Задачи к практическому разделу

Задача 1

Можно ли отождествить цели аудита и аудиторской деятельности, принимая во внимание, что аудиторская деятельность наряду с проверкой бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности хозяйствующих субъектов включает выполнение специальных аудиторских заданий и оказание сопутствующих аудиту услуг? Обоснуйте свой ответ.

Задача2

Аудиторская организация получила от внебюджетного фонда предложение заключить договоры на оказание двух видов услуг: обучение бухгалтерского персонала; составление бухгалтерской отчетности.

Единственный специалист аудиторской организации по внебюджетным фондам является сыном заместителя главного бухгалтера внебюджетного фонда.

Примет ли аудиторская организация оба эти предложения? А если

одно, то какое? Опишите эту ситуацию.

Задача 3

Аудиторская организация в 2006 г. оказывала экономическому субъекту на договорных началах услуги по ведению бухгалтерского учета.

По окончании года руководство экономического субъекта предложило аудиторской организации заключить договор на проведение обязательного аудита и выдать (без проведения проверки) аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Объясните, может ли аудиторская организация принять данное предложение?

Задача 4

Укрупненный баланс закрытого акционерного общества «Лунный свет» на конец 2002 г. имеет вид (тыс. руб.):

Актив	НКП	Пассив	НКП
Внеоборотные активы	14 000	Капитал и резервы
Оборотные активы		Долгосрочные обязательства
		Краткосрочные обязательства	16 000
Баланс	23 000	Баланс	23 000

Поставьте себя на место руководителя этого общества и примите решение — приглашать или не приглашать аудиторскую организацию.

Задача5

ЗАО «Венера» пригласило для проведения аудита за 2006 г. аудиторскую организацию «Вымпел-аудит», которая в 2003 г. проводила восстановление бухгалтерского учета, а в 2004 и 2005 годах вела бухгалтерский учет ЗАО «Венера».

Оцените ситуацию. Вправе ли аудиторская организация проводить аудит ЗАО «Венера»?

Задача 6

Аудиторская организация «Внешаудит» является учредителем ЗАО «Темп». ЗАО «Темп» — единственный учредитель ЗАО «Азарт».

Оцените ситуацию: может ли аудиторская организация «Внешаудит» проводить аудиторскую проверку организаций «Темп» и «Азарт», если они нуждаются в обязательном аудите?

Задача 7

Руководитель проверяемой организации на время осуществления проверки разместил аудиторов в самых лучших номерах гостиницы, обеспечил им полный пансион. Каждый день аудиторы посещали театры, музеи, участвовали в экскурсиях, рассматривали достопримечательности города.

Нарушается ли в данной ситуации принцип независимости аудитора, если согласно Кодексу этики Международной федерации бухгалтеров (МФБ) принятие аудитором ненадлежащих знаков rocтеприимства может составлять угрозу его независимости?

Задача 8

В соответствии с Кодексом этики МФБ независимость аудитора ставится под сомнение в случаях, когда постоянные платежи, получаемые аудиторской организацией от клиента, являются для нее единственным доходом либо составляют значительную его часть.

Содержит ли российское законодательство подобные запреты и ограничения?

Задача 9

В вашу аудиторскую фирму с целью заключения договора на проведение аудита обратилась страховая компания, главным бухгалтером второй является сестра вашей (вашего) супруги (супруга).

Можете ли вы заключить договор с данной страховой организацией? Не будут ли нарушены основные положения принципа независимости аудитора в случае заключения такого договора?

Задача10

Главный аудитор проверяет одну и ту же организацию в течение длительного периода времени. Отношения между главным аудитором и руководителем проверяемой организации налажены. За время работы удалось достичь полного взаимопонимания и доверия друг к другу, а, следовательно, добиться максимальной эффективности работы.

Какими недостатками может обладать подобное долговременное сотрудничество, если исходить из принципа независимости аудиторов?

Задача 11

Согласно Кодексу этики МФБ независимость аудиторов ставится под сомнение в случаях:

• финансовой взаимосвязи аудитора с клиентами или с их делами;

• назначения аудиторов на должности в проверяемых организациях;

• предоставления аудитором других услуг организации-клиенту;

• личных и семейных отношений аудиторов с проверяемыми экономическими субъектами;

• зависимости аудиторской организации от одного или группы взаимосвязанных клиентов;

• зависимости гонорара аудиторов от выводов, сделанных ими по Результатам проверки;

• принятия аудитором от клиента товаров, услуг и ненадлежащих знаков гостеприимства;

• отсутствия права собственности в отношении капитала аудиторской фирмы у практикующих аудиторов;

• действительного или возможного судебного разбирательства между аудиторской фирмой и организацией-клиентом;

• длительных отношений старшего аудитора с проверяемой организацией.

Существуют ли аналоги названных ситуаций в российском законодательстве? Необходимо сравнить основные положения принципа независимости аудитора, приведенные в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» и в Кодексе этики МФБ.

Задача 12

В ходе осуществления аудиторской проверки аудитор провел ряд устных бесед с руководством проверяемой организации, из которых узнал об особенностях финансово-хозяйственной деятельности организации, о масштабах ее производства, о величине рентабельности. Все устные заявления руководства проверяемого экономического субъекта были подтверждены в письменной форме в рабочих документах аудитора.

Являются ли полученные аудитором аудиторские доказательства достаточными для подготовки разумных выводов с точки зрения принципа профессионального скептицизма?

Задача 13

В ходе осуществления аудита торговой организации аудиторами выявлены факты нарушения налогового законодательства, ошибки в расчетах и уплате налога на прибыль и НДС.

Какие действия должны предпринять аудиторы исходя из основных этических принципов аудиторской деятельности?

Задача 14

Для обеспечения высокого качества профессиональных услуг, оказываемых аудиторами за рубежом, аудитор должен знать и применять в своей работе международные стандарты аудита, Кодекс этики МФБ и стандарты того государства, в котором он осуществляет профессиональную деятельность.

Какие нормы должен использовать аудитор, если принципы, предусмотренные международными стандартами аудита и Кодексом этики МФБ, менее строгие, чем принципы, закрепленные в национальных стандартах?

Задача 15

Налоговой проверкой выявлены ошибки и нарушения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности экономического субъекта после подтверждения их достоверности внешним независимым аудитором.

Кто несет ответственность за ошибки и нарушения учета и отчетности согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Какова мера этой ответственности?

Задача 16

Внутрихозяйственный риск (ВХР) составляет 80%, риск контроля (РК) — 50%, риск необнаружения (РН) — 10%. Определите приемлемый аудиторский риск.

Задача 17

Приемлемый аудиторский риск (ПАР) — 0,05, внутрихозяйственный риск (ВХР) — 0,80, риск контроля (РК) — 0,20. Определите риск необнаружения.

Задача 18

Для нахождения уровня существенности необходимо использовать следующую таблицу:

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля, (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль предприятия	300 000
Валовый объем реализации без НДС	2 000 000
Валюта баланса	200 000 000
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	70 000
Общие затраты предприятия	600 000

Определите единый показатель уровня существенности.

Задача 19

Составьте письмо-обязательство и договор на оказание аудиторских услуг, исходя из следующих условий.

1. Предложение от экономического субъекта.

ПРЕДЛОЖЕНИЕ О НАЗНАЧЕНИИ ОФИЦИАЛЬНЫМ АУДИТОРОМ

г. Тамбов Исх. № 1 6 февраля 2007г.

Закрытое акционерное общество «Канцлер» в лице Директора Иванова Сергея Петровича, действующее на основании Устава, предлагает Вашей аудиторской организации дать согласие о назначении официальным аудитором в 2007г.

Краткая характеристика ЗАО «Канцлер».

1. ЗАО «Канцлер» ведет два вида деятельности: торговую и оказывает консультационные услуги.

2. Бухгалтерский учет централизован и ведется с применением

системы «1С предприятие».

3. ЗАО «Канцлер» имеет один филиал в Тамбовской области.

4. Выручка от реализации в год составляет 610 000 МРОТ. Просим Вас рассмотреть наше предложение и дать официальное согласие на имя Директора ЗАО «Канцлер».

Наш юридический адрес: 392018 г. Тамбов, ул. Защитная, 8. Телефон/факс (4752) 75-11-00.

С наилучшими пожеланиями, Директор С.П. Иванов

2. Сведения об аудиторской организации.

ЗАО «Аудитор», ИНН 7526000244. Свидетельство о регистрации № 322673 выдано 07/09/99 Регистрационной Палатой.

Юридический адрес: 392021 г. Тамбов, ул. Пролетарская, д. 91. Телефон/факс: (4752) 71-73-75.

Р/с № 40702810400001000459 в АКБ «Связь-банк» г. Тамбов, к/с № 30101810000000000683, БИК 044583683.

Генеральный директор В.В. Федоров.

Лицензия на право осуществления аудиторской деятельности № Е 650128 (выдана в соответствии с приказом МФ РФ № 165 от 27 июня 2004 г. сроком на 5 лет).

Исходя из имеющейся информации требуется:

1. Составить письмо-обязательство на проведение аудиторской проверки.

2. Составить договор на оказание аудиторских услуг.

Задача 20

Разработайте программы аудита по отдельным разделам общего плана аудита в соответствии с предметной областью вашей практической деятельности.

Задача 21

ООО «Камыш», не подлежащее обязательному аудиту, для получения кредита в банке в августе 2006 г. обратилось к аудиторской организации «Аудит-Консалтинг» с просьбой провести аудит за два предшествующих года — 2004 и 2005. ЗАО «Аудит-Консалтинг» осуществило аудиторскую проверку и выявило ошибки, влияющие на достоверность отчетности в такой степени, что возможна выдача только аудиторского заключения с оговорками, что и было зафиксировано в предварительном письменном отчете.

Дайте оценку правильности действий аудиторской организации?

Задача 22

Аудиторская организация в письменной информации по результатам проведенной аудиторской проверки сделала следующую запись: «В процессе аудита выборочно проверено начисление амортизационных отчислений за май проверяемого отчетного периода. Ошибок не обнаружено, так как в этом месяце движения основных средств не происходило. По нашему мнению, в следующих месяцах при приобретении объектов основных средств возможно появление ошибок».

Определите, не нарушено ли в данном случае требование какого-либо аудиторского стандарта? Опишите ситуацию.

Задача 23

Приведите примеры выражения мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в виде:

· безоговорочно положительного аудиторского заключения;

· аудиторского заключения с привлекающей внимание частью;

· отказа от выражения мнения в аудиторском заключении;

· отрицательного аудиторского заключения;

· мнения с оговоркой вследствие:

- ограничения объема аудита;

- разногласий между аудитором и руководством аудируемого

лица относительно допустимости учетной политики и метода ее применения;

- разногласий между аудитором и руководством аудируемого лица относительно раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Задача 24

Назовите ситуации, в которых аудитор имеет основание выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в виде:

• безоговорочно положительного аудиторского заключения;

• аудиторского заключения с привлекающей внимание частью;

• отказа от выражения мнения в аудиторском заключении;

• отрицательного аудиторского заключения;

• мнения с оговоркой.

Задача 25

На основании Гражданского кодекса РФ систематизируйте основные правила определения сроков исполнения договоров (обязательств) по специальному аудиторскому заданию.

Задача 26

Федеральный Стандарт (правило) №2 «Документирование аудита» содержит следующее положение: «Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита».

Необходимо описать преимущества аудитора, работающего с бумагами, отвечающим этим требованиям. Опишите три типа информации, которые входят в постоянный набор рабочих документов, и объясните, почему она должна быть постоянно под рукой.

Задача 27

В ходе аудиторской проверки ОАО обнаружены факты передачи производственной продукции филиалу для дальнейшей реализации. Руководство ОАО пояснило, что филиал является самостоятельным хозяйствующим субъектом и налогоплательщиком. Объем операций, совершаемых между головной организацией и филиалом, незначителен.

Необходимо обосновать действия аудитора. В случае принятия решения о необходимости встречной проверки деятельности филиала разработайте рабочую аудиторскую программу с выделением необходимых стадий аудита и укажите порядок их проведения.

Задача 28

Аудитор проверяет учетную политику предприятия. Целью ознакомления с учетной политикой предприятия является изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота проверяемого предприятия. При этом устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику.

Необходимо указать, что служит информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики, и поверить соблюдение порядка принятия учетной политики с указанием необходимых документов. Перечислите случаи изменений в учетной политике.

Задача 29

Компьютерная обработка данных (КОД) экономического субъекта имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемов учетной информации. При проведении аудита в системе КОД сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии.

Перечислите факторы, оказывающие влияние на величину аудиторского риска при проведении проверки в системе КОД.

Задача 30

Современный подход, использующий аудит, ориентирующийся на риск – наиболее перспективная разработка.

Объясните, что вы понимаете под аудитом, ориентирующимся на риск, и укажите факторы, позволяющие выявить области наибольшего риска в деятельности аудитора. Какие преимущества он дает аудитору.

Задача 31

Начинающий сотрудник аудиторской фирмы проводит инвентаризацию у клиента. При этом возникли следующие проблемы:

1 Часть готовой продукции поступила на склад клиента во время проведения инвентаризации.

2 Существуют запасные части, которые не отражены в учете, так как кладовщик считает их отходами.

3 При фактической проверке одного вида готовой продукции аудитор обнаружил 30 единиц, тогда как по учетным данным продукции должно быть 10 единиц.

4 Кладовщик предложил закончить инвентаризацию не в пятницу, а в понедельник утром.

Для разрешения возникших проблем сотрудник обратился к руководителю аудиторской фирмы.

Определите, какие рекомендации должен дать руководитель фирмы начинающему аудитору.

Задача 32

Аудиторы могут нести ответственность не только перед клиентами, на и перед третьими лицами. В связи с этим повышается аудиторский риск.

Предложите несколько последовательных шагов и опишите действия аудитора по сокращению аудиторского риска.

Задача 33

Во всех случаях обязательного аудита аудиторская организация должна подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита.

Перечислите, каким лицам может быть передана письменная информация и разработайте форму письменной информации аудитора с реквизитами вашей организации по результатам вашей проверки.

Задача 34

Под специальным аудиторским заданием понимается выполнение установленных договором и (или) поручением между аудитором и экономическим субъектом действий по проверке:

- отдельных статей бухгалтерской отчетности;

- качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения;

- другим вопросам.

Проведите на вашем предприятии аудит по специальным аудиторским заданиям и составьте аудиторское заключение по результатам проверки в соответствии с российским правилом (стандартом) «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям».

Задача 35

На современном этапе использования компьютеров и современных информационных технологий характерно как для аудируемых лиц, так и для аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов). В аудиторской организации компьютеры могут использоваться не только для автоматизации управленческих работ аудиторской организации, но и для проведения аудита у экономических субъектов. Понятие «использование компьютеров для проведения аудита» общее и включает следующие направления использования:

1. Выполнение несложных расчетов, печать типовых форм рабочих документов аудитора, вопросников, анкет и т.д.

2. Использование нормативно-правовой базы в электронном виде (системы «Гарант», «Консультант», «Кодекс»).

3. Проверка отдельных участков учета.

4. Комплексная проверка всех разделов и счетов бухгалтерского учета, проведение экономического анализа.

На основании данных вариантов использования компьютеров создайте комплексную систему автоматизации аудиторской деятельности.

Задача 36

Основными этапами проведения аудиторской проверки и применения компьютера в процессе проверки являются:

1 этап: ознакомление с особенностями экономического субъекта (проводится в соответствии с правилом «Понимание деятельности экономического субъекта»;

2 этап: анализ особенностей бухгалтерского учета (проводится в соответствии с правилом «Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита»);

3 этап: анализ системы внутреннего контроля (проводится в соответствии с правилом «Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Оценка риска и внутренний контроль», «Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем»);

4 этап: планирование и разработка программы аудита (проводится в соответствии с федеральным правилом «Планирование аудита»);

5 этап: выполнение аудиторских процедур (выполняется в соответствии с комплексом правил, объединенных в рубрике «Аудиторские доказательства»);

6 этап: формирование аудиторского заключения (проводится в соответствии с федеральным правилом «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности»).

Необходимо указать, что является объектами анализа на 2-ом этапе проведения аудита и в соответствии с предметной областью вашей практической деятельности проведите анализ объектов с применением системы автоматизации аудиторской деятельности.

Задача 37

Два работника предприятия в течение нескольких лет занимались мошенничеством, которое оставалось незамеченным:

1) Петров В.О., заведующий складом, обязан проверить соответствие количества и качества поступивших товарно-материальных ценностей по договору поставки. По сговору с водителем, доставляющим материалы, он принимает на склад лишь часть материалов, приходуя их как полную партию. Оставшиеся товарно-материальные ценности продавались на сторону, а доходы от продажи делились между водителем и заведующим складом.

2) Сидоров А.А., начальник отдела снабжения, предложил одному из поставщиков за определенную сумму, оплачиваемую лично Сидорову, обеспечить постоянными заказами эту фирму.

Определите и обоснуйте свой ответ, какие виды внутреннего контроля следует использовать для устранения злоупотреблений. Опишите обязанности аудитора по предотвращению и раскрытию случаев злоупотреблений.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1 Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ.

2 Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: Стандарты 1-6 / Комментарий Н.А. Ремизова. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.

3 Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Все 38 стандартов / Составитель и автор комментариев Н.А. Ремизов. 2-е изд., перераб. и доп. М.:

ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.

4 Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита 2001 г. М.: МЦРСБУ, 2002.

5 Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

6 Панкова С.В. Международные стандарты аудита. М.: Юристъ, 2003.

7 Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. – М.: Экономистъ, 2004.

8 Практикум по аудиту: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Ларионова. М.: ООО «ТК Велби», 2003.

9 Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. В 2 т. Колл. авторов. М.: Международная школа управления «ИНТЕНСИВ» РАГС, издательство «ДИС», 1999 – 2004.

10 Международные стандарты аудиторской деятельности. – М.: ICAR, 2001.

11 Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 2-е изд., доп. и перераб. М.: ИНФРА-М, 2000.

12 Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л. Т. Гиляровской. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

13 Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, Аудит, 2005.

14 Аудит Монтгомери, Ф.Л. Дефлис, Г.Р. Дженик, В.М. О Рейли, М.Б. Хирш: Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. – М. Аудит, ЮНИТИ, 1997.

15 Смирнова Л.Р. Банковский аудит / Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2001.

16 Богатая И.Н. Аудит: учеб. пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. Ростов н/Д: Феникс, 2007.