Плательщики НДС на таможне

Третья категория плательщиков налога на добавленную стоимость, как было уже отмечено выше, определяется ТК РФ.

В соответствии со статьей 118 ТК РФ таможенные платежи уплачиваются непосредственно декларантом либо иным лицом в соответствии с Таможенным кодексом. Далее в той же статье говорится, что любое заинтересованное лицо вправе уплатить таможенные платежи, если иное не предусмотрено Таможенным кодексом.

Как было уже отмечено выше, налог на добавленную стоимость при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации является таможенным платежом. Таким образом, в соответствии с нормой, изложенной в статье 143 НК РФ, плательщиками НДС на таможне признаются лишь лица, перемещающие товары.

В соответствии с пунктом 9 статьи 18 ТК РФ лица, перемещающие товары, это лица, являющиеся собственниками товаров, их покупателями, владельцами либо выступающие в ином качестве, достаточном в соответствии с законодательством Российской Федерации для совершения с товарами действий, предусмотренных Таможенным кодексом, от собственного имени.

Таким образом, не любое заинтересованное лицо является плательщиком НДС на таможне при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Кто не является плательщиком НДС?

Ряд нормативных актов, которые не утрачивают силы после введения второй части Налогового кодекса, содержат нормы, так или иначе влияющие на определение плательщиков налога на добавленную стоимость. К таким нормативным актам следует отнести Закон Российской Федерации от 29.12.95 №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» и Федеральный Закон от 31.07.98 №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства относится в соответствии со статьей 18 НК РФ к специальным налоговым режимам.

В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Закона Российской Федерации от 29.12.95 №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие указанного Федерального закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Следовательно, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Чего нельзя сказать об индивидуальных предпринимателях. Для них уплата стоимости патента по упрощенной системе заменяет уплату подоходного налога на доход, полученный от предпринимательской деятельности. А это означает, что индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны уплачивать налог на добавленную стоимость.

Согласно статье 1 Федерального Закона от 31.07.98 №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные статьями 19 – 21 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», за исключением ряда налогов, в число которых налог на добавленную стоимость не входит.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками единого налога на вмененный доход, налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость не являются.

Однако необходимо учитывать, что данное положение касается только деятельности, попадающей под действие Федерального закона от 31.07.98 №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». В соответствии с пунктом 4 статьи 4 данного закона налогоплательщики (вне зависимости от места регистрации), осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность (далее - иная деятельность), ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

Необходимо также учитывать, что организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость, если они выступают в качестве налоговых агентов. В соответствии с последним абзацем статьи 1 Федерального закона от 31.07.98 №148-ФЗ установлено, что сохраняется обязанность по уплате налога на добавленную стоимость и налога на доходы от источника в Российской Федерации в случаях, когда законодательными актами Российской Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат. А такая обязанность установлена статьей 161 НК РФ.

В заключение еще раз напомним, что физические лица не являются плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 143 НК РФ. Однако не следует забывать о сделанном выше замечании в отношении физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, но фактически осуществляющих предпринимательскую деятельность. Согласно статье 11 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями, а стало быть являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Необходимо отметить, что данная норма подкреплена нормой гражданского права. Так, в соответствии с пунктом 4 статьи 23 ГК РФ гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила Гражданского Кодекса об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.