Экспертиза учетной политики в целях налогообложения

Анализ позволяет аудитору сделать соответствующие выводы об уровне учетной политики в целях налогообложения: хороший, удовлетворительный, неудовлетворительный.

Неудовлетворительный уровень свидетельствует о следующем:

учетная политика в целях налогообложения отсутствует;

положения учетной политики не соответствуют нормативным актам, зафиксированным в Налоговом кодексе Российской Федерации, особенно в гл. 25;

большинство положений учетной политики в целях налогообложения отсутствует в учетной политике аудируемого лица.

По результатам анализа учетной политики как в целях бухгал­терского учета, так и налогообложения аудитор делает общие выводы и вместе с субъектом принимает решение о дальнейшем ведении работы по проверке аудируемого лица.

15. Источники информации, используемые аудитором при проверке операций с отгруженной и реализованной продукцией.

Источниками информации базой для проверки служат следующие документы:

Первичные документы по учету готовой продукции:

приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

акт сдачи на склад готовой продукции;

карточка складского учета готовой продукции.

Первичные документы по отгрузке готовой продукции:

приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

счет-фактура;

товарно-транспортная накладная;

договоры;

счет-фактура для целей налогообложения.

Регистры аналитического и синтетического учета:

ведомость выпуска готовой продукции;

ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя бухгалтерский баланс (ф. № 1) и, в частности, строки баланса:

строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

строка 215 «Товары отгруженные»;

строка 217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со счета 44 «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции;

строка 231, 241 «Покупатели и заказчики», по которой показывается дебиторская задолженность.

Первоначально аудитору следует ознакомиться с учетной политикой организации. Необходимо произвести анализ следующих элементов учетной политики: методы определения даты реализации продукции для целей налогообложения (счет 90); методы списания общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26); методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (счет 20); способы учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования (счет 40); методы оценки готовой продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического учета; метод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу (счет 44). Элементы учетной политики могут контролироваться и группироваться в рабочем документе аудитора.

16. Методика проведения аудита реализованной и отгруженной продукции.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1. Приказ об учетной политике организации;

2. Договоры на реализацию продукции;

3. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

4. Счет-фактура;

5. Товарно-транспортная накладная;

6. Счета-фактуры для целей налогообложения;

7. Карточки складского учета;

8. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

9. Акт сдачи на склад готовой продукции;

10. Инвентарные описи;

11. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу;

2. Журнал-ордер №11;

3. Ведомость выпуска готовой продукции;

4. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

5. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

Отчетность включает:

1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:

Стр. 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи";

Стр. 215 "Товары отгруженные";

Стр.217 "Прочие запасы и затраты", по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела "запасы" раздела II бухгалтерского баланса;

Стр. 230 "Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков".

2. Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)

Подготовительный этап.

Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:

Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;

Метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;

Метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;

Метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;

Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;

Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

Списания счета 26 "Общехозяйственные расходы";

Использования счета 40 "Выпуск готовой продукции (работ, услуг)";

Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.

Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.

Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:

1. правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;

2. правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;

3. правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;

4. достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 "Товары отгруженные" кредит счета 43 "Готовая продукция");

5. правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;

6. правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

7. в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.

8. правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 "Движение готовых изделий в ценностном выражении" (при журнально-ордерной форме учета);

9. проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

10. проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции

11. соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 "Готовая продукция" и счета 40 "Выпуск готовой продукции" записям в главной книге и балансе;

12. правильность оценки готовой продукции.

В настоящее время применяется шесть основных видов оценки готовой продукции.

По фактической производственной себестоимости.

Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.

По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.

По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.

По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.

По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ.

По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров реализуемых через розничную сеть.

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:

" заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

" правильность оформления цен на отгруженную продукцию. Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

" а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

" б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму НДС;

" в)по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);

" правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.

Различают следующие виды франко-мест, до которых все расходы по отгрузке продукции несет поставщик:

Франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование-поручение (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

Франко-станция отправления - поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;

Франко-вагон станция назначения - поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа;

Франко-станция назначения - все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;

Франко-склад покупателя - кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.;

" своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;

" правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

" правильность организации складского учета готовой продукции;

" правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия);

" соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 "Продажи" в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

17. Аудит неучтенной продукции.

В случае, если продукция не оформлена приемо-сдаточными документами цеха или склада и не отражена в бух.учете, возникает неучтенная продукция.

Занижение оценки продукции дает возможность должностным и МОЛ лицам предприятий и торговых организаций изымать часть выручки и скрывать доходы от налогообложения.

Так как неучтенная продукция не отражается в бух.документах, ее наличие определяется на основании документации, отражающей технологические процессы производства этой продукции, а также подтверждающие вывоз продукции с предприятия.

В отдельных случаях неучтенная продукция может быть выявлена аудитором путем сопоставления документов, отражающих получение готовой продукции, а именно цехов-производителей и складов. В ходе проверки аудитор должен изучить всю документацию и сделать вывод о наличии или отсутствии случаев неучтенной продукции.

В случаях, когда документально подтверждается вывоз неучтенной продукции, аудитор должен определить материальный ущерб в размере стоимости неучтенной вывезенной продукции.

18. Типичные ошибки, выявляемые при аудите готовой продукции.

Аудитору следует помнить, что наиболее характерными ошибками учета готовой продукции являются следующие: а) несоответствие оценки готовой и отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации; б) неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам); в) отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья; г) неполное отражение в учете выпущенной продукции; д) не- своевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции; е) отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции; ж) отсутствие инвентаризаций готовой продукции; з) неправильное отражение в учете устаревшей и испорченной при хранении готовой продукции; и) искаженная характеристика деятельности давальца-заказчика как торговой при изготовлении продукции из давальческого сырья; к) неверное отражение в бух­галтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.

Глубокое понимание характера и сути этих ошибок помогают аудитору квалифицированно разобраться в ситуации, сложившейся на проверяемом предприятии. Это хорошая гарантия дать объек­тивное заключение и оказать помощь в ходе самой проверки. Рас­смотрим кратко каждый из перечисленных случаев.

Несоответствие оценки готовой продукции методу оценки, уста­новленному учетной политикой организации. Организации могут вести учет выпуска продукции двумя способами: используя сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и не используя его. Если дан­ный счет не употребляется, то на сч. 43 «Готовая продукция» учет выпуска продукции отражается по фактической себестои­мости. В противном случае она отражается по нормативной или плановой производственной себестоимости, а отклонение ее от фактической производственной себестоимости списывается со сч. 40 в дебет сч. 90.

Необходимым условием функционирования сч. 40 является при­менение предприятием показателей нормативной или плановой себестоимости. Это достигается обычно при использовании нор­мативного метода учета затрат на производство и калькулирова­ния себестоимости продукции.

Аудитору следует помнить, что вариант учета выхода готовой продукции с использованием сч. 40 нецелесообразен, если откло­нения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция реализуется неритмично. Задержки с реализацией продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со сч. 40 сразу списываются на сч. 90, который ежемесячно закрывается коррес­понденцией со сч. 99 «Прибыли и убытки». Если такие факты име­ют место, то следует указать руководству предприятия на неэф­фективность применяемого учетного решения.

Готовая продукция списывается как реализованная со сч. 43 «Готовая продукция» в дебет сч. 90 «Продажи» (в данном учетном решении по нормативной (плановой) себестоимости) только после того, как она отгружена или непосредственно вручена покупате­лю, а расчетные документы за нее предъявлены этим покупате­лям (заказчикам).

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продук­цией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику) не в момент отгрузки или сдачи покупателю на месте (например, при экспорте продукции), то до такого момента эта продукция учитывается на сч. 45 «Товары отгруженные». При фак­тической отгрузке ее производится запись по кредиту сч. 43 «Гото­вая продукция» и дебету сч. 45 «Товары отгруженные». Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и аналогичных им началах, так же списывается со сч. 43 «Готовая продукция» в дебет сч. 45 «Товары отгруженные». Все это требует особого внимания аудитора.

Несоответствие оценки отгруженной продукции методу оцен­ки, установленному учетной политикой организации. Товары от­груженные учитываются на сч. 45 «Товары отгруженные» по фак­тической производственной или нормативной (плановой) себе­стоимости.

Записи по дебету сч. 45 «Товары отгруженные» в корреспонден­ции со сч. 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» могут произво­диться только в соответствии с оформленными документами (на­кладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке гото­вых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комис­сионных и иных подобных началах.

Суммы списываются с кредита сч. 45 «Товары отгруженные» в дебет сч. 90 «Продажи» только при предъявлении покупателям (за­казчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.

Если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем расчетных докумен­тов, то сч. 45 «Товары отгруженные» используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продук­ции (товаров), выполненных и сданных работ (услуг). При этом принятые на учет по сч. 45 «Товары отгруженные» суммы списы­ваются в дебет сч. 90 «Продажи» при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком).

В целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета на предприятии должен использоваться единый метод определе­ния следующей цепочки: «фактическая себестоимость незавершен­ного производства — фактическая себестоимость готовой продук­ции — фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции».

Соответствие методов оценки всех составных частей цепочки должно быть тщательно проанализировано аудитором в ходе экс­пертизы учетной политики.

Неправильный расчет и отражение в учете отклонений факти­ческой производственной себестоимости готовой продукции от сто­имости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учет­ным ценам). При учете готовой продукции на синтетическом сч. 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себе­стоимости движение ее отдельных наименований в аналитическом учете можно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их сто­имости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической произ­водственной себестоимости от стоимости по учетным ценам от­дельных изделий.

Отражение в учете как собственной готовой продукции, вырабо­танной из давальческого сырья. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. Действующее законода­тельство под давальческим сырьем подразумевает сырье, материа­лы, принимаемые без оплаты их стоимости и подлежащие пере­работке по договору с давальцами.

Предприятия, принимающие сырье в переработку, отражают их на балансовом сч. 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах. Учет затрат по перера­ботке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика).

Таким образом, отдавая сырье в переработку, право собствен­ности на него сохраняет владелец (ст. 220 ГК РФ), так же как и право дальнейшей реализации изготовленной из него продукции, если договором не предусмотрено иное. Следовательно, затраты предприятия-изготовителя на создание продукции представляют собой услуги, оказанные стороннему потребителю. Они отражают­ся на счетах учета затрат с последующим списанием их на себе­стоимость реализованных услуг без отражения по сч. 43 «Готовая продукция».

Неполное отражение в учете выпущенной продукции. По строке «Готовая продукция» в бухгалтерской отчетности показывается фактическая производственная себестоимость законченных про­изводством изделий. Они должны пройти соответствующие испытания и приемку и быть полностью укомплектованы согласно договорам с заказчиками, а также соответствовать техническим условиям и стандартам. Продукции должен быть присвоен код в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (Russian Classification of Production), введенным в действие с 01.07.94 (в ред. изменений №1-11 ОКП, № 12/98 ОКП, № 13/98 ОКП, № 14/98 ОКП, № 15/98 ОКП, № 16/99 ОКП, утвержден­ным Госстандартом России). Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства. За этим необходимо проследить аудитору. Кроме того, нередко фак­тически готовая продукция учитывается в составе незавершенно­го производства. Для выявления таких фактов знаний аудитора, как правило, бывает недостаточно. В таких случаях требуется при­влечение эксперта.

При использовании для учета затрат на производство сч. 40 «Вы­пуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализован­ной продукции. При отражении в учете отгруженной и реализован­ной продукции возможны два варианта ошибки. Во-первых, в учете продукция может быть отражена как реализованная, но в соот­ветствии с договором она еще не может быть признана таковой. Ее следует фиксировать в учете и отчетности как отгруженную. Во-вторых, в учете продукция может значиться отгруженной, в то время как в соответствии с договором она уже реализована, т.е. момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся.

Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продук­ции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Для хранения готовой продукции на предприятии должны быть орга­низованы отдельные складские помещения. Хранить готовую про­дукцию в тех же помещениях, что и материальные ценности, ис­пользуемые для производства, нельзя. Если на предприятии име­ется несколько складов готовой продукции, то на первичных документах и документах аналитического учета должно быть указано место хранения, например, номер или код склада.

В соответствии с отраслевыми требованиями продукция долж­на быть идентифицирована по артикулам, сортам, размерам, ти­пам и т.д. Аналитический учет должен быть организован так, что­бы в любой момент времени иметь точные данные о том, какая продукция, какого типосорторазмера имеется на предприятии, а также где она хранится.

Отсутствие инвентаризаций готовой продукции. При инвента­ризации готовая продукция заносится в описи по каждому отдель­ному наименованию с указанием вида, группы, количества и дру­гих необходимых данных (артикула, сорта и др.). Инвентаризация готовой продукции должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении го­товой продукции в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится по­следовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и Других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие готовой продукции путем обязательного ее пересчета, пе­ревешивания, перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках готовой продукции со слов материально от­ветственных лиц или по данным учета без проверки их фактичес­кого наличия. Готовая продукция, поступающая во время проведения инвентаризации, принимается материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуется по реестру или товарному отчету после инвентари­зации.

Затем она заносится в отдельную опись под наименованием «Го­товая продукция, поступившая во время инвентаризации». В описи указывается дата поступления, дата и номер приходного докумен­та, наименование продукции, количество, цена и сумма. Одновре­менно на приходном документе за подписью председателя инвен­таризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату опи­си, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации готовая продукция может отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов ин­вентаризационной комиссии. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, отпу­щенная во время инвентаризации». Опись оформляется по аналогу с документами на поступившие товарно-материальные цен­ности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комис­сии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация готовой продукции, отгруженной, но не оп­лаченной в срок покупателями, т. е. находящейся на складах дру­гих организаций, заключается в проверке обоснованности числя­щихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (товары отгруженные), могут оставаться только суммы, под­твержденные надлежаще оформленными документами. По отгру­женной продукции — это копии предъявленных покупателям до­кументов (платежных поручений, векселей и т.д.). Что касается продукции, находящейся на складах сторонних организаций, то должны быть сохранные расписки, переоформленные на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно должна быть проведена сверка этих счетов с другими корреспондиру­ющими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» ауди­тору следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но чис­лящиеся в пути.

Описи составляются отдельно на товарно-Материальные цен­ности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся данные о наименова­нии, количестве и стоимости, дате отгрузки. Дается также пере­чень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на готовую про­дукцию, отгруженную и не оплаченную в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупате­ля, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. Готовая продукция, хранящаяся на складах других организаций, заносит­ся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хране­ния, номера и даты документов. В описях товарно-материальных ценностей, переданных в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наиме­нование ценностей, количество, фактическая стоимость по дан­ным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Неправильное отражение в учете устаревшей и испорченной при хранении готовой продукции. Согласно ПБУ 5/01 фактическая се­бестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (кроме случаев, установленных законодательством).

Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке, а также малоценных и быстроизнашивающихся пред­метов), на которые цена в течение года снизилась, которые уста­рели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимос­ти заготовления (приобретения). В этом случае разница в ценах относится на финансовые результаты организации.

Искаженная характеристика деятельности давальца-заказчика как торговой при изготовлении продукции из давальческого сырья. Деятельность предприятия (в том числе торговой организации) по приобретению сырья и материалов и продаже готовых изде­лий, произведенных из этого сырья и материалов сторонней орга­низацией, относится к производственной. При приобретении пред­приятием продукции для ее дальнейшей переработки эту продук­цию следует учитывать на сч. 10 «Материалы» субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». Отражать такие опе­рации на сч. 41 «Товары» неправомерно. В этом случае организации, занимающиеся торговой деятельностью, обязаны вести та­кой же учет, как и предприятия, занимающиеся промышленно-производственной деятельностью.

Операции по оприходованию полученной из давальческого сы­рья продукции и погашению задолженности за услуги по ее производству следует отражать в бухгалтерском учете предприятия ис­ходя из требований формирования в учете затрат, связанных с приобретением сырья и стоимостью его переработки (на сч. 43 «Готовая продукция»). В то же время деятельность торговой орга­низации по передаче принадлежащих ей товаров другим предпри­ятиям (организациям) для их упаковки, переупаковки, дробле­ния партии или иной предпродажной подготовки товаров к про­изводственной не относится.

Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции. Некоторые пред­приятия неправильно пользуются бухгалтерским сч. 43 «Готовая продукция». Неправомерно, в частности, использование этого счета предприятиями, оказывающими услуги и выполняющими работы. Товары, приобретенные для продажи, нельзя считать готовой продукцией (их следует отражать на сч. 41 «Товары»). Неуместно отра­жение в учете готовой продукции собственного производства, реализуемой в розницу, как товара на сч. 41 «Товары».

На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции, свя­занные с передачей готовой продукции со склада в подразделе­ние, осуществляющее торговую деятельность, могут быть отраже­ны различным образом. К примеру, организация открывает к сч. 43| «Готовая продукция» два субсчета: 43-1 «Готовая продукция на складе» и 43-2 «Готовая продукция в торговом павильоне». Тем самым фиксируется передача готовой продукции со склада в струк­турное подразделение, осуществляющее торговлю, проводкой: дебет сч. 43-2 -»кредит сч. 43-1. Так как при внутрисистемном пере­мещении имущества (в том числе готовой продукции) применение сч. 90 «Продажа» не предусмотрено.

При этом следует также иметь в виду, что согласно Инструк­ции по применению Плана счетов бухгалтерского учета сч. 41 «То­вары» применяется для отражения информации о наличии и дви­жении товарно-материальных ценностей, приобретенных органи­зацией в качестве товаров для перепродажи, а не изготовленных своими силами. Стоимость проданных торгующим подразделени­ем организации произведенных другим подразделением изделий отражается по дебету сч. 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом сч. 43 «Готовая продукция».

Данное положение особенно актуально для предприятий, осу­ществляющих свою деятельность в регионах, где действуют специальные налоговые режимы, в частности, единый налог на вме­ненный доход. Согласно региональным законам отдельных субъек­тов Российской Федерации не признаются плательщиками еди­ного налога организации за деятельность в сфере розничной тор­говли товарами собственного производства. При этом к собствен­ному производству не относятся упаковка, переупаковка, розлив, дробление партии, сборка или иная предпродажная подготовка товаров. Организации, торгующие в розницу как товарами соб­ственного производства, так и приобретенными товарами (в том числе полученными по бартеру), признаются плательщиками еди­ного налога в отношении торговли приобретенными товарами. При этом они обязаны обеспечить раздельный учет работающих, иму­щества, обязательств, операций по реализации и затрат в отно­шении розничной торговли товарами собственного производства и приобретенными товарами.

19. Источники информации, используемые аудитором при проверке операций с кредитами и займами.

Источниками информации по данному объекту проверки служат:

•нормативные документы по учету и использованию заемных средств;

•положение по учетной политике и приложения к ней;

•бухгалтерская отчетность;

•бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета;

•кредитные договоры, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров;

•договоры займа;

•договоры долевого участия;

•программы и сметы целевого финансирования;

•договоры поставки продукции (работ, услуг);

•первичные документы по оформлению операций с заемными средствами;

•налоговые расчеты.

Подбирая информационную базу, аудитор должен установить, насколько многочисленны операции с заемными средствами для данной организации. Если объем таких операций значителен, то аудитору необходимо детально исследовать все аспекты, связанные с их учетом и использованием.

20. Этапы проведения аудита кредитов и займов.

Последовательность аудиторской проверки кредитов и займов состоит из следующих этапов.

1. Инвентаризация остатков по полученным кредитам и займам.

2. Анализ.

2.1 Договоров с банком, договоров о займах.

2.2 Порядка кредитования и оформления кредитов.

2.2.1 Сроки и уплаченные проценты.

2.2.2 Проверка соблюдения законодательства

2.3 Соблюдение валютного законодательства

2.4 Наличие необходимых разрешений, лицензий.

3. Полнота полученных кредитов и займов.

3.1 Проверка целевого использования и проверка своевременности погашения

3.1.1 Отражение в учетных регистрах.

3.1.2 Отражение в отчетности.

21. Источники информации, используемые аудитором при проверке операций с финансовыми вложениями.

1. первичные учетные документы по учету финансовых вложений:

1.1 документы приема-передачи вкладов в УК др.организаций.

1.2 документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность.

1.3 свидетельства на суммы произведенных вкладов в др.предприятия.

1.4 документы приема-передачи ЦБ.

1.5 ПП и выписка банка.

1.6 ПКО и РКО.

2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам:

2.1 учредительные документы.

2.2 выписки из реестра акционеров.

2.3 выписки из протокола собраний акционеров или учредителей.

2.4 сертификаты акций и другие ЦБ.

2.5 договоры займа.

2.6 договоры о совместной деятельности.

3. Учетные регистры:

3.1 главная книга.

3.2 журналы-ордера.

3.3 ведомости.

3.4 машинограммы оборота по счетам 58, 66.

4. Формы учетной документации по инвентаризации:

4.1 приказ о создании комиссии по инвентаризации.

4.2 ведомости результатов инвентаризации.

4.3 инвентаризационные описи ЦБ и бланков строгой отчетности.

5. Прочие:

5.1 Книга учета ЦБ.

22. Аудит расчетов с учредителями.

Все виды расчетов с учредителями ведутся на счете 75, к которому открывают субсчета 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и 75.2 «Расчеты по выплате доходов».

Аудитору следует определить доли учредителей и содержание вкладов на основании учредительных договоров и устава организации. Если вклад осуществлен не денежными средствами, то необходимо проверить наличие независимой оценки. Денежная оценка не денежных вкладов в уставный капитал утверждается решением общего собрания участников единогласно.

Если номинальная стоимость доли участников ОАО соответствует более 200 МРОТ, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

Проверка документального подтверждения вкладов в уставный капитал осуществляется по следующим направлениям:

1)наличие документов, подтверждающих вклад в уставный капитал.

2)правильность оформления документов.

Контроль полноты и своевременности взносов в уставный капитал. Для этого необходимо установить наличие накладных, актов, ПКО, выписок банка, документов, подтверждающих право собственности.

При отсутствии первичных документов операции признаются не оправданными.

При проверке правильности начисления доходов от участия в уставном капитале рассматриваются:

- решения советов директоров,

- протоколы общего собрания учредителей.

При аудите расчетов с учредителями проверяется налогообложение их доходов.

Д 75.2-К 68 – удержан налог от доходов учредителей.

Д 84 –К 75.2, 70 – сумма начисленных доходов.

23. Аудит уставного, добавочного и резервного капитала.

Предмет проверки: правильное отражение уставного капитала, добавочного капитала и резервов.

Аудиторские процедуры:

1) ознакомление с учредительными документами организации; оценка соответствия их содержания требованиям законодательства;

2) оценка соответствия организации учета уставного капитала требованиям нормативных актов;

оценка:

правильности отражения в учете изменении размера уставного капитала;

внесения изменений в учет на основании документов, прошедших государственную регистрацию;

3) оценка формирования уставного капитала в полном соответствии с учредительными документами организации;

4) проверка порядка учета добавочного капитала организации:

использование данных проверки по разделу «Основные средства» и другим разделам для проверки операции по субсчетам 87-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» и 87-3 «Безвозмездно полученные ценности»;

проверка отнесения эмиссионного дохода акционерного общества (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная при их реализации по цене, превышающей номинальную) на счет 87, субсчет 87-2 «Эмиссионный доход»;

проверка отражения в учете оприходования имущества (и денежных средств) в счет вкладов в уставный капитал, стоимость которого в учредительных документах оценена в иностранной валюте; курсовые разницы по счету 75 «Расчеты с учредителями» должны быть отнесены на счет 87 «Добавочный капитал»;

проверка учета на счете 87 (Д96 - К87) сумм целевого финансирования, использованных по назначению (что привело к увеличению стоимости имущества организации);

проверка учета на счете 87 положительной разницы между договорной стоимостью имущества, передаваемого в качестве вклада по договору о совместной деятельности, и его балансовой стоимостью;

оценка правильности дебетовых записей по счету 87;

5) анализ порядка формирования и использования фондов накопления и потребления:

проверка отражения по данным статьям в балансе остатков фондов, образуемых организацией в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;

проверка порядка отражения средств фонда социальной сферы с учетом того, что дебетовые записи по субсчетам 88-3 «Фонды накопления» и 88-4 «Фонд социальной сферы» могут иметь место лишь в некоторых случаях, предусмотренных Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета;

6) проверка соблюдения порядка отражения средств по счету 96 «Целевые финансирование и поступления»;

7) проверка соблюдения порядка формирования оценочных резервов:

проверка отражения по субсчету 82-1 «Резервы по сомнительным долгам» образованных в конце года за счет финансовых результатов в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности;

проверка списания с дебета счета 82 в кредит счета 80 «Прибыли и убытки» суммы резервов сомнительных долгов, созданной в предыдущем году и не использованной в течение отчетного года;

проверка операций по субсчету 82-2 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» с использованием данных проверки по разделу «Финансовые вложения»;

проверка правильности отражения оценочных резервов в отчетности (в пассиве баланса их сумма не показывается, а в активе дебиторская задолженность и финансовые вложения, по которым созданы резервы, уменьшаются на величину соответствующих резервов без корреспонденции по бухгалтерским счетам);

8) проверка создания резервного капитала и других аналогичных фондов в соответствии с законодательством, учредительными документами и учетной политикой;

9) проверка соблюдения порядка формирования резервов предстоящих расходов и платежей и соответствия его требованиям Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности созданных резервов.

24. Цели и источники информации, используемые аудитором при аудите финансовых результатов и распределения прибыли.

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли - установление достоверности отражения в отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Источниками информации для проверки являются: Положение об учетной политике предприятия, бухгалтерская отчетность, декларации по налогу на прибыль, Главная книга, учетные регистры по счетам 84,90,91,99,68, протоколы собрания учредителей и др.

Финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» относятся суммы платежей налога на прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Распределение прибыли подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции отражаются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

25. Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства.

К основным законодательным и нормативным документам, на основании которых составляется отчетность и которыми должны руководствоваться бухгалтерские службы экономических субъектов при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, относятся: Гражданский кодекс Российской Федерации; Налоговый кодеке Российской Федерации; Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 402-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями); Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.03 № 67н; Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н).

Аудитору рекомендуется принять во внимание, что отчетность необходимо проверить на соответствие составленных форм отчетности экономического субъекта, приложений к ним и поясни- тельной записки, а также всех необходимых расчетов, деклараций, справок законодательным и нормативным документам, тем более, что согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 №119-ФЗ (ст. 1, п. 3) целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. В соответствии с этим основные направления проверки должны строго соответствовать перечисленным кодексам, федеральным законам и положениям по бухгалтерскому учету.

Проверка отчетности на соответствие Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ. Аудитору необходимо учитывать ряд положений при проверке правильности составления отчетности исходя из следующего.

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюджетных, включают шесть отчетных форм; приложения к ним, предусмотренные нормативными актами; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. К этим документам обязательна пояснительная записка.

Месячная и квартальная отчетности являются промежуточными и составляются нарастающим итогом с начала отчетного года. Все организации, за исключением бюджетных, в соответствии с учре­дительными документами представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственни­кам ее имущества, а также территориальным органам государствен­ной статистики по месту их регистрации. Государственные и муни­ципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Тре­бования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходи­мых документов и сведений обязательны для всех работников орга­низации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

В случае разногласий между руководителем организации и глав­ным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных опе­раций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия таких операций.

Для контроля и упорядочения обработки данных о хозяйствен­ных операциях на основе первичных учетных документов состав­ляются сводные учетные документы. Первичные и сводные учет­ные документы могут составляться на бумажных и машинных но­сителях информации.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бух­галтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, по­лучившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бух­галтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обя­заны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную российским законодательством.

Организации, за исключением бюджетных, обязаны представ­лять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по оконча­нии года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, установленном учредительными документами организации. День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или фактической передачи по принадлежности. Открытые акционерные общества обязаны публиковать годовую бухгалтер­скую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в тече­ние сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Проверка отчетности на соответствие Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). В соответствии с Приказом Минфина России «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» от 06.07.99 № 43н данное положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности экономических субъектов и не применяется при формировании отчетности для внутренних целей, отчетности, составляемой для статистического наблюде­ния, представления банку и т.д. (если в правилах подготовки такой отчетности не предусматривается использование положения).

Министерство финансов Российской Федерации предусматривает применение ПБУ 4/99 при установлении типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности, а также в целях упрощения порядка формирования бухгал­терской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций. Данное положение применимо при определении особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности и бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации. Оно предусматривает специфику фор­мирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональны­ми участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества. Наконец, положение уточняет установленный Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ порядок публикации бухгалтерской отчетности,

Бухгалтерская отчетность хозяйствующего субъекта должна включать в себя показатели деятельности всех филиалов, предста­вительств и иных подразделений включая те из них, которые выделены на отдельные балансы.

Бухгалтерская отчетность призвана давать достоверное и пол­ное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финан­совом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если при состав­лении такой отчетности, исходя из правил ПБУ 4/99, организа­ция выявляет недостаточность данных для формирования полно­го представления о ее финансовом положении, финансовых ре­зультатах ее деятельности, об изменениях в ее финансовом поло­жении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает со­ответствующие дополнительные показатели и пояснения. Если при­менение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достовер­ное и полное представление о финансовом состоянии, финансо­вых результатах, об изменениях в финансовом положении, то в исключительных случаях (например, национализация имущества) допустимо отступление от этих правил.

При формировании бухгалтерской отчетности организация обя­зана обеспечить нейтральность содержащейся в ней информации, что означает исключение односторонней защиты интересов одних пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

При составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним организация должна последовательно придерживаться принятых ею принципов их содержательности и формы от одного отчетного периода к другому. Изменение приня­тых принципов в данной сфере допускается в виде исключения. Одно из них — изменение вида деятельности. В этом случае орга­низация обязана доказать обоснованность такого изменения. Су­щественное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бух­галтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, с указанием причин, вызвавших это изменение.

В статьях бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убыт­ках, статьях других отдельных форм бухгалтерской отчетности, указываются данные о хозяйственных операциях, которые в соот­ветствии с положениями о бухгалтерском учете необходимо рас­крыть, но по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, в типовых формах ставится прочерк, а в формах, разработанных самостоятельно и в пояснительной записке соответствующие данные про­сто не фиксируются. Показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций в бухгалтерской от­четности приводятся обособленно, если они существенны, и в том случае, если без них заинтересованные пользователи не смо­гут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности. Показатели отдельных видов активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций разрешено приводить в бухгалтерском балансе или отчете о прибы­лях и убытках общей суммой. При этом к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках даются пояснения, если каждый из показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Бухгалтерский баланс призван характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Активы и обязательства представляются в бухгалтерском балансе с подраз­делением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения). Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения по ним не более 12 ме­сяцев после отчетной даты или продолжительности операцион­ного цикла. Если срок превышает 12 месяцев, то все остальные активы и обязательства квалифицируются как долгосрочные.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые резуль­таты деятельности организации за отчетный период.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках имеют назначение раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей до­полнительными данными. Речь идет о такой информации, кото­рую нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которая необходима пользователям бух­галтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках имеют целью раскрыть дополнительные данные, к кото­рым относятся: наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов, отдельных видов основных средств, видов фи­нансовых вложений, дебиторской задолженности.

Пояснения фиксируют также изменения в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.), число акций, выпущенных акцио­нерным обществом и полностью оплаченных, а также выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично. Указывается но­минальная стоимость акций, находящихся в собственности акцио­нерного общества, ее дочерних и зависимых обществ, а также при­быль, приходящаяся на одну акцию. Обязательно должны быть ука­заны: состав резервов предстоящих расходов и платежей, оценоч­ных резервов; наличие их на начало и конец отчетного периода; движение средств каждого резерва в течение отчетного периода; наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности; объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта.

Обязательна для пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках фиксация состава затрат на производство (издержек обращения), состава внереализационных доходов и рас­ходов, чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности и их по­следствий, любых выданных и полученных обеспечений обяза­тельств и платежей организации.

В пояснениях необходимо отражать события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, прекращенные опе­рации, сведения об аффилированных лицах и использование полу­ченной государственной помощи. Обычно пояснения к бухгалтер­скому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информа­цию в виде отдельных отчетов (о движении денежных средств, об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Ста­тья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к кото­рой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

Следует подчеркнуть, что в бухгалтерской отчетности не до­пускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, помимо тех случаев, когда такой зачет пре­дусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету, в частности 5%-й уровень существенности, установленный ПБУ 9/99. Кроме того, бухгалтерский баланс должен включать в себя числовые показатели в нетто-оценке, за вычетом регулирую­щих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности уста­навливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчет­ный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Проверка налоговых деклараций на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации. В соответствии с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации аудитору при про­верке правильности составления отчетности необходимо иметь в виду следующее.

Каждый налогоплательщик обязан представлять налоговую дек­ларацию по каждому налогу, подлежащему уплате этим налого­плательщиком (если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах), в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках дохо­дов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. В случаях, уста­новленных Налоговым кодексом Российской Федерации, налого­вая декларация может представляться на дискете или ином носи­теле, допускающем компьютерную обработку. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно. Налоговая декларация может быть представлена непосредственно в налоговый орган или направлена туда по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

Если формы налоговых деклараций не утверждены законодательством, они разрабатываются и утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. При этом налоговая декларация представляется с указанием единого для всех налогов идентификационного номера налогоплательщика (ИНН). Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую де­кларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

Инструкции по заполнению налоговых деклараций по феде­ральным, региональным и местным налогам издаются по согла­сованию с Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Эти правила распространяются также на порядок декларирования данных, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, по- ступающих в государственные внебюджетные фонды. При этом органы государственных внебюджетных фондов контролируют уплату налогов и сборов, поступающих в эти фонды, разрабатывают формы и порядок заполнения налоговых деклараций. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а рав­но ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежа­щей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Помимо проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности эко­номического субъекта на соответствие действующим законодатель­ным и нормативным документам по составу и формам, аудитору следует для подтверждения достоверности отчетности проследить правильность составления всех форм отчетности, справок, расче­тов, приложений и пояснительной записки к отчетности.

Годовая и квартальная отчетности проверяются в соответствии с порядком заполнения квартальной, а также годовой отчетнос­ти, утверждаемой Министерством финансов Российской Федера­ции по двум направлениям: а) взаимоувязке показателей отчетности между собой по всем формам отчетности; б) правильности заполнения форм отчетности на основании главной книги и дру­гих регистров бухгалтерского учета. Проверка по первому направлению осуществляется на основе специальных таблиц взаимоувязки показателей отчетности (например, взаимосвязь показателей между формами № 1 «Баланс» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках»), исходя из нормативных документов, утверждаемых Минфином России. По второму направлению проверка ведется по каждой фор­ме бухгалтерской отчетности раздельно, путем сопоставления по­казателей из соответствующей формы отчетности с остатками и оборотами по счетам главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета.

Результаты провер