Г. X. Лихтенберг

В условиях реформирования бухгалтерского учета в России наряду с нормативным регулированием бухгалтерского учета возникает вопрос о профессиональном суждении бухгалтера, которое представляет собой мнение, добросовестно высказанное профессиональным бухгалтером о хозяйственной ситуации и полезное как для ее описания, так и для принятия действенных управленческих решений.

Или, иначе говоря, профессиональное суждение представляет собой обоснованное мнение профессионального бухгалтера относительно способов квалификации и раскрытия достоверной информации о финансовом состоянии, финансовых результатах организации и их изменении.

Как правило, профессиональное суждение бухгалтера выражается через элементы учетной политики. При ее составлении, как показывают опросы ученых, бухгалтер руководствуется рядом существенных обстоятельств.

Как видим из таблицы, опыт, регламентирующие документы и профессиональное суждение занимают не последнее место в работе главного бухгалтера.

Оформляемое как система документов, включаемых в учетную политику организации, профессиональное суждение является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется реальная либерализация системы бухгалтерского учета; во-вторых, совершенствуется нормативная система бухгалтерского учета и отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.

Отправной точкой, тем аргументом и обоснованием, которым должен руководствоваться бухгалтер при формировании своего профессионального суждения, являются основные принципы финансовой отчетности: понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Профессиональное суждение также применяется при раскрытии в бухгалтерской отчетности дополнительной информации, в случае выявления недостаточности данных.

Профессиональное суждение также может быть реализовано в процессе аудиторских проверок. Как правило, использование профессионального суждения происходит на всех этапах аудиторской деятельности: планировании, сборе и оценке аудиторских доказательств, выражении мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. От профессионализма выводов аудитора зависят качество работы аудитора, форма аудиторского заключения.

Профессиональное суждение аудитора основывается на его знаниях, квалификации и опыте работы и является базой для принятия им субъективных решений в обстоятельствах, когда однозначно определить порядок его действий не представляется возможным.

Схема формирования профессионального суждения аудитора следующая: информация, касающаяся профессиональной деятельности, поступает к аудитору; в результате обработки в процессе выполнения им профессиональных обязанностей преобразуется в суждение об изучаемой информации. При этом законы, правила и нормы, воздействующие на информационный поток и процесс аудита, будут влиять и на результат аудита — профессиональное суждение.

Область применения профессионального суждения определена в аудиторских стандартах и сводится к выражению мнения о наличии и величине аудиторского риска, определении уровня существенности искажений проверяемой бухгалтерской отчетности, количестве и характере аудиторских процедур, документировании аудиторского процесса, особенностях раскрытия информации.

Использование профессионального суждения в области бухгалтерского учета предусмотрено международными и национальными стандартами бухгалтерского учета, в области аудита — международными и федеральными стандартами аудита.

Границы применения профессионального суждения ни в бухгалтерском учете, ни в аудите нормативными актами не установлены, что предполагает их определение субъектами профессионального суждения во внутренних регламентирующих документах.

Особенности применения профессионального суждения в аудите и бухгалтерском учете представлены в таблице.