В 27. Аудит учета поступления, списания и оценки материалов

Целью аудиторской проверки МПЗ изучения правильности организации учета поступления и использования МПЗ в организации. Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие задачи:

1. изучить состав МПЗ

2. ознакомиться с условиями хранения МПЗ

3 подтвердить правильность оценки МПЗ

4 изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и продажи МПЗ

5. оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ

В своей работе аудитор рук-ся ПБУ 5/01.

Источники информации

Положение об учетной политике организации.

Договоры поставки

Номенклатура-ценник (учетная стоимость)

Книга покупок, книга продаж

Договоры с МОЛ

Первичные документы по движению МПЗ

Инвентаризационные описи МПЗ

Учетные регистры по счетам 10, 15, 16, 19, 20-29, 60, 76, 91 и д.р.

ГК

Отчетность предприятия

Объектами внимания аудитора являются: состав подчиненность и квалификация учетных кадров, перечень используемых нормативных документов, наличие графика, схемы документооборота, обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета, наличие схем отражения на счетах БУ хозяйственных операций с МПЗ, используемые методы внутреннего контроля для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм, соблюдение сроков проведения инвентаризаций МПЗ и порядок оформления их результатов. Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с МОЛ, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризации.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому не следующем этапе аудитор проводит проверку состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета МПЗ аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем учета и контроля и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.

Аудитор определяет объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск. Аудитор определяет, в результате каких операций МПЗ поступают на предприятие и осуществляется их расход. Все эти операции могут быть классифицированы аудитором на типичные и нетипичные.

Типичные операции проверяются выборочно, а нетипичные подвергаются, как правило, сплошному изучению. Контрольные процедуры в любом случае направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движению МПЗ и оценку правильности отражения этих операций на счетах БУ.

Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных и др.) и учетных регистров (карточек складского учета материалов, отчетов о движении ценностей и др.) устанавливает полноту оприходования запасов, правильность их классификации и оценки и обоснованность списания в расход.

Определяется, все ли необходимые реквизиты указаны в документации, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствуют ли действующему законодательству хозяйственные операции.

Аудитору следует убедиться в соблюдении принятого на предприятии варианта учета (с использованием счетов 15 и 16, либо без их использования), закрепленного в учетной политике. Обязательному контролю подлежит обоснованность применения налоговых вычетов по НДС по приобретенным материальным ценностям.

Обоснованность списания материальных ресурсов в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов (лимитно-заборных карт, требований на отпуск, накладных и т.п.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. Оценка должна производиться в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике предприятия. Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию или группе запасов в течение отчетного года. Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить путем сопоставления балансовых расчетов. Для этого сравнивают количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам). Иначе этот метод называют составлением альтернативного баланса.

Если в отчетном периоде производилась уценка отдельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты, ведомости инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада устанавливается аудитором, как правило, выборочно, путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 23, 25, 26, 44 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов.

Если предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41 «Товары», аудитор должен выяснить правильность принятия товаров к учету, а также расчета торговой наценки и пропорциональности ее списания по реализованым товарам, полноты исчисления налогов. В этом случае объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41, 42, 90, 50, 51, 62 и др.

Если в ходе проверки у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном состоянии хранения ценностей на складах, он может порекомендовать руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (например, дорогостоящих), закрепленных за конкретными–материально ответственными лицами.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Типичные ошибки:

1. Не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками.

2. Неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей.

3. Не ведется аналитический учет движения материально-производственных запасов в бухгалтерии.

4. Неправильное исчисление фактической себестоимости заготовленных материалов.

5. Списание в расход не принятых к учету материальных ценностей.

6. Отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение.

7. Несоблюдение принятого в учетной политике варианта учета материальных ценностей.

8. Нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия.

9. Не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ.

10. Неправильно производится списание товарно-материальных ценностей по направлениям затрат.

11. Арифметические ошибки.

Если организация проводит переоценку материалов, то ее результат по мере выявления (то есть после окончания переоценки и утверждения руководителем организации результатов) списывается непосредственно на счет 91 "Прочие доходы и расходы": в дебет - суммы уценки, в кредит - суммы дооценки. В аналитическом учете по этому счету открывается отдельный субсчет для накопления данных о проведенной переоценке. В дальнейшем результат от переоценки материалов попадает на счет прибылей и убытков в составе сальдо прочих доходов и расходов. Таким образом он участвует в формировании конечного финансового результата деятельности организации.

В общем виде переоценка материалов отражается на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

Дебет 10 Кредит 91 - дооценка материальных ценностей;

Дебет 91 Кредит 10 - уценка материальных ценностей.

В новом Плане счетов установлен порядок отражения на счетах сумм снижения стоимости материалов. Для этого применяется синтетический счет 14, который назван "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Этот счет является контрарным; он предназначен для уточнения оценки материалов. Механизм использования его похож на действие счетов учета других оценочных резервов (резервов по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги).

Перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового) фактическую себестоимость заготовления (приобретения) материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Такое сопоставление проводят по испорченным материалам и сырью, а также, если запасы полностью или частично морально устаревают или рыночные цены на них устойчиво снижаются. Когда фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая себестоимость. Если текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости, то материалы показывают в балансе по текущей рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов. Тем самым в соответствии с требованием осмотрительности в отчетном периоде организация, с одной стороны, не допускает завышения стоимости материалов, а с другой страхуется к данному периоду.

Под текущей рыночной стоимостью, или стоимостью возможной продажи материалов, понимают ту сумму денежных средств, которую организация может получить в случае продажи запасов. При определении текущей рыночной стоимости следует основываться на доступной в момент оценки, наиболее надежной информации. Во внимание принимают колебания цен, связанные с событиями, произошедшими после отчетной даты и подтверждающими условия, существовавшие на конец отчетного периода.

Сопоставление фактической себестоимости с текущей рыночной стоимостью проводят по каждому номенклатурному номеру. В отдельных случаях сравнение целесообразно вести по группам однородных материалов. Однако недопустимо априори уменьшать стоимость, например, всех основных материалов или всех запасов топлива.

Признание стоимости возможной реализации в качестве балансовой оценки материалов не меняет их стоимости в бухгалтерском учете. На суммы снижения стоимости материалов образуются резервы за счет прибыли отчетного года. Операции с переходящими остатками материальных ценностей в следующем периоде записывают без учета снижения их стоимости в балансе.

В учете на сумме резервов под снижение стоимости материалов делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". В начале следующего отчетного периода остаток по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", переходящий с предыдущего периода, закрывается путем обратной записи.

Таким образом, остаток на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" представляет разницу между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящуюся исключительно к материалам на конец отчетного периода. При закрытии этого счета исходят из предположения, что все переходящие остатки материальных ценностей будут полностью израсходованы в течение следующего отчетного периода.

На счете 10 "Материалы" из МБП учитываются следующие:

- предметы со сроком службы менее 12 месяцев независимо от стоимости;

- орудия лова (в зависимости от срока службы);

- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Если какие-то из названных предметов приходуются на счет 10 "Материалы", то к нему открывается субсчет "Инструменты и приспособления хозяйственного назначения". После передачи этих предметов со склада в эксплуатацию и списания стоимости их со счета 10 "Материалы" контроль их наличия и движения должен вестись в оперативном порядке.

Основными задачами учета материалов на предприятиях и стройках являются:

- правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

- контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

- контроль за использованием материалов в производстве;

- своевременность выявления ненужных и излишних материалов для их реализации в соответствии с существующим порядком.

Исходя из задач, аудитору необходимо проверить:

- правильность оценки материалов в учете;

- правильность применения первичных документов по учету материалов;

- правильность организации работы складского хозяйства;

- имеется ли приказ предприятия об установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада (образцы подписей этих лиц должны находиться на складе);

- разработана ли на предприятии номенклатура-ценник;

- назначены ли приказом материально-ответственные лица, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности;

- производится ли приемка продукции производственно-технического назначения по количеству и качеству, соответствует ли она требованиям Инструкции о порядке приемки продукции по количеству и качеству;

- составляются ли коммерческие акты, предъявлялись ли по ним претензии;

- правильно ли оформлены документы по приходу и расходу материалов, их внутреннему перемещению;

- правильно ли осуществляется бухгалтерский учет материалов в бухгалтерии предприятия;

- правильно ли осуществляются получение, расходование, учет и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

- правильно ли осуществляется учет при заготовлении материалов;

- правильно ли отражены в учете неотфактурованные поставки и материальные ценности, находящиеся в пути;

- правильно ли отражен учет операций по реализации материалов;

- выделяется ли в платежных документах и в первичных учетных документах НДС;

- правильно ли произведено списание материалов в случае их порчи или недостач (приняты ли меры к взысканию недостачи с виновных лиц);

- проводилась ли на предприятии инвентаризация материальных ценностей; оформлены ли ее результаты; правильно ли отражены в учете результаты инвентаризации;

- правильно ли отражались в учете операции с тарой;

- правильно ли осуществляется учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение;

- правильно ли осуществляется учет строительных материалов открытого хранения;

- правильно ли осуществляется учет материалов, принятых в переработку.