Методические рекомендации для преподавателя. Необходимо обратить внимание студентов сравнительному анализу отечественных подходов и требований МСФО к формированию финансовой отчетности.

Изучение курса «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» предполагает рассмотрение отечественного и зарубежного опыта в развитии бухгалтерского учета в тесной связи с изменениями в экономической ситуации в стране и уровнем развития хозяйственного механизма.

Необходимо обратить внимание студентов сравнительному анализу отечественных подходов и требований МСФО к формированию финансовой отчетности.

Методика преподавания и проведения занятий по дисциплине «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» предполагает использование традиционных методик обучения, а также опыта организации и проведения занятий по таким дисциплинам как «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность».

Ведущая цель обучения заключается в создании условий для обучения и совершенствования знаний, умений и навыков каждого студента с опорой на принципы уровневой дифференциации, в том числе учет их индивидуальных особенностей и способностей.

Преподавание дисциплины преследует следующие цели:

-вооружить студентов знаниями правовых основ бухгалтерского учета, и умениями использовать полученные знания на практике;

-выработать у обучаемых навыки сравнительного анализа отечественных и международных правил бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО;

-ознакомить студентов с практическими возможностями применения МСФО

При изучении дисциплины «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» необходимо учитывать следующие методические рекомендации:

-учебные вопросы курса носят комплексный, междисциплинарный характер;

-положения курса должны рассматриваться с точки зрения логической структуры учебного процесса после изучения дисциплин«Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность».

-материал дисциплины основан на данных фундаментальной науки с учетом того, что любая наука приобретает стройность и порядок, если умеет пользоваться философией, логикой и математикой; что наука определяет не только экономическую, но и «нравственную ткань общества»;

-оптимально сочетать принципы традиционного и инновационного обучения.

Знания полученные при изучении дисциплин «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» помогут студентам в практической профессиональной деятельности при ведении учета по МСФО.

Приложение Д

ГЛОССАРИЙ

Активы — ресурсы и имущество, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых ожидается получение экономических выгод в будущем.

Активы сегмента — активы, используемые сегментом в его операционной деятельности и обоснованно идентифицируемые с ним.

Ассоциированная компания — компания, на деятельность которой оказывает существенное влияние материнская компания, но которая не является ни совместной, ни дочерней.

Балансовая стоимость долгосрочных инвестиций — стоимость устанавливаемая, как правило, на уровне себестоимости приобретения инвестиции, но при различных колебаниях рыночной стоимости может изменяться до реальной рыночной стоимости инвестиции посредством переоценки.

Будущие экономические выгоды — ожидание доходов от использования актива в течение срока его полезного использования, от повышения стоимости актива или чистой цены его продажи вследствие изменения конъюнктуры или инфляционных процессов и других причин, а также ожидание сокращения затрат.

Валовые инвестиции в аренду — сумма минимальных (с точки зрения арендодателя) арендных платежей и любая причитающаяся ему негарантированная остаточная стоимость нематериального актива, в получении которой у арендодателя нет уверенности.

Возмещаемая стоимость — наибольшая из чистой стоимости реализации актива, ценности актива в использовании.

Вознаграждения работникам — все формы вознаграждений и выплат сотрудникам за выполненную работу.

Выпущенный капитал — стоимость обыкновенных и привилегиро­ванных акций, дающих их владельцам определенные права в отношении компании.

Выручка — валовое поступление экономических выгод в ходе обыч­ной деятельности компании, которое приводит к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Географический сегмент — выделяемый компонент компании, уча­ствующий в производстве товаров или услуг в конкретной эко­номической среде и подверженный рискам и прибылям, от­личным от рисков и прибылей компонентов, действующих в других экономических условиях; используется с целью состав­ления сегментной отчетности.

Гудвилл — превышение величины инвестиции материнской компании в дочернюю компанию над стоимостью чистых активов дочерней компании, возникающее при покупке ее активов ма­теринской компанией.

Дата перехода на МСФО — начало самого раннего периода, за кото­рый организация представила полную сравнительную инфор­мацию в соответствии с МСФО в своей первой финансовой отчетности, составленной по МСФО.

Денежные средства — кассовая наличность и депозиты до востребо­вания.

Дисконтированная (приведенная) стоимость — приведенная стоимость будущих денежных поступлений или их эквивалентов с уче­том альтернативных возможностей инвестирования.

Долгосрочные обязательства — обязательства, возникающие в резуль­тате поступления активов в компанию на срок, превышающий 12 месяцев, следствием чего является возникновение расходов (уплаты процентов и т.п.), и требуют возврата или выкупа по окончании действия договора (облигационные займы, финан­совая аренда и т.д.).

Доля меньшинства — часть акционерного капитала дочерних компа­ний, не принадлежащая материнской компании. В соответ­ствии с МСФО отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельно от обязательств и капитала материнской компании.

Достоверное представление и соответствие МСФО — положение, за­ключающееся в том, что финансовая отчетность должна «достоверно представлять» финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки компании, что достигается правильным использованием МСФО с дополнительным раскрытием информации (где это необходимо).

Доходы — увеличение экономических выгод компании за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом чего является увеличение капитала.

Доходы сегмента — доходы, которые непосредственно связаны с деятельностью сегмента, а также часть доходов компании, которая обоснованно может быть отнесена на данный сегмент; мои разделяются на доходы, полученные от внешних клиентов, полученные от операций с сегментами своей компании.

Единица, генерирующая денежные средства, — наименьшая определяемая группа активов, которая за счет ее использования создает приток денежных средств, в основном не зависимых от притоков денежных средств других активов или групп активов.

Запасы — активы, предназначенные для продажи в ходе обычной

деятельности или находящиеся в производственном процессе для такой продажи, или находящиеся в виде сырья и материалов, потребляемых в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Зарубежная деятельность — деятельность филиала, ассоциированной компании, совместного предприятия или дочерней компании, которые осуществляют деятельность в иной стране по отношению к отчитывающейся компании.

Зарубежная компания — зарубежное производство, деятельность которого не является неотъемлемой частью деятельности материнской компании и, следовательно, либо обладает определенной степенью независимости от материнской компании, либо является отдельным юридическим лицом; накапливает средства с целью последующей выплаты дивидендов и процентов материнской компании.

Затраты по займам — процентные и другие расходы, которые несет компания в связи с получением заемных средств.

Инвестиции — активы компании, представляющие собой вложения капитала в денежной, материальной, нематериальной форме, с целью получения текущих или будущих доходов.

Инвестиционная деятельность — приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Инвестиционная собственность — имущество, предназначенное для получения арендной платы и (или) доходов от прироста сто­имости капитала.

Капитал — оставшаяся доля собственных активов компании после вычета обязательств (финансовая концепция капитала) либо уровень производственного потенциала или операционных воз­можностей компании (физическая концепция капитала).

Качество отчетной информации — возможность использования дан­ных финансовой отчетности для прогнозирования будущих экономических успехов компании.

Квалифицируемые активы — активы, доведение которых до состоя­ния, пригодного к использованию по назначению или прода­же, требует значительного времени.

Конверсия — метод составления отчетности по принципам МСФО, предполагающий параллельное, двойное ведение учета. Каж­дый факт хозяйственной деятельности компании в этом слу­чае отражается дважды: первый раз в системе учета, организо­ванной в соответствии с РПБУ, второй — по МСФО.

Консолидированная финансовая отчетность — финансовая отчетность группы компаний, составленная как финансовая отчетность единой компании.

Косвенный метод составления отчета — метод, основанный на отра­жении потоков денежных средств по операционной деятель­ности; реализуется путем корректировки чистой прибыли (убытка).

Краткосрочное обязательство — обязательство, которое предполага­ется погасить в ходе обычного операционного цикла компа­нии или оно подлежит погашению в течение 12 месяцев с от­четной даты.

Краткосрочный актив — актив, который предполагается реализовать, продать, использовать в ходе обычного операционного цикла компании или в течение короткого срока, не превышающего 12 месяцев с отчетной даты, либо актив, который представляет собой денежные средства или их эквиваленты, не имеющие ог­раничений на использование.

Критерии признания элемента финансовой отчетности — такие крите­рии, как существование вероятности, что любая экономиче­ская выгода, имеющая отношение к объекту, будет получена или утрачена компанией, а также обладание объектом стоимо­стью или оценкой, которая может быть надежно измерена.

Курсовая разница — разница, возникающая в результате отражении и отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам.

Материнская компания — компания, имеющая одну или более до­черних.

Неденежные активы — все активы, за исключением денежных.

Нематериальные активы — объекты, отвечающие следующим условиям: существует высокая вероятность того, что компания получит связанные с данным активом будущие экономические выгоды (получение будущих доходов или снижение затрат на производство и (или) реализацию продукции), себестоимость данного актива может быть надежно измерена.

Нормативная мощность — уровень производства, который может быть достигнут в среднем в течение нескольких периодов при нормальных обстоятельствах с учетом потерь на плановые технические работы.

Объединение компаний — соединение отдельных компаний в одну экономическую организацию в результате того, что одна компания объединяется с другой или получает контроль над чис­тыми активами и операциями другой компании.

Обязательства — текущая задолженность компании, возникшая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приве­дет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономиче­скую выгоду.

Обязательства сегмента — обязательства сегмента, связанные с его операционной деятельностью, которые можно либо непосред­ственно идентифицировать с данным сегментом, либо обосно­ванно отнести на него.

Обязывающее событие — событие, которое приводит к возникнове­нию юридического или фактического обязательства, в резуль­тате чего у компании нет реалистической альтернативы пога­шению этого обязательства.

Операционная деятельность — основная, приносящая доход деятель­ность компании и прочая деятельность, кроме инвестицион­ной и финансовой.

Операционный капитал чистых активов — производственные возмож­ности (мощности) чистых активов компании.

Операционный цикл — период между приобретением материалов, используемых в производственном процессе, и их продажей в обмен на денежные средства или инструменты, легко обрати­мые в денежные средства.

Операция между связанными сторонами — передача ресурсов или обя­зательств между связанными сторонами независимо от взима­ния платы.

Основные средства — материальные активы, которые отвечают двум требованиям: используются в деятельности компании для про­изводства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим компаниям или в административных целях и предпо­лагаются к использованию на протяжении более года (долго­срочные активы).

Отложенные налоговые обязательства — суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые требования — суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущем в отношении вычитаемых времен­ных разниц, перенесенных на будущий период непринятых налоговых убытков, перенесенных на будущий период неис­пользованных налоговых кредитов.

Отчетная дата — дата представления отчетности. В соответствии с МСФО финансовый год может не совпадать с календарным.

Отчетный сегмент — хозяйственный или географический сегмент, ин­формация о котором должна раскрываться в сегментной от­четности.

Оценка — процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вно­ситься в баланс и отчет о прибылях и убытках.

Первая финансовая отчетность, составленная по МСФО, — первая годовая финансовая отчетность компании, в которой без ка­ких-либо дополнительных оговорок указано на ее полное со­ответствие МСФО.

Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности — со­глашения, в соответствии с которыми компания выплачивает по окончании трудовой деятельности одному или нескольким работ­никам вознаграждения.

Потоки денежных средств — приток (положительный поток) и отток (отрицательный поток) денежных средств и их эквивалентов.

Прекращаемая деятельность — запланированная продажа согласно единому плану целиком или частично либо прекращение деятельности относительно крупного компонента компании, как правило, хозяйственного или географического сегмента.

Прибыль до налогообложения — разница между доходами и расходами без учета расходов по налогообложению прибыли.

Прибыль (убыток) от участия в ассоциированных компаниях — доходы от участия в капитале, прибылях других компаний.

Признание элемента финансовой отчетности — включение в финансовую отчетность объекта, который отвечает одновременно двум требованиям: подходит под определение одного из эле­ментов и соответствует критериям признания.

Промежуточная отчетность — отчетность, составленная за период, продолжительность которого короче одного финансового года.

Прямой метод составления отчета — отражение непосредственных положительных и отрицательных валовых потоков денежных средств.

«Публичная» компания — компания, чьи акции или долговые цененные бумаги находятся в свободном обращении.

Расходы — уменьшение экономических выгод за отчетный период, выражающееся в уменьшении или потере стоимости активов или в увеличении обязательств, которые приводят к уменьше­нию капитала.

Расходы по финансированию — расходы, включающие оплату про­центов и иные выплаты, связанные с привлечением заемных финансовых ресурсов.

Расходы сегмента — непосредственно распределяемые на сегмент рас­ходы по его операционной деятельности, а также соответствующая часть расходов, которые могут быть обоснованно распре­делены на сегмент; подразделяются на расходы, относящиеся к продажам внешним клиентам, по операциям с сегментами сво­ей компании.

Резерв — обязательство на неопределенную сумму или с неопределенным сроком погашения.

Резервы переоценки — доходы и расходы, возникающие в результате переоценки активов и обязательств компании; представляют собой корректировки, необходимые для поддержания капитала компании, одно из слагаемых капитала.

Результаты сегмента — доходы сегмента за вычетом его обязательств.

Реструктуризация — программа, разработанная и контролируемая ру­ководством, которая существенно изменяет либо масштаб де­ятельности, либо способ ее осуществления.

Риски — возможность получения убытков вследствие простоев оборудования, устаревания технологий, сокращения доходов в связи с инфляцией и по другим причинам.

Роялти — плата за использование или предоставление разрешения на использование прав интеллектуальной, в том числе про­мышленной, собственности с целью получения дохода.

Связанные стороны — стороны, одна из которых может контролиро­вать другую или оказывать значительное влияние на нее в процессе принятия финансовых и оперативных решений.

Себестоимость приобретения инвестиции — справедливая стоимость представленной за нее компенсации; включает цену приоб­ретения

и любые прямые расходы, связанные с ее приобрете­нием (вознаграждения, комиссионные, гонорары, пошлины и т.п.).

Сжатый формат отчетности — включение в формы промежуточной отчетности лишь заголовков и промежуточных статей последнего годового финансового отчета.

Совместно контролируемая деятельность — деятельность, предпола­гающая не создание юридического лица или структуры, от­дельного от самих участников совместного предприятия, а лишь использование их активов и иных ресурсов.

Совместно контролируемые активы — активы, которые согласно со­глашению между двумя или более участниками контролиру­ются ими совместно, при этом каждый из участников получа­ет определенную часть общих экономических выгод от использования активов и несет определенную часть совмест­ных расходов, необходимых для использования активов.

Совместно контролируемые компании — тип совместного предприя­тия, при котором создается самостоятельное юридическое лицо (корпорация, хозяйственное товарищество и т.п.), где каждый участник имеет свою долю капитала.

Совместное предприятие — форма организации предприятия, соглас­но которой две или более сторон (участников) осуществляют хозяйственную деятельность при условии совместного конт­роля над ней на основе заключенного договора.

Совместный контроль, осуществляемый сторонами на договорной ос­нове, — распределение полномочий по управлению финансовой и производственной политикой предприятия с целью получения от этого выгод.

Справедливая стоимость — сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действи­тельно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Ставка дисконтирования — ставка, отражающая текущие рыночные оценки временной стоимости денег и специфические риски, свойственные данному активу.

Стоимость замещения актива с учетом износа — стоимость нового ана­логичного актива за вычетом износа.

Стороны совместных предприятий — участники (осуществляющие со­вместный контроль) и инвесторы (не осуществляющие совмест­ный контроль).

Торговая и иная кредиторская задолженность — часть обязательств ком­пании, возникающих в результате договорных отношений, ко­торые требуют уплаты денежных средств или передачи иных активов компании другим компаниям и организациям.

Трансформация отчетности — перегруппировка учетной информации в иные бухгалтерские стандарты или составление отчетности по определенным стандартам путем корректировки имеющейся отчетности. Суть трансформации состоит в дополнительной интерпретации первичной бухгалтерской информации в соот­ветствии с требованиями МСФО.

Убыток от обесценения актива — сумма, на которую балансовая сто­имость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Управление рисками — систематическая и активная работа по анали­зу, оценке и контролю всех возможностей появления угроз деятельности компании.

Условный актив — возможный актив, возникающий в результате про­шлых событий, существование которого будет подтверждено только в случае появления или непоявления одного или более неопределенных событий, не контролируемых компанией.

Учетная политика — основополагающие принципы, процедуры, пра­вила и практика, принятые компанией для подготовки и пред­ставления финансовой отчетности.

Финансовая деятельность — деятельность, которая приводит к изме­нениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

Финансовая отчетность компании — система данных об имуществен­ном и финансовом положении, финансовых результатах деятельности компании.

Функциональная валюта — основная валюта той экономической сре­ды, в которой компания осуществляет свою деятельность; ва­люта, которая в большей степени влияет на цену продаж ком­пании, а также валюта страны, которая влияет на стоимость труда и материалов.

Хозяйственный сегмент — выделяемый компонент компании, кото­рый участвует в производстве отдельного товара или услуги или группы связанных товаров и услуг и подвержен рискам и прибылям, отличным от рисков и прибылей других хозяйствен­ных сегментов; используется для целей составления сегмент­ной отчетности.

Ценность актива в использовании — текущая дисконтированная сто­имость предполагаемых будущих денежных потоков, которые ожидаются от продолжения использования актива и его вы­бытия по истечении срока использования.

Чистая денежная позиция — разница между денежными активами и денежными обязательствами.

Чистая цена продаж — предполагаемая продажная цена актива при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на его реа­лизацию.

Чистые инвестиции в аренду — валовые инвестиции в аренду за выче­том ожидаемого финансового дохода.

Чистые инвестиции в зарубежную компанию — доля материнской ком­пании в чистых активах зарубежной компании.

Чистый денежный поток — нетто-результат движения положитель­ных и отрицательных денежных потоков в результате осуществления операций компании (прирост или уменьшение).

Эквиваленты денежных средств — краткосрочные (три месяца или менее до даты погашения), высоколиквидные инвестиции, сво­бодно обратимые в известные суммы денежных средств, под­верженные незначительному риску изменения их ценности.

Экономические выгоды (преимущества) — доходы, полученные вслед­ствие эксплуатации какого-либо объекта; могут быть представ­лены ожиданием прибыли от использования объекта аренды в течение срока его полезного использования, повышения его стоимости или чистой цены продажи.

Элементы финансовой отчетности — активы, обязательства, капитал, доходы и расходы компании.

GААР (Generally Accepted Accounting Principles) — общепринятые принципы бухгалтерского учета; общий термин, применяемый для описания основ ведения бухгалтерского учета в конкрет­ной стране. В этом смысле речь может идти о UK GААР (Великобритании), US GААР (GААР США).