Классификация затрат для калькулирования и оценки продукции (работ, услуг)

Для калькулирования и оценки продукции (работ, услуг) или для исчисления себестоимости продукции затраты классифицируют по нескольким признакам представлена в таблице 11.

Таблица 11- Классификация (виды) затрат для калькулирования и оценки продукции (работ, услуг) или

Признаки классификации	Классификация (виды) затрат
1. По отношению к себестоимости продукции	Включаемые и не включаемые в себестоимость продукции
2. По экономическому содержанию	По элементам затрат и статьям калькуляции
3. По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
4. По составу однородности	Одноэлементные и комплексные
5. По способу включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
6. По периодичности возникновения	Текущие и единовременные
7. По участию в процессе производства	Производственные и непроизводственные
8. По эффективности	Производительные и непроизводительные

1) По отношению к себестоимости продукции затраты делят на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции. Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлением к стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и вычитанием из полученной суммы затрат стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода.

К включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.

Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение не израсходованных в производстве материалов), и часть расходов будущих периодов.

К незавершенному производству относят затраты на не законченную производством продукцию. Например, в строительной организации затраты на возведение фундамента, стен здания и выполнение других работ вплоть до окончания строительства объекта считаются незавершенным производством.

2) По экономическому содержанию расходы классифицируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

Элементы затрат. В соответствии с п.8.ПБУ 10/99 элементы затрат по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Полученные по элементам расходов данные необходимы для определения финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период, разработки бизнес-планов, определения объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей.

Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не осуществляется выделение расходов на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

Налоговым кодексомРФ предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- сумма начисленной амортизации;

- прочие расходы.

3. По экономической роли (экономическому составу) в процессе производства затраты классифицируют на:

- основные затраты,

- накладные затраты

Основные затраты – это затраты непосредственно связаны с циклом производства продукта труда и его обслуживанием - это затраты, связанные с подготовкой, освоением производства, самим производственным циклом (в том числе потери от брака, затраты на повышение качества выпускаемой продукции), а также расходы на обслуживание процесса производства. Основные затраты включают в себя прямые расходы по элементам затрат: затраты сырья и материалов, заработной платы основных производственных рабочих вместе с отчислениями на социальные нужды, амортизацию и др.).

Без основных затрат невозможно производство.

Накладные затраты – это затраты, которые связаны с организацией производства и управлением и включают в себя общехозяйственные затраты, а также затраты на управление производством, например заработную плату руководителей, специалистов и служащих, вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на содержание вычислительной техники, пожарно-сторожевую охрану, отопление помещений, содержание очистительных сооружений и др. Иными словами, уровень накладных затрат характеризует культуру производства или

4. Классификация затрат по составу (однородности) включает:

- одноэлементные затраты,

- комплексные затраты

Одноэлементные затраты состоят из одного элемента (заработной платы, амортизации и т.п.), комплексные - из нескольких элементов.

К комплексным затратам относят, например, общезаводские и общецеховые расходы

5. По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на:

- прямые затраты,

- косвенные затраты

Прямые затраты – это затраты непосредственно относятся к конкретному объекту калькуляции (видам изделий или группам однородных изделий, работам, услугам) - это затраты сырья и материалов, заработной платы производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.

Косвенные затраты – это затраты, которые не имеют непосредственного отношения к производству данного наименования продукции, в связи, с чем не могут быть отнесены в их себестоимость прямым счетом, а распределяются косвенно (т.е. условно).

Косвенные затраты, как правило, предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах: 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".

6. По периодичности возникновения или по отнесению к периоду (по временным периодам) затраты подразделяются:

6.1 .В бухгалтерском управленческом и финансовом учете подразделяются на:

- затраты (расходы) текущего или отчетного (данного) периода,

- расходы (затраты) будущих периодов,

- зарезервированные затраты

Затраты (расходы) текущего или отчетного (данного) периода - это затраты организации, произведенные в отчетном периоде и относящиеся отчетному периоду. Такие затраты можно характеризовать как текущие.

Основная их часть затрат текущего или отчетного периода включается в себестоимость продукции и учитываются в финансовом учете на счетах:

20 «Основное производство»,

21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

44 «Расходы на продажу»

Расходы (затраты) будущих периодов (отложенные затраты) - это затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода, а рассматриваемые как активы, - например, суммы арендной платы или страховых платежей, уплаченные на несколько месяцев или лет вперед. Эти расходы обычно подлежат включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в последующие месяцы или годы равномерно.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся и учитываются в финансовом учете на счете 97 «Расходы будущих периодов»

Зарезервированные затраты или предшествующие еще не наступили фактически, но уже включены в затраты на производство продукции (работ, услуг), т.е. зарезервированы на плановую (прогнозируемую) сумму предстоящих затрат.

Зарезервированные затраты образуют специальные резервы, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату ежегодных пособий за выслугу лет и пр. и учитываются в финансовом учете на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»

6.2. В бухгалтерском налоговом учете подразделяются на (см. деление затраты по способу включения в себестоимость на прямые и косвенные в финансовом учете), если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на:

- прямые (Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ)

- косвенные (К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода)

7. По участию в процессе производства затраты делятся на:

- производственные затраты,

- непроизводственные (внепроизводственные) затраты

Производственные затраты - это затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и они включаются в их себестоимость. К производственным затратам относят материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, потери от брака, общепроизводственные расходы и прочие производственные расходы.

Непроизводственные (внепроизводственные) затраты - это затраты (расходы периода) непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции (на счет 90 "Продажи"). К расходам периода относят расходы на продажу продукции (коммерческие расходы), учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу», а также общехозяйственные расходы (управленческие расходы) учитываемые на счете 26 «общехозяйственные расходы»

Значительная часть расходов на продажу прямым путем относится на себестоимость проданной продукции (упаковочные и тарные материалы,

транспортные расходы и т.п.). Часть расходов на продажу распределяется между видами проданной продукции косвенным способом пропорционально производственной себестоимости, стоимости проданной продукции и т.п.

Общехозяйственные расходы могут включаться в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) или относиться к расходам периода в зависимости от принятого в организации порядка их списания. Если в учетной политике предусмотрено исчисление полной производственной себестоимости продукции, то общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство, т.е. включаются в состав производственных расходов. При исчислении неполной производственной себестоимости продукции общехозяйственные расходы относят к расходам периода и списывают насчет 90 "Продажи".

8. По от эффективности затраты делятся на:

- производительные затраты

- непроизводительные затраты

Производительными считают затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

3.7. Поведение затрат (пропорциональные, прогрессивные, регрессивные, дегрессивные)