Аудит консолидированной отчетности

Сводная отчетность - система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимозависимых организаций, что близко по сути к определению МСФО консолидированной отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность характеризует финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период группы взаимосвязанных организаций и составляется на основе данных индивидуальной бухгалтерской отчетности организаций, входящих в эту группу.

Консолидированная бухгалтерская отчетность имеет в отличие от сводной иную цель - показать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная особенность составления консолидированных отчетов - элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

Основные пункты программы проведения аудита, относящиеся к консолидированной бухгалтерской отчетности:

1. Проведение проверки тождественности показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности и регистрах бухгалтерского учета.

2. Проведение проверки тождественности показателей главной книги и регистров синтетического учета.

3. Проведение проверки тождественности показателей, содержащихся в регистрах синтетического и аналитического учета.

4. Соответствие фактической методики оценки имущества, принятой в Учетной политике.

5. Полнота отражения дебиторской и кредиторской задолженности.

6. Правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду.

7. Составление аудиторского отчета и аудиторского заключения.

Аудитору для сопоставления показателей статьи соответствующей формы служат расшифровки консолидированной бухгалтерской отчетности. Данные расшифровок проверяются с данными главной книги, при этом используются соответствующие регистры аналитического учета.

Аудиторы на основании разработанных стандартов результаты проверки о тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги обобщают в рабочем документе в специально разработанной форме. Найденные при этом расхождения включаются в соответствующий раздел заключения по результатам аудиторской проверки.

Соответствие каждой статьи бухгалтерской отчетности установленным критериям определяется на базе обобщения результатов тестирования сальдо и оборотов соответствующих счетов бухгалтерского учета и хозяйственных операций. В итоге основным тестируемым элементом является собственно хозяйственная операция. Эта последовательность достижения цели аудита - основа организации процесса аудиторской проверки.

Для достижения целей аудита бухгалтерской отчетности аудиторы применяют два подхода к организации процесса аудита: пообъектный и циклический.

При пообъектном подходе выделяемые сегменты аудита фактически совпадают с объектами бухгалтерского учета, и хозяйственные операции тестируются с точки зрения обособленного получения доказательств в отношении отдельных счетов бухгалтерского учета. Аудит каждой хозяйственной операции проводится с точки зрения сбора доказательств на соответствие установленным критериям отдельных счетов бухгалтерского учета без выявления взаимосвязи между ними на этапе сбора доказательств. После завершения аудита каждого счета бухгалтерского учета в целях обобщения полученных результатов необходимо провести анализ взаимосвязей между ними.

Следующим этапом является формирование мнения о бухгалтерской отчетности в целом. Данный вариант организации процесса нельзя признать рациональным, так как одни и те же финансово-хозяйственные операции, являющиеся содержанием деятельности организации и обеспечивающие образование взаимосвязей между счетами бухгалтерского учета проверяются различными членами группы аудиторов неоднократно с точки зрения разных сегментов аудита.

Выделение в качестве сегментов аудита циклов хозяйственных операций проводится с учетом содержания финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, применяемой системы бухгалтерского учета и системы документооборота. Для каждого экономического субъекта аудитор подходит индивидуально к сегментированию аудита и уделяет особое внимание. В целях аудита выделяются при проверки следующие циклы аудита:

реализация и получение выручки;

товарные и расчетные операции;

организация и оплата труда;

операции с товарно-материальными ценностями;

формирование капитала и его доходность;

аудит кассовой наличности, имущества и оборудования предприятия;

аудит инвестиций, предварительных выплат и начислений, подоходного налога, дебиторов и счетов капитала.

Аудитор применяет циклы хозяйственных операций в ходе аудита метода направленного тестирования. Метод направленного тестирования заключается в силе природы двойной записи, традиционно применяемой в бухгалтерском учете, искажение записи по кредиту одного счета приведет к искажению или пропуску дебетовой записи по корреспондирующему счету, и наоборот. Направленное тестирование обеспечивает аудитору выявление завышения по дебету счета и одновременно кредит завышения корреспондирующего счета. Целенаправленно проверив дебетовые записи одного счета, аудитор может сделать вывод о подтверждении или не подтверждении кредитовых записей по корреспондирующим счетам. Описанный подход включается в программу проведения аудита бухгалтерской отчетности следующими этапами:

Тестирование дебетовых записей на предмет завышения.

Тестирование кредитовых записей на предмет занижения.

В процессе аудита особое место имеет получение аудиторских доказательств в целях формирования мнения достоверности бухгалтерской отчетности. К аудиторским доказательствам относится изучение:

правоустанавливающих документов;

хозяйственно-договорных отношений организации, а также изучение и оценка;

учетной политики;

результатов инвентаризации.

Для получения аудиторских доказательств в подтверждение оборотов по каждому отобранному в качестве аудита счету бухгалтерского учета аудитору следует:

рассмотреть структуру его дебетовых и кредитовых оборотов;

установить присущие счету уровень существенности и уровень внутрихозяйственного риска;

выявить типы хозяйственных операций, повлиявших на его содержание;

отнести эти хозяйственные операции к определенным циклам;

найти точку отсчета для аудита хозяйственных операций, то есть выбрать счета, обороты по которым будут проверяться, а также те, обороты по которым будут подтверждены.

40 Финансовый анализ в аудите

Финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности и используется в аудите в двух направлениях: во-первых, как метод знакомства с финансовым механизмом предприятия, процессами формирования и использования финансовых ресурсов для его оперативной и инвестиционной деятельности. Его результатом является оценка финансовой устойчивости предприятия, состояния его имущества, скорости оборота капитала и его использования.
Во-вторых, как вид услуг аудитора или аудиторской фирмы. В этом случае финансовый анализ затрагивает вопросы: перспективы развития, ожидаемые последствия принятых управленческих решений, варианты достижения стратегических целей клиента.
Изучение баланса клиента - один из этапов работы аудитора как при заключении договора, так и в процессе самой проверки. Финансовые оценки бухгалтерских отчетов необходимы аудитору для выбора правильного решения в процессе проверки, что помогает правильно спланировать проверку, выявить места в системе учета.
Основные аналитические процедуры аудитора в ходе
предварительного ознакомления с деятельностью
клиента:
1) сравнение текущих данных с данными предыдущих
периодов;

2) сравнение текущих данных с данными плана, с нор-мативными значениями;
3) сравнение финансовых коэффициентов с нефинан-
совыми показателями. Аналитические процедуры
применяются с целью определения нетипичных ситуаций в деятельности предприятия и его отчетно-
сти.
Главная цель финансового анализа – получение ключевых параметров, дающих объективную и более точную картину финансового состояния предприятия.
Существуют следующие методы анализа:
1) временной анализ - сравнение показателей отчет-ного периода с предыдущим;
2)структурный анализ - выявление влияния отдель- ных показателей финансовой отчетности на резуль-
тат в целом;
3)анализ относительных показателей - расчет отношений между отдельными позициями отчета, опре-
деление взаимосвязей показателей;
4) пространственный анализ - это внутрихозяйственный анализ по отдельным показателям фирмы, под-
разделений, цехов; и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы в сравнении с показателями конкурентов;
5) факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов и причин на результаты показателей с по-
мощью различных приемов исследования. Фактор- ный анализ может быть прямым (раздробление ре-
зультативного показателя на составные части) и обратным (соединение отдельных элементов в об-
щий показатель). Таким образом, финансовый ана- лиз играет огромную роль в аудиторской деятель-
ности, способен оказать существенное влияние на дальнейшее развитие экономического субъекта,
его место в рыночной экономике. Качественный финансовый анализ - основа всего
процесса аудиторской проверки, поэтому ему уделя- ется самое пристальное внимание как аудиторской организацией, так и экономическим субъектом, кото-
рый в нем непосредственно заинтересован.