Сущность аудита и его экономическая обусловленность. Цели и задачи ФПСАД №1 «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»

Различные источники по-разному определяют аудит, но различаясь в деталях определения аудита совпадают в главном – предпринимательская деятельность, заключающаяся в проверке бух. Отчетности экономического субъекта (аудируемого лица) осуществляемая независимой организацией. Цель аудита – выражение мнения о степени достоверности бухгалтерской финансовой отчетности бухгалтерского лица. Согласно ст. 1 ФЗ №307, аудиторы не могут осуществлять иную деятельность кроме проведения аудита и оказания ему сопутствующих услуг. К ним относят:

Постановка, восстановление и ведение БУ, составление бух. Отчетности и бух. Консультирование (эккаунтинговые услуги);

Постановка, восстановление и ведение налогового учета. Составление налоговых деклараций и налоговое консультирование;

Анализ ФХД, экономическое и финансовое консультирование;

Юридическое консультирование, юридическая помощь, в том числе с представлением интересов;

Оценка инвестиционных проектов, составление бизнес планов;

Оценочная деятельность;

Автоматизация БУ и внедрение информационных технологий;

Проведение научно - исследовательских работ в областях связанных с аудитом и распространение их резервов;

Обучение персонала.

Вышеперечисленные услуги делятся на совместимые и несовместимые с проведением аудиторской проверки.

Вышеперечисленные услуги делятся на совместимые и несовместимые с проведением аудиторской деятельности.

ФПСАД №1 «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны соблюдать.
Цель аудита

2. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.
Общие принципы аудита

3. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

независимость;

честность;

объективность;

профессиональная компетентность и добросовестность;

конфиденциальность;

профессиональное поведение.

Независимость – это ключевой принцип аудита он является необходимым условием проведения аудита. Независимость аудитора закреплена законодательно.

Объективность – это беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формирование выводов, суждений заключений.

Честность – это приверженность профессиональному долгу.

Добросовестность – это выполнение аудитором своих профессиональных услуг с должной тщательностью, усердием, вниманием и надлежащим использованием своих способностей.

Профессиональная компетентность – это обладание аудитором достаточного объема знаний, умением квалифицированно применить эти знания при рассмотрении этих знаний.

Конфиденциальность – это обязанность аудитора по сохранности документов, составляемых и получаемых во время проверки, и неразглашаемой информации содержащейся в них.

Профессиональное поведение – это обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию профессии.

Принципы аудитора закреплены в кодексе профессиональной этики аудитора.

4. Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.
Объем аудита

5. Термин "объем аудита" относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.
Разумная уверенность

6. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

7. Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

8. Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

9. Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными лицами). Для таких случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:

необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;

признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность

10. В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.