Учет резервов предстоящих расходов

Единовременное списание крупных расходов может привести к резкому увеличению себестоимости и даже стать причиной убытка. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может образовывать резервы на покрытие каких-либо предполагаемых расходов.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ разрешено создавать резервы на:

– предстоящую оплату отпусков работникам;

– выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

– выплату вознаграждений по итогам работы за год;

– ремонт основных средств;

– производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

– предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

– предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

– гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

– покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфинансов РФ.

Критерии образования резервов (для всех общие):

1. Создание резервов необязательно;

2. Начисление резервов предстоящих расходов является предметом рассмотрения учетной политики организации;

3. Предстоящие расходы равномерно включаются в издержки производства отчетного периода;

4. Резервы предстоящих расходов создаются сроком на один отчетный год.

Данные резервы не имеют остатков на конец отчетного года, исключение составляют следующие резервы:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств (ремонтный фонд).

5. В конце отчетного года проводится инвентаризация резервов – проверяется обоснованность, правильность образования и использования сумм в соответствии с данными смет, расчетов и т.п. По резервам, не имеющим переходящих остатков, излишне зарезервированные суммы частично сторнируются, недостаток резерва – доначисляется.

Для отражения создания резервов предстоящих расходов в плане счетов предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов» -пассивный счет.

Начальное сальдо (по кредиту) – величина созданного резерва на начало отчетного периода;

Кредитовый оборот – создание резерва;

Дебетовый оборот – использование сумм резерва;

Конечное сальдо (по кредиту) – величина созданного резерва на конец отчетного периода.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»является журнал-ордер № 12, аналитический учет ведется по каждому созданному резерву.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 96 (Главная книга), анализ счета 96, журнал-ордер по счету 96, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 96, анализ счета 96 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 96, карточка счета 96 по субконто и др.

Отражение хозяйственных операций по учету формирования и использования резервов предстоящих расходов на счетах бухгалтерского учета:

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 Кт 96 - сформирован резерв предстоящих расходов;

Дт 96 Кт 70, 69 - начислены отпускные, ежегодные вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы за год и начислены страховые взносы с этих сумм;

Дт 96 Кт 23, 29 - расходы на ремонт основных средств списаны за счет ранее созданного резерва;

Дт 96 Кт 76 - стоимость услуг сторонних организаций списана за счет ранее созданных резервов (резерва на ремонт основных средств, резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.п.);

Дт 20, 23, 25, 26… Кт 96 - в конце года доначислены суммы резервов предстоящих расходов при превышении фактических затрат величины созданного резерва;

Дт 96 Кт 91-1 – в конце года неиспользованная сумма резерва отнесена в прочие доходы.

Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

Резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков создается в случае значительной сезонности указанных расходов. Организация сама решает, создавать ли тот или иной резерв, определяет способ резервирования тех или иных сумм, отразив это в своей учетной политике.

Для формирования резерва на предстоящую оплату отпусков работников расчет размера ежемесячных отчислений в резерв можно производить исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков вместе с суммой страховых взносов и суммой страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пример

Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков – 100 000 руб., сумма страховых взносов - 26 000 руб., сумма страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях – 200 руб.

Общая сумма резерва составит 100 000 руб. + 26 000 руб. + 200 руб. = 126 200 руб.;

Размер ежемесячных отчислений составит 126 200 руб.: 12 месяцев = 10 517 руб.

Для формирования резерва на выплату ежегодного единовременного вознаграждения за выслугу лет размер ежемесячных отчислений в резерв можно рассчитать исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников.

Отражение хозяйственных операций по учету формирования и использования резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет на счетах бухгалтерского учета:

Дт 08, 20, 23, 25, 26… Кт 96 - создан резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

Дт 96 Кт 70, 69 - использованы суммы резерва.

Резерв на ремонт основных средств.

При резервировании предстоящих расходов на проведение всех видов ремонтов основных средств организации могут создавать:

- ремонтный фонд;

- резерв расходов на ремонт основных средств.

Отчисления определяются исходя из балансовой стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в учетной политике самими организациями. Основными критериями для определения норматива являются:

- сроки ремонта, основанные на заключенных договорах;

- дефектные ведомости, свидетельствующие о необходимости проведения ремонтных работ;

- объем в стоимостном выражении исходя из цены, установленной в договоре, а при выполнении работ хозяйственным способом – исходя из фактических затрат на производство работ;

- отчисления в резерв исходя из сметной стоимости ремонта объекта и межремонтных сроков.

При создании ремонтного фонда нормы утверждаются не менее, чем на 5 лет. Отчисления в фонд следует производить по крупным объектам с длительной периодичностью в ремонте.

При создании резерва расходов на ремонт основных средств должны выполняться следующие условия:

1) при инвентаризации резервов излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются;

2) разрешается оставлять переходящие остатки на следующий год, если в текущем периоде ремонтные работы были начаты, но не закончены;

3) резервы не могут создаваться сроком более чем на 5 лет.

Отражение хозяйственных операций по учету формирования и использования ремонтного фонда и резерва на ремонт основных средств на счетах бухгалтерского учета:

Дт 20, 23, 25, 26… Кт 96 - создан ремонтный фонд, резерв на ремонт основных средств;

Дт 96 Кт 23, 70, 69, 76, 23, 10 - использован резерв на ремонт основных средств, произведенный хозяйственным способом;

Дт 96 Кт 60, 76 - использован резерв на ремонт основных средств, произведенный сторонними организациями.

Резерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.

Создание данного резерва непосредственно связано с сезонным характером производства.

В соответствии с п.3.53 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств если в организации с сезонным характером производства сумма расходов на обслуживание производства и управление им, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным в организации нормам, превышает фактические затраты, то образовавшаяся разница резервируется как предстоящие расходы.

Остатка на конец года по этому резерву быть не должно.

Отражение хозяйственных операций по учету формирования и использования резерва на производственные затраты, связанные с подготовительными работами в связи с сезонным характером производства на счетах бухгалтерского учета:

Дт 20, 23, 25, 26… Кт 96 - создание резерва на производственные затраты, связанные с подготовительными работами в связи с сезонным характером производства;

Дт 96 Кт 02, 10, 51, 60, 76, 70, 69 - использование резерва;

Дт 20, 23, 25, 26… Кт 96 - излишне зарезервированные суммы сторнируются.