Тема Бухгалтерский подход, использованный при аудите страховых организаций

Лекция № 25

1. Аудит финансовых вложений; аудит расходов страховой организации.

2. Аудит денежных средств и прочих оборотных активов; аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

Финансовый результат деятельности страховой организации определяется путем сопоставления ее доходов и расходов за отчетный период. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата (прибыли или убытка) деятельности организации предназначен балансовый счет 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 отражаются убытки (расходы и потери), а по кредиту — прибыли (доходы) страховой организации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по этому счету за отчетный период отражает конечный финансовый результат отчетного периода. Страховая организация может получать доходы от проведения страховой деятельности, т.е. от страховых и перестраховочных операций, доходы от инвестиционной деятельности и прочие доходы от нестраховой деятельности, не запрещенной ей действующим законодательством.

На счете прибылей и убытков результаты деятельности страховой организации отражаются в следующих формах:

Ø результат от операций по страхованию жизни;

Ø результат от операций по страхованию иному, чем страхование жизни;

Ø результаты, не связанные непосредственно со страховой деятельностью, так называемые прочие доходы и расходы.

Причем в состав прочих доходов и расходов входят как доходы и расходы от инвестиционных операций, связанных с размещением активов, покрывающих страховые резервы, так и доходы и расходы от проведения прочей не запрещенной законом деятельности, непосредственно не связанной со страховой.

В состав доходов страховой организации входят;

1а) суммы начисленных страховых премий (взносов) по договорам прямого страхования и сострахования;

1б) суммы начисленных перестраховочных премий, подлежащих получению по договорам принятия рисков в перестрахование;

1. суммы изменения страховых резервов в сторону уменьшения — кредитовое сальдо по субсчету «Результат изменения страховых резервов»; суммы изменения доли перестраховщиков в сторону увеличения — кредитовое сальдо по субсчету «Результат изменения доли перестраховщиков в страховых резервах»;

2. комиссионные вознаграждения и тантьемы по рискам, переданным в перестрахование (ретроцессию);

3. суммы начисленных перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование (ретроцессию);

4. комиссионные вознаграждения, полученные за оказание услуг страхового агента (в том случае, если страховая организация выступает страховым агентом по отношению к другой страховой компании), страхового брокера, сюрвейера, аварийного комиссара;

5. суммы процентов по депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

6. суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя по страхованию имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб застрахованному имуществу;

7. доходы, связанные с инвестициями.

Данные доходы делятся на доходы, связанные с инвестициями средств резерва по страхованию жизни, и другие доходы по инвестициям.

К доходам, связанным с инвестициями средств резерва по страхованию жизни, относятся:

Ø доначисление разницы между покупной и номинальной стоимостью государственных ценных бумаг, приобретенных за счет средств резерва по страхованию жизни;

Ø прибыль от реализации ценных бумаг, приобретенных за счет средств резерва по страхованию жизни;

Ø изменение стоимости финансовых вложений в результате корректировки их оценки;

Ø дивиденды по акциям, проценты по облигациям, иным ценным бумагам, приобретенным за счет средств резерва по страхованию жизни;

Ø доходы по депозитным вкладам средств резерва по страхованию жизни;

Ø суммы доходов, полученных от долевого участия в других организациях за счет средств резерва по страхованию жизни;

Ø доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества, приобретенного за счет средств резерва по страхованию жизни;

Ø прибыль от реализации, доходы от прочего выбытия недвижимости, приобретенного за счет средств резерва по страхованию жизни и др.

Доходы по всем другим операциям, связанными с инвестиционной деятельностью страховщиков, относятся к прочим доходам по инвестициям, т.е. к доходам, связанным с инвестициями технических резервов и собственных средств;

9) прочие доходы:

Ø прибыль от реализации, доходы от прочего выбытия основных средств;

Ø прибыль от реализации ценных бумаг;

Ø прибыль от реализации нематериальных активов;

Ø прибыль от реализации прочих активов страховой организации;

Ø при покупке иностранной валюты: превышение курса ЦБ РФ над курсом ее покупки;

Ø проценты, начисленные по суммам средств, числящихся на счетах страховой организации в банках;

Ø доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от прочей не запрещенной законом страховым организациям деятельности, непосредственно не связанной со страховой;

Ø положительные курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

Ø положительные суммовые разницы;

Ø средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение договорных обязательств;

Ø прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году;

Ø поступления долгов, ранее списанных как безнадежные;

Ø другие виды доходов и поступлений, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты.

В состав расходов страховой организации входят:

1а) страховые выплаты по прямому страхованию и сострахованию (суммы, фактически выплаченные в результате наступления страхового случая (события), и суммы, выплаченные при досрочном расторжении договора страхования, в случаях, предусмотренных законодательством);

16) страховые выплаты по перестрахованию (суммы, подлежащие возмещению перестраховщиками, доли убытков по договорам, принятым в перестрахование);

2) страховые взносы (премии) по договорам, переданным в перестрахование (суммы, начисленные цедентом (ретроцедентом),страховой премии, подлежащей передаче по договорам, переданным в перестрахование);

3) комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам,принятым в перестрахование (ретроцессию);

4) суммы изменения страховых резервов в сторону увеличения — дебетовое сальдо по субсчету «Результат изменения страховых резервов»; суммы изменения доли перестраховщиков в сторону уменьшения — дебетовое сальдо по субсчету «Результат изменения доли перестраховщиков в страховых резервах»;

5) отчисления в резерв предупредительных мероприятий (повидам страхования иным, чем страхование жизни), предусмотренные в структуре тарифных ставок по видам страхования.

6) отчисления в резерв гарантий и компенсационных выплат, производимые по ОСАГО;

7) суммы процентов по депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

8) расходы, связанные с инвестициями.

Данные расходы делятся на расходы, связанные с инвестированием средств резерва по страхованию жизни, и другие расходы по инвестициям.

К расходам, связанным с инвестированием средств резерва по страхованию жизни, относятся:

Ø убытки от реализации ценных бумаг, приобретенных за счет средств резерва по страхованию жизни;

Ø изменение стоимости финансовых вложений в результате корректировки их оценки;

Ø некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение или порча недвижимости, приобретенной за счет средств резерва по страхованию жизни);

Ø расходы по управлению инвестициями средств резерва по страхованию жизни;

Ø убыток от реализации, потери от прочего выбытия недвижимости, приобретенной за счет средств резерва по страхованию жизни, и др.

Все другие расходы по инвестициям относятся к расходам, связанным с инвестированием средств технических резервов и собственных средств страховой организации;

9) расходы на ведение дел, связанные непосредственно с осуществлением страхования:

Ø аквизиционные расходы;

Ø комиссионные вознаграждения за оказание услуг страхового агента и страхового брокера.

В случае, если страховым агентом является физическое лицо, к данной статье расходов целесообразно относить и все соответствующие обязательные отчисления, производимые в установленном порядке (суммы единого социального налога и др.);

Ø расходы, связанные с урегулированием убытков;

Ø расходы, связанные с рекламой проводимых видов страхования;

Ø расходы, относящиеся к обработке заявлений на страхование,и др.;

10) управленческие расходы на ведение дела (расходы на ведение дела, кроме сумм, приведенных выше): заработная плата административно-управленческого персонала, соответствующие обязательные отчисления, производимые от заработной платы, оплата аудиторских услуг, консультационных и информационных услуг, расходы на публикацию годового баланса и отчета о прибылях и убытках, оплата за обучение на основе договоров с учебными заведениями за предоставление услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров, оплата услуг банков и другие расходы на ведение дела;

11) прочие расходы:

Ø убытки от реализации основных средств, ценных бумаг;

Ø убытки от реализации нематериальных активов, материальных ценностей;

Ø при покупке иностранной валюты: превышение курса покупки над курсом ЦБ РФ;

Ø убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

Ø отрицательная курсовая разница по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

Ø некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий (кроме уничтожения или порчи недвижимости, приобретенной за счет средств страховых резервов);

Ø налоги и сборы:

Ø налог на имущество;

Ø транспортный налог;

Ø другие налоги и сборы, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты деятельности;

Ø прочие расходы и потери, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты.

Проверка финансовых результатов деятельности осуществляется по основным направлениям:

Ø проверка доходов страховщика;

Ø проверка расходов страховщика;

Ø определение прибыли (убытка) до налогообложения;

Ø определение чистой прибыли (убытка) отчетного периода.

Здесь аудитор прежде всего должен проверить:

1) правильность классифицирования доходов и расходов;

2) соответствие учета доходов и расходов нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет, и соответствие их учета положениям учетной политики, принятой по организации;

3) полноту, своевременность и правильность включения сумм в состав доходов аудируемой страховой организации;

4) обоснованность расходов страховой организации;

5) правильность классифицирования расходов (расходов по заключению договоров страхования, прочих расходов по ведению страховых операций, управленческих расходов);

6) полноту и правильность начисления доходов по инвестициям;

7) обоснованность расходов по инвестициям;

8) правильность отражения на счетах бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности страховой организации, а затем правильность определения финансовых результатов за проверяемый отчетный период;

9) правильность расчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

10) правильность определения текущего налога на прибыль;

11) правильность определения чистой прибыли (убытка) отчетного периода;

12) достоверность отражения в бухгалтерском балансе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

13) достоверность данных, включенных в отчет о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках страховой организации (ф. № 2-е) состоит из следующих трех разделов:

Ø раздел I «Страхование жизни», в котором отражаются доходы и расходы, связанные с операциями по страхованию жизни;

Ø раздел II «Страхование иное, чем страхование жизни», в котором отражаются доходы и расходы, связанные с операциями по страхованию, иному, чем «жизнь»;

Ø раздел III «Прочие доходы и расходы, не отнесенные в разделы I и II».

В разделе I определяется финансовый результат от проведения операций по страхованию жизни.

Здесь отражаются следующие доходы за отчетный период:

Ø страховые взносы, начисленные по договорам страхования жизни;

Ø доходы, связанные с инвестициями средств резерва по страхованию жизни;

Ø доля перестраховщиков в страховых выплатах по страхованию жизни;

Ø изменение резерва по страхованию жизни, если его изменение произошло в сторону уменьшения по сравнению с данными на начало отчетного года;

Ø изменение доли перестраховщиков в резерве по страхованию жизни, если это изменение произошло в сторону увеличения;

Ø комиссионное вознаграждение и тантьемы по договорам страхования жизни, переданным в перестрахование.

В разделе I отражаются следующие расходы:

Ø страховые премии, переданные в перестрахование по страхованию жизни;

Ø расходы, связанные с инвестициями резерва по страхованию жизни;

Ø страховые выплаты по страхованию жизни;

Ø изменение резерва по страхованию жизни, если его изменение произошло в сторону увеличения по сравнению с данными на начало отчетного года;

Ø изменение доли перестраховщиков в резерве по страхованию жизни, если это изменение произошло в сторону уменьшения;

Ø затраты по заключению договоров страхования;

Ø прочие расходы по ведению страховых операций.

По статье «Затраты по заключению договоров страхования» отражаются:

Ø вознаграждение страховым агентам за заключение договоров страхования;

Ø затраты на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением документации по заключению договоров страхования, и связанные с ними отчисления на социальные нужды

Ø амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций по заключению договоров страхования;

Ø прочие расходы, возникающие в процессе заключения договоров страхования.

По статье «Прочие расходы по ведению страховых операций» отражаются:

Ø вознаграждение за инкассацию страховых взносов;

Ø затраты на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением и осуществлением страховых выплат и ведением договоров перестрахования, и связанные с ними отчисления на социальные нужды;

Ø амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций, связанных со страховыми выплатами и ведением договоров перестрахования;

Ø прочие расходы, возникающие в процессе осуществления страховых выплат и ведения договоров перестрахования, в том числе расходы, связанные с оплатой экспертных услуг, а также расходы перестраховщика, связанные с выплатой вознаграждения и тантьем по договорам перестрахования.

В разделе II определяется результат от проведения страхования иного, чем страхование жизни.

Здесь отражаются следующие доходы по страхованию иному, чем страхование жизни:

Ø страховые премии (взносы), начисленные по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

Ø доля перестраховщиков в страховых выплатах;

Ø изменение технических резервов, если это изменение произошло в сторону уменьшения по сравнению с данными на начало отчетного года, — отдельно показываются данные по резерву незаработанной премии и отдельно данные по резервам убытков — резерву заявленных, но неурегулированных убытков и резерву произошедших, но незаявленных убытков;

Ø изменение доли перестраховщиков в технических вышеназванных резервах, если это изменение произошло в сторону увеличения;

Ø изменение других страховых резервов в сторону увеличения;

Ø комиссионное вознаграждение и тантьемы по договорам, переданным в перестрахование.

В разделе II отражаются следующие расходы:

Ø страховые премии, начисленные по договорам, переданным в перестрахование;

Ø страховые выплаты;

Ø изменение технических резервов, если это изменение произошло в сторону увеличения по сравнению с данными на начало отчетного года, — отдельно показываются данные по резерву незаработанной премии и отдельно данные по резервам убытков — резерву заявленных, но неурегулированных убытков и резерву произошедших, но незаявленных убытков

Ø изменение доли перестраховщиков в технических вышеназванных резервах, если это изменение произошло в сторону уменьшения;

Ø изменение других технических резервов в сторону увеличения;

Ø отчисления в резерв предупредительных мероприятий;

Ø отчисления в резерв гарантий;

Ø отчисления в резерв текущих компенсационных выплат;

Ø затраты по заключению договоров страхования;

Ø прочие расходы по ведению страховых операций.

По статьям «Затраты по заключению договоров страхования» и «Прочие расходы по ведению страховых операций » отражаются соответственно расходы, связанные с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, и расходы, связанные с осуществлением операций по видам страхования, иным, чем страхование жизни, аналогично порядку, предусмотренному при отражении затрат по договорам страхования жизни.

В разделе IIIотражаются:

Ø доходы и расходы, связанные с инвестициями средств страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, и других средств страховщика;

Ø управленческие расходы;

Ø операционные доходы и расходы, кроме связанных с инвестициями.

По статье «Операционные доходы, кроме связанных с инвестициями» отражаются:

Ø проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, а также суммы процентов по депо премий у перестрахователей;

Ø вознаграждение за оказание услуг страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара, представителя по выполнению полномочий другой страховой организации, заключившей договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, по рассмотрению требований потерпевших о страховых выплатах и их осуществлению;

Ø вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

Ø суммы по регрессу;

Ø положительный результат от операций по обязательному медицинскому страхованию;

Ø прочие операционные доходы.

По статье «Операционные расходы, кроме связанных с инвестициями» отражаются:

Ø причитающиеся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, за предоставление страховой организации в пользование денежных средств (кредитов, займов), по задолженности перед перестраховщиками по депо премий;

Ø отрицательный результат от операций по обязательному медицинскому страхованию;

Ø расходы, связанные с оказанием услуг страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара, представителя по выполнению полномочий другой страховой организации, заключившей договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, по рассмотрению требований потерпевших о страховых выплатах и их осуществлению;

Ø расходы по регрессу;

Ø вознаграждения состраховщику по договорам сострахования

Ø прочие операционные расходы;

Ø внереализационные доходы и расходы.

В заключении отчета показываются:

Ø прибыль (убыток) до налогообложения;

Ø отложенные налоговые активы;

Ø отложенные налоговые обязательства;

Ø текущий налог на прибыль;

Ø другие налоги, производимые в соответствии с действующим законодательством из прибыли;

Ø чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по ОМС(ф. № 2а-с) состоит из двух разделов:

раздел I «Обязательное медицинское страхование»;

раздел II «Прочие доходы и расходы».

В разделе I определяется результат операций по ОМС. В нем отражаются следующие показатели:

Ø страховые платежи, из них субвенции;

Ø доходы по инвестициям, направленные на пополнение резервов по ОМС;

Ø расходы на оплату медицинских услуг;

Ø изменение резерва оплаты медицинских услуг;

Ø изменение запасного резерва;

Ø расходы на вед

Ø прочие доходы и расходы, связанные с операциями по ОМС;

Ø результат от операций по ОМС.

В разделе II отражаются:

Ø доходы и расходы по инвестициям средств резервов по ОМС;

Ø доходы по инвестициям, предназначенные на пополнение резервов

Ø результат от инвестиций средств резервов по ОМС;

Ø доходы и расходы по инвестициям, кроме связанных с инвестициями средств резервов по ОМС;

Ø операционные доходы и расходы, кроме связанных с инвестициями;

Ø внереализационные доходы и расходы;

Ø прибыль (убыток) до налогообложения; отложенные налоговые активы;

Ø отложенные налоговые обязательства текущий налог на прибыль;

Ø другие налоги из прибыли чистая прибыль (убыток) отчетного года.

Принятую в анализе и аудите систему анализа финансовых результатов деятельности предприятия можно распространить и на страховые организации. Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются: оценка динамики показателей прибыли, обоснованности образования и распределения их фактической величины; выявление и измерение действия различных факторов на прибыль.