Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
Всі бухгалтерські проводки (записи) робляться на підставі первинних, або виправданих документів. Як правило, на первинних документах робиться бухгалтерська проводка. А далі ці документи фіксуються (записуються) в різного роду таблиці, які ведуть робітники бухгалтерії. Ці таблиці називаються бухгалтерськими обліковими регістрами. Таким чином, бухгалтерські (облікові) регістри -це носії інформації спеціального формату і будови (паперові, машинні), призначені для реєстрації, групування і узагальнення господарських операцій.
За зовнішнім виглядом бухгалтерські регістри можуть бути у формі книг, карток, окремих листків.
Бухгалтерські регістри відрізняються також за характером запису, за обсягом змісту, за формою.1
Порядок відображення господарських операцій в облікових регістрах залежить від форми бухгалтерського обліку, що застосовується на підприємстві. В даний час на практиці використовують такі форми ведення бухгалтерського обліку:
1)для малих підприємств: проста; спрощена;
2)меморіально-ордерна;
3)журнально-ордерна;
4) автоматизована (комп'ютерна).
Слід звернути увагу на те, що в практичній роботі бухгалтер завжди повинен вирішувати три питання:
І.Коли відбулася господарська операція, тобто якою датою зробити запис цієї господарської операції в бухгалтерському обліку. Наприклад, підприємство придбаває матеріали. При цьому відбуваються такі події:
а) від підприємства направлена заявка на придбання матеріалів;
б) постачальник відвантажив матеріали;
в) підприємство отримало матеріали;
г) підприємство отримало рахунок від постачальника;
д) підприємство сплатило рахунок за матеріали.
Виникає питання: при якій з цих подій треба відобразити в обліку придбання матеріалів. Традиційно дотримуються такого правила: коли настав момент передачі права власності, тобто дія "в", але може бути по-іншому, наприклад, дія "д". Дуже складне це питання при встановленні дати отримання доходу: коли відвантажили продукцію, чи коли отримали гроші.2
2. За якою ціною треба зробити запис в обліку (проблема оцінки). Згідно з загальноприйнятими бухгалтерськими принципам всі активи, пасиви, власний капітал, доходи, витрати відображаються за первинною вартістю, яку часто називають фактичною собівартістю. Наприклад, хтось продає дім за 150000 грн., а його оцінка у бухгалтерському обліку продавця - 100000 грн. Один потенційний
____________________________
1 Детально про регістри бухгалтерського обліку і первинні документи буде розглянуто в Розділі 7
2 Як вирішується ця проблема в нашому бухгалтерському обліку, буде розкрито трохи пізніше
покупець пропонує за дім 130000 грн., а другий 140000 грн. В кінці-кінців продали цей дім за 145000 грн. Всі наведені суми виступають різними оцінками, але тільки за останньою буде зроблено запис в обліку. Ринкова вартість дому може мінятися з роками, але в обліку покупця вона залишиться як 145000 грн., як правило до тих пір, поки дім знову не буде продано1.
Мета бухгалтерського обліку не у визначенні вартості, яка може змінюватися після здійснення господарської операції, а у визначенні собівартості, або вартості на момент здійснення господарської операції. Інша справа - оцінка елементів фінансових звітів, де можуть використовуватись такі види оцінки: історична собівартість, поточна собівартість, вартість реалізації, теперішня вартість.
3. Яку бухгалтерську проводку зробити? Як вирішується це питання, вже детально було розглянуто.
Згідно з методичними рекомендаціями про застосування регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 25.06.03р. №22), підприємства з незначним документооборотом, що здійснюють діяльність з використання нематеріаломістких робіт і послуг, можуть застосовувати просту або спрощену форму бухгалтерського обліку.
Проста форма бухгалтерського обліку передбачає використання Журналу обліку господарських операцій і для аналітичного обліку розрахунків з оплати праці, з дебіторами і кредиторами - застосування Відомості 3-м.
Спрощена форма бухгалтерського обліку передбачає узагальнення інформації про господарські операції у таких регістрах бухгалтерського обліку:
1. Відомість 1-м - використовується для обліку грошових кош-
тів;
2. Відомість 2-м - "Облік запасів";
3. Відомість 3-м - використовується для обліку розрахунків з
дебіторами і кредиторами та з оплати праці;
4. Відомість 4-м - використовується для обліку необоротних
активів;
5. Відомість 5-м - використовується для обліку витрат, дохо-
дів, фінансових результатів, власного капіталу, витрат майбутніх
періодів, забезпечень майбутніх витрат і платежів;
_________________________________
1 Про уцінку і дооцінку необоротних активів Ви дізнаєтеся пізніше.
2 Ці види оцінок розкриті в П(С)БО і розглядаються в курсі "Фінансовий облік"
6. Оборотно-сальдова відомість.
Розглянемо на прикладі техніку ведення бухгалтерського обліку при використанні простої форми (див. табл. 6.1), якщо на підприємстві, яке надає послуги, відбулися наступні господарські операції, (грн.):
1. 05.01 Отримані матеріали-2000.
2. 06.01 Сплачено постачальнику за матеріали - 2000.
3. 10.01 Відпущено матеріали у виробництво -1500.
4. 20.01 Нарахована зарплата, в т.ч.:
а) робітникам - 300;
б) адміністрації персоналу - 50.
5. 20.01 Нараховано в пенсійний фонд 32% від заробітної пла
ти.
6. 25.01. Підписано замовником акт виконаних робіт - 3000. Не
завершеного виробництва немає.
Підприємство на початок року мало на поточному рахунку 10000 грн. як внесок засновників в повністю сформований статутний фонд. При умові, що підприємство використовує для обліку рахунки тільки 9-го класу, на наведені операції необхідно зробити наступні бухгалтерські проводки:
1. Дт 201 - 2000
Кт б31 - 2000
2. Дт б31 - 2000
Кт 311 - 2000
3. Дт 23 - 1500
Кт 201 - 1500
4. Дт 23 - 300
Дт 92 - 50
Кт 661 - 350
5. Дт 23 - 96
Дт92 - 16
Кт 651 - 112
Таблиця 6.1 - Журнал обліку господарських операцій за січень 200Х р.
Головний бухгалтер ______________
(підпис)
6. а) на ціну послуг
ДтЗбІ -3000
Кт703 - 3000 б) на собівартість послуг Дт903 - 1896 Кт23- 1896
7. Заключні проводки:
а) закрити рахунок 903
Дт791 - 1896
Кт903 - 1896
б) закрити рахунок 92
Дт791 - 66
Кт92 - 66
в) закрити рахунок 70
Дт703 -3000 Кт791 - 3000
г) закрити рахунок 79
Дт791 - 1038 Кт44 - 1038
Як бачимо, в табл. 6.1 всі ці проводки відображені на рахунках бухгалтерського обліку.
Таким чином, при простій формі ведення бухгалтерського обліку господарських операцій облік ведеться на рахунках-літачках, які приставлені один до одного. Сама Книга обліку господарських операцій складається з двох частин: в першій частині ведеться реєстрація господарських операцій (№ п/п, дата, документ, зміст операції і сума), а в другій - облік, тобто відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку.
В кінці звітного періоду при будь-якій формі ведення обліку складається:
1)Оборотна, або оборотно-сальдова відомість;
2)Баланс.
Оборотна (або оборотно-сальдова) відомість має велике контрольне значення. Вона складається з метою контролю правильності записів. Складемо оборотно-сальдову відомість за результатами наведеного прикладу (табл.6.2).
Таблиця 6.2 - Оборотно-сальдова відомість LTD "Студент"
за січень 200Х p., (грн.)
Рахунки | Залий 01 | Іок на.01 | Обороти | за січень | Залип на 01 | UOK .02 |
Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
10.000 | ||||||
10.000 | - | - | 10.000 | |||
_ | . | |||||
_ | . | |||||
- | ||||||
Всього |
Бачимо, що в оборотно-сальдовій відомості є три рівності:
1 - сума залишку всіх рахунків на 01.01 по дебету дорівнює
сумі залишку по кредиту, тому що це початковий баланс;
2 - сума всіх оборотів по дебету дорівнює сумі всіх оборотів
по кредиту, тому що в обліку використовували метод подвійного
запису.
При спрощеній формі ведення бухгалтерського обліку підсумок оборотів звіряється з підсумком колонки "Усього" в Журналі обліку господарських операцій.
3 - сума залишку на 01.02 по дебету дорівнює сумі залишку по кредиту, тому що це баланс на кінець звітного періоду.
Основною перевагою цієї форми обліку є простота і наочність записів синтетичного обліку. Проте при використанні великої кількості синтетичних рахунків ця форма втрачає наочність записів і робиться дуже громіздкою. Окрім цього, ведення обліку в такій формі ускладнює використання обчислювальної техніки при опрацюванні облікової інформації. Але ці недоліки зникають, якщо Журнал обліку господарських операцій розділити таким чином:
- відокремити реєстрацію операцій і зробити окремий журнал реєстрації операцій, але додати ще колонку, в яку треба записати
бухгалтерську проводку, тобто в дебет якого і в кредит якого раху
нка слід зробити записи (табл.7.3).
- кожний рахунок вести окремо.
Таблиця 6.3 - Журнал реєстрації операцій
№ | Дата і номер доку- | Зміст операції | Сума, грн. | Рахунки | |
Дт | Кт | ||||
05.01 накл.1 | Отримано матеріал | ||||
06.01 піл 1 | Сплачено постачальнику | ||||
10.01 накл.1 | Відпущено матеріали у виробництво | ||||
20.01 розр. відом. 1 | Нарахована зарплата: а)робочим 6)адмі нперсоналу | 300 50 | 23 92 | 661 661 | |
20.01 мем.орд. 1 | Нараховано в Пенсійний фонд | 96 16 | 23 92 | 651 651 | |
25.01 акт вик робіт | Підписано акт виконаних робіт: а) на ціну послуг б) на собівартість | 3000 1896 | 361 90 | 03 23 | |
Закрити рахунки: | |||||
а)903 | |||||
31.01 мем.ордер2 | 6)92 | ||||
в)703 | |||||
г)791 | |||||
Всього |
При меморіально-ордерній формі бухгалтерського обліку всі меморіальні ордери реєструються в реєстраційному журналі. Нумерацію меморіальних ордерів щомісячно починають з першого номера. Реєстраційний журнал призначений для забезпечення збереження меморіальних ордерів, а також для наступної перевірки повноти і правильності записів господарських операцій в системі рахунків.
Після реєстрації дані меморіальних ордерів записують у Головну книгу.
Схема меморіально-ордерної форми бухгалтерського обліку наведена на рисунку 6.1.
Меморіально-ордерна форма має багато переваг, але має і суттєві недоліки: трудомістка, значний обсяг робіт (звірка даних) припадає на кінець звітного періоду та інше. В зв'язку з чим в даний час в такому вигляді вона майже не зустрічається. Але спрощені форми бухгалтерського обліку схожі з меморіально-ордерною формою, можна сказати, що вони є її різновидом.
Майже більше 40 років існує журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку. До цього часу вона ще є найпоширенішою, але
вже суттєво витіснена автоматизованою (комп'ютерною) формою ведення бухгалтерського обліку.
Умовні позначення:
Записи поточного обліку
-------- Звірка записів
________ Складання звітності
Рисунок 6.1 - Схема меморіально-ордерної форми бухгалтерського обліку
Основними бухгалтерськими регістрами при журнально-ордерній формі ведення бухгалтерського обліку є журнали - ордери. Записи в журналі-ордері здійснюється безпосередньо^на підставі первинних документів в міру їх надходження і опрацювання (без складання меморіальних ордерів). Лише при значній кількості од-
нерідних документів по операціях роблять попереднє групування у допоміжних відомостях, місячні підсумки яких переносять у відповідні журнали-ордери.
Формат журналів-ордерів, розміщення граф і порядок записів залежить від особливостей обліковуваних операцій. В усіх журналах-ордерах завчасно надрукована типова кореспонденція рахунків. Кожному журналу-ордеру присвоюють постійний номер (від 1 до 15).
Журналів-ордерів значно менше, ніж рахунків, тому для деяких рахунків призначено окремий журнал-ордер для кожного рахунка. А частіше в одному журналі-ордері збирається інформація про декілька пов'язаних між собою рахунків.
Для запобігання повторних записів журнали-ордери побудовані за кредитовою ознакою: всі господарські операції відображають по кредиту даного синтетичного рахунка і дебету кореспондуючих з ним рахунків. Кредитову ознаку взято в основу побудови журналів-ордерів тому, що вона більшою мірою, ніж дебетова, відповідає характеру здійснюваних операцій. Кредит рахунка в більшості випадків показує мовби початок руху засобів, звідки вони надходять, а дебет - його закінчення, тобто куди засоби надходять або де вони використані. Схематично форма журналу-ордеру має такий вигляд:
Журнал-ордер № за кредитом oaxvHKv №
Да- та | Підстава для запису (найменування і но- мер документа) | В дебет рахунків | Разом по кредиту | |||
№ | № | № | № | |||
З форми журналу-ордеру бачимо, що всі кредитові обороти по синтетичному рахунку збираються в одному журналі-ордері, а дебетові обороти по цьому рахунку будуть записані в інших журналах-ордерах, у яких роблять записи на рахунках, що кореспондують з дебетом даного рахунка.
Для посилення контролю за рухом і зберіганням грошових коштів по окремих рахунках ("Каса", "Рахунки в банках") поряд з журналами-ордерами за кредитовою ознакою ведуть допоміжні відомості по дебету цих рахунків.
Окремі журнали-ордери і допоміжні відомості призначені для ведення не тільки синтетичного, але й аналітичного обліку (по рахунках "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", "Розрахунки з підзвітними особами" та ін.).
Схема журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку наведена на рисунку 6.2.
Умовні позначення:
Записи поточного обліку Звірка записів Складання звітності
Рисунок 6.2 - Схема журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку
Наприкінці місяця по кожному журналу-ордеру підводять підсумки зроблених записів, журнали-ордери підписуються працівниками бухгалтерії, що склали їх, і головним бухгалтером. Місячні обороти журналів-ордерів переносять у Головну книгу.
В Головній книзі для кожного синтетичного рахунку відводять окрему сторінку, а для запису місячних оборотів - окремий рядок. Кредитові обороти журналів-ордерів у Головну книгу переносять загальним підсумком, а дебетові - окремими сумами із різних журналів-ордерів. Таким чином, журнали-ордери і Головна книга взаємно доповнюють одна одну і дають розгорнуту кореспонденцію по дебету і кредиту кожного синтетичного рахунку.
У Головній книзі по кожному рахунку виводиться щомісячний залишок. За даними Головної книги складається баланс.
Автоматизована (комп'ютерна) форма бухгалтерського обліку ґрунтується на комплексному використанні швидкодіючих ЕОМ, які забезпечують процес збирання, реєстрації і опрацювання облікової інформації. Порядок опрацювання первинної документації на ЕОМ визначається системою програмного забезпечення. Зараз існує дуже багато різноманітних програм для ведення бухгалтерського обліку, починаючи з самих простих і малопотужних (БЕМБІ) і закінчуючи складними і багатофункціональними програмами (ГАЛАКТИКА). На практиці найчастіше застосовується програма 1C: Бухгалтерія. При автоматизованій формі ведення бухгалтерського обліку досить або ввести зміст операції, суму і кореспонденцію рахунків, або заповнити первинний документ в комп'ютері, а все інше робить машина автоматично: веде рахунки, складає всі звіти і т. д. Перевага автоматизованої форми ведення бухгалтерського обліку наочна: це і оперативність, це і достовірність, зменшення трудомісткості і т.д. В зв'язку з цим майбутнє за автоматизованою формою ведення бухгалтерського обліку.
Згідно п.5 Статті 8 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підприємство самостійно обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних. Тому на підприємствах творчо підходять до ведення регістрів і пристосовують їх до своїх особливостей. На наш погляд, можна припустити, що на Україні незабаром бухгалтерський облік буде вестися за такою формою (рис. 6.3).
Рисунок 6.3 - Схема можливої в майбутньому форми ведення бухобліку
Дата публикования: 2015-11-01; Прочитано: 1480 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!