) у центральному органі виконавчої влади з питань економічної політики: номер та дата його реєстрації, країна нерезидента, який є стороною зовнішньоекономічного договору (контракту), найменування фінансової установи нерезидента, через яку здійснюються розрахунки за договором (контрактом), найменування фінансової установи резидента, через яку здійснюються розрахунки за договором (контрактом), номенклатура товарів договору (контракту) згідно з кодами Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, суму простроченої заборгованості, що виникла при виконанні договору (контракту).

к. Усі вартісні показники, які наводяться у звіті із завдання відображаються у національній валюті України, а показники, виражені в іноземній валюті, підлягають відображенню з одночасною вказівкою їх еквівалента у національній валюті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим Національним банком України на дату проведення операції, якщо інше не встановлено законом.

4. Висновки розділу ІІ аудиторського звіту наводяться таким чином:

л. У разі не виявлення невідповідності податкової звітності податковому, валютному та іншому законодавству, про це робиться висновок.

м. Зазначається опис виявлених та не виправлених перевіркою порушень податкового, валютного та іншого законодавства, які призвели до не відповідності податкової звітності податковому законодавству, з посиланням на підпункти, пункти, статті законодавчих актів.

н. Виявлені порушення податкового та іншого законодавства, відображаються у гривнях у розрізі податків та зборів з розбивкою за роками та податковими періодами у межах періоду, що перевіряється. Виявлені порушення валютного законодавства відображаються у розрізі зовнішньоекономічних договорів (контрактів).