Учет непрямых затрат на проиводство и порядок их отнесения на себестоимость продукции согласно П(С)БУ

Непрямые затраты – это затраты, которые не могут быть непосредственно отнесенына конкретный объект учета. Они связаны с управлением и обслуживанием производства нескольких видов продукции(работ,услуг).

К ним относят общепроизводственные затраты:

- затраты по управлению производством (зарплата аппарата управления цехами,участками, отчисления на соц.страхование от ФЗП этих работников, расходы на их служебные командировки и т.д.);

- амортизация ОС общепроизводственного назначения (цехового оборудования, здания цеха) и НМА общепроизводственного назначения;

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт, аренду основных средств и прочих необоротных активов общепроизводственного назначения;

- расходы на усовершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на соц. страхование таких работников);

- расходы на отопление и, освещение, водоснабжение и содержание производственных помещений)

- расходы на охрану труда, технику безопасности, охрану природной среды и т.п.

Общепроизводственные расходы (ОПР) делят на постоянные и переменные.

Постоянные ОПР - это расходы, которые не меняются с изменением объемов производства (напр., зарплата работников по управлению цехами);

Переменные ОПР - это расходы, которые меняются прямо или почти прямо пропорционально изменению объемов производства (амортизация ОПФ и прочих необоротных материальных активов).

Предприятие самостоятельно определяет перечень и состав постоянных ОПР и выбирает методику их распределения исходя из специфики своего производства (закрепляет в Приказе об учетной политике).

Учет ОПР ведут на активном сч. 91 «Общепроизводственные расходы».Он по выполняемым функциям относится к собирательно- распределительным счетам.

По Д-ту сч. 91 отражают сумму признанных в отчетном периоде ОПР, по К-ту сч.91 – ежемесячное списание этих расходов на сч.23 или сч.901 «Себестоимость реализации.

Первичными документами при отражении ОПР являются: накладная, счет, выписка банка, авансовый отчет, рассчет бухгалтерии.

В конце месяца ОПР распределяются по каждому цеху отдельно между качественной продукцией и исправимым браком, между ТП и НЗП(незавершенным производством), а также между изделиями.
В качестве базы распределения может быть выбрано: время работы, зарплата, прямые материальные затраты, все прямые затраты производства и др.

Постоянные ОПР распределяются на каждый объект учета с использованием определенной базы распределения исходя из нормальной мощности, которая определяется предприятием самостоятельно и отражается в учетной политике.

Под нормальной мощностью понимается ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут при условиях обычной деятельности предприятия в течении нескольких лет.

Распределенные ОПР включаются в состав себестоимости продукции.

Нераспределенные постоянные ОПР включаются в состав себестоимости реализации продукции в период их возникновения.

Порядок распределения ОПР представлен в П(С)БУ 16 (табл. 1.8).

Таблица 1.8

Основные бухгалтерские проводки по учету ОПР.

.

Содержание хозяйственных операций	Дт	КТ
1. Списание запасов на расходы по обслуживанию производства
2. Начислена зарплата персоналу цеха
3. Проведены отчисления на обязательное страхование от зарплаты персонала цеха
4. Начислен износ основных средств общепроизводственного назначения
5. Оплачены наличкой из кассы общепроизводственные расходы
6. Акцептованы счета поставщиков за услуги по обслуживанию цехов
7. Списана сумма переменных и постоянных распределенных ОПРна производственную себестоимость
8. Списана сумма постоянных нераспределенных ОПР

Пример 3.

Предположим на предприятии базой распределения ОПР является объем производства.

Нормальная производственная мощность (ПМ) предприятия при обычных условиях работы составляет 1000 ед. готовой продукции в течении отчетного периода.

Сумма переменных ОПР при нормальной ПМ – 9000 грн.

Сумма постоянных ОПР при нормальной ПМ - 4000 грн.

В первом отчетном периоде объем производства составил- 900 ед. готовой продукции, а фактические ОПР – 13000 грн.

Во втором отчетном периоде объем выпуска готовой продукции составил – 1100 ед., а фактические ОПР – 13000 грн.

Распределить ОПР между объектами учета.

Решение

(1-ый отчетный период):

1) Найдем сумму ОПР на единицу продукции при нормальной производственной мощности (ПМн), т. е. нормативы:

а) переменных удельных ОПР при ПМн= 9000/ 1000 = 9 грн.

б) постоянных удельных ОПР при ПМн = 4000/1000 = 4 грн.

2) Найдем сумму переменных ОПР исходя из норматива:

9 х 900 = 8100 грн.

3) Сумма всехпостоянных ОПР составит:

13000 – 8100 = 4900 грн.

4) Найдем сумму постоянных ОПР, которые могут быть отнесены на себестоимость продукции, т.е. в Дт сч 23 (находится исходя из норматива и называется постоянными распределенными ОПР): 4 х 900 = 3600 грн.

5) Найдем сумму постоянных нераспределенных ОПР,т.е. тех, которые должны быть списаны в Дт сч 901:

4900 – 3600 = 1300 грн.

В учете будут записи:

1) отражение признанных в отчетном периоде ОПР:

Дт 91 Кт 20 (66;65;685 и т.д.) – 13000 грн.;

1) списание ОПР на себестоимость продукции (все переменныые и постоянные распределенные ОПР):

Дт 23 Кт 91 – 11700 грн.(8100 + 3600);

2) списаны постоянные нераспределенные ОПРс отнесением на финансовый результат:

Дт 901 Кт 91- 1300 грн.;

Дт 791 Кт 901-1300 грн.

(2- ой отчетный период):

1) Найдем сумму переменных ОПР исходя из норматива:

9 х 1100 = 9900 грн.

2) Сумма всехпостоянных ОПР составит:

13000 – 9900 = 3100 грн.

3) Найдем сумму постоянных распределенный ОПР (исходя из норматива): 4 х 1100 = 4400грн.

Так как постоянные распределенные ОПР, рассчитанные исходя из норматива (4400) больше, чем фактические постоянные ОПР (3100), то это означает, что все фактические постоянные ОПР могут быть списаны в этом периоде на себестоимость продукции.

В учете 2-го отчетного периода будут записи:

1) отражение признанных в отчетном периоде ОПР:

Дт 91 Кт 20 (66;65;685 и т.д.)-13000 грн.;

2) списание ОПР на себестоимость продукции (все переменныые и постоянные распределенные ОПР):

Дт 23 Кт 91 – 13000 грн.(9900+3100).

35.Операционные расходы, не включаемые в себестоимость продукции, их состав, порядок списания и отражение в системе счетов бухгалтерского учета.
Расходы, связанные с операционной деятельностью, которые не включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), делят на административные, расходы на сбыт, и прочие операционные расходы.

К административным расходам относят общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия вцелом, в том числе:

а) общие корпоративные расходы (организационные расходы, расходы на проведение ежегодных сборов, представительские и т.д.);

б) расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;

в) расходы на содержание основных средств, прочих необоротных материальных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, охрана);

г) вознаграждение за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества и т.п.);

д) расходы связи (почтовые, телеграфные, телекс, факс и т.п.);

е) амортизация НМА общехозяйственного назначения;

ж) расходы на урегулирования споров в судебных органах;

з) налоги, сборы, обязательные платежи (кроме тех, которые включаются в себестоимость продукции,работ, услуг);

и) плата за рассчетно- кассовое обслуживание и другие услуги банков; прочие расходы общехозяйственного назначения.

Синтетичесий учет расходов общехозяйственного назначения

(административных) ведется на сч. 92 «Административные расходы» - активный, по выполняемым функциям относится к счетам расходов. По Д-ту сч. отражается сумма признанных в периоде административных расходов, по К-ту – списание их на сч. 79 «Финансовые результаты». Аналитический учет ведется по вышеуказанным статьям расходов(табл. 1.9)

Таблица 1.9

Основные бухгалтерские проводки по учету административных расходов.

Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
1. Начислена зарплата администрации
2. Проведены отчисления на обязательное страхование от ФОТ администрации
3. Утверждена сумма расходов на служебные командировки	92
4. Начислена арендная плата, плата за комунальные услуги, аудиторские услуги, охрану	92
5.Отражена сумма НДС, включенная в себестоимость услуг
6. Начислена амортизация НМА общехозяйственного назначения	92
7. Начислена амортизация оборудования офиса	92
8. Списаны материалы на ремонт офиса	92
9.Оплачено рассчетно- кассовое обслуживание и др. услуги банка	92
10. Отнесена сумма административных расходов на уменьшение финансового результата от основной деятельности (списание административных расходов)		92

Примеры операций и бухгалтерских записей по учету административных расходов:

1. Отражение материальных расходов по ремонту административного корпуса: Дт 92 Кт 20 – 420 грн.

2. Начислена зарплата аппарату управления: Дт 92 Кт 661 – 2000 грн.

3. Осуществлены отчисления на социальные мероприятия:

Дт 92 Кт 65 – 750 грн.

4.Перечислены средства в порядке предоставления благотворительной помощи: Дт 92 Кт 311 – 250 грн.

5.Предоставлены юридические услуги: Дт 92 Кт 685 – 180 грн.

6.Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения: Дт 92 Кт 131 -140 грн.

7. Начислен комунальный налог и другие налоги,не включаемые в себестоимость продукции: Дт 92 Кт 641 – 260 грн.

8. Списаны административные расходы на финансовые резыультаты:

Дт 791 Кт 92 – 4000 грн.