Аудиторский риск. Виды риска. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита

Аудиторский риск — это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор опре­делит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это бу­дет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

На величину приемлемого аудиторского риска могут влиять следующие основные факторы: уровень компетентности аудитора; финансовое состояние аудитора; степень доверия внешних пользователей к финансовой (бух­галтерской) отчетности; масштаб бизнеса предприятия; организационно-правовая форма предприятия; форма собственности и распределение долей в уставном капи­тале предприятия; характер и сумма обязательств предприятия; уровень внутреннего контроля предприятия; вероятность банкротства предприятия и т. д.

Аудиторский риск состоит в том, что высказанное мнение о достоверности аудируемой отчетности может оказаться невер­ным. Аудитор всегда должен стремиться к максимальному сни­жению риска путем учета всевозможных факторов при планиро­вании аудита.

Виды: 1) Аудиторский или общий риск – риск того, что аудитор сделает неправильный вывод на основе выполненных им аудиторских процедур, 2) Внутренний риск – риск, возникающий в связи с внутренними осо­бенностями осуществления деятельности пред­приятием и влиянием на нее окружающей среды, которые невозможно проверить средствами внут­реннего контроля. Например, риск аудиторской ошибки при проверке предприятий со сложной ор­ганизационной структурой выше, чем риск такой ошибки при проверке малого предприятия. 3) Риск контроля – риск того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит существенных ошибок 4) Риск необнаружения – риск того, что процедуры, выполняемые аудитором в ходе проверки, не выявят существенных ошибок.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска: количественный и оценочный.

Количественный метод предполагает расчет риска по формуле: АР=РСИ*РН.

Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам предприятия и особенностям его деятельности.

Система внутреннего контроля должна включать в себя: надлежащую систему бухгалтерского учета; контрольную среду; отдельные средства контроля.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и практические действия руководства предприятия, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, (стиль и основные принципы управления; организационная структура предприятия; распределение ответственности и полномочий; осуществляемая кадровая политика)

Эффективная организационная структура предприятия предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушить требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций.

Осуществление внутреннего контроля предполагает выполнение определенных процедур, таких как: арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей; проведение сверок расчетов; проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала; проведение плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности и др.

При планировании следует оценить систему внутреннего контроля предприятия не менее чем в три этапа: общее знакомство с системой внутреннего контроля; первичная оценка надежности системы внутреннего контроля; подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

При оценке надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций: высокая; средняя; низкая.

Все аудиторские процедуры по оценке системы внутреннего контроля должны документироваться.

Понимание системы бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности: учетная политика организации; организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета; распределение обязанностей и полномочий; организация подготовки, оборота и хранения документов; порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета.

В общем случае принято полагать, что система бухгалтерского учета может считаться эффективной, если выполняются следующие требования: операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; операции в учете зафиксированы в правильных суммах; операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета; зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности; ограничена возможность появления злоупотреблений.