Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

При получении денег работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Деньги могут выдаваться по расходному кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер документа, дату его выдачи, наименование его организации.

Заработная плата выдается работникам из кассы по расчетно-платежным документам в течение З-х дней с момента получения из банка денег для ее выплаты. По истечении этого срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп “депонент” (или делает аналогичную пометку вручную). При закрытии каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. В целом их сумма должна полностью соотв++етствовать сумме, указанной как результат платежной ведомости.

Далее депонированные суммы учитываются отдельно следующим образом:

а) по каждому работнику в книге учета депонированной заработной платы ведется аналитический учет;

б) депонированные суммы сдаются в банк, обслуживающий предприятие, и на сданные суммы составляется общий расходный кассовый ордер.

в) когда работник приходит получать депонированные суммы, ему выписывается уже индивидуальный расходный кассовый ордер на сумму неполученных им денег, а в книге делается соответствующая пометка: указывается дата и номер расходного кассового ордера, по которому деньги были получены.

При этом бухгалтер делает следующие проводки:

1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

Д-т 70 – К-т 76 - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Д-т 51 – К-т 50 - возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

2. Получение депонированной ранее заработной платы:

Д-т 50 – К-т 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

Д-т 76 – К-т 50 - списание выданной заработной платы с депонента.

Так же оформляются и другие, по какой-либо причине неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).

Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли:

Д-т 76 – К-т 91 – отнесение невостребованной суммы на счет прочих доходов организации.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

- по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчет с персоналом по оплате». По кредиту счета отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных выплат. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной заработной плате. По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов. Платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Основные записи по начислениям заработной платы в кредит счета 70 на основании расчетно-платежных ведомостей, иных документов, подтверждающих выполнение соответствующих работ и необходимость различных выплат, приведены в таблице1:

Таблица 1 Записи на счетах бухгалтерского учета начислений заработной платы [источник 13, с. 360].

№	Хозяйственная операция	Дебет счета
	Начислена задолженность по оплате труда:
	- работникам, занятым строительством хозяйственным способом объектов основных средств, приобретением внеоборотных активов иными способами
	- работникам, занятым заготовлением материально-производственных запасов	10, 41
	- работникам, занятым изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг
	- работникам, занятым изготовлением полуфабрикатов
	- работникам занятым во вспомогательных производствах
	- администрации цеха или иного производственного подразделения
	- управленческому персоналу организации
	- рабочим, занятым исправлением брака
	- работникам, занятым в обслуживающих производствах и хозяйствах
	- работникам, занятым сбытом готовой продукции
	- работникам обособленных подразделений	79,субсчет79/2
	Работникам, занятым выполнением работ в счет резервов предстоящих расходов:
	- работникам, занятым выполнением работ, оплата которых производится за счет расходов будущих периодов
	Начислена задолженность по оплате отпусков работникам за счет:
	- текущих затрат	20,23,25,26,29 и др.
	- резервов предстоящих расходов
	- расходов будущих периодов
	Начисление задолженность по выплате пособий
	Начислены дивиденды, проценты от участия в капитале организации
	Начислено вознаграждение за выслугу лет
	Начислена оплата труда лицам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций

По кредиту счета 70 отражаются начисленные суммы:

- оплаты труда – в корреспонденции со счетами учета активов, затрат на производство, вложений во внеоборотные активы, затрат на производство, расходов на продажу и других источников;

- пособий по социальному страхованию – в корреспонденции со счетом 69;

- доходов от участия в капитале организации – в корреспонденции со счетом 84;

- оплата труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет – в корреспонденции со счетом 96;

- оплата труда в счет расходов будущих периодов – в корреспонденции со счетом 97;

- оплата труда лицам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, - в корреспонденции со счетом 99.

Выдачу работнику заработной платы и пособий оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными;

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета Сбербанка заработная плата на лицевой счет работника.

Неполученная в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет такой заработной платы ведется по каждому работнику в реестре не выданной заработной платы или на депонентских карточках. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76, субсчет «расчеты по депонированным суммам».

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета» Кредит сч. 50 «Касса»

Выдача депонированной заработной платы из кассы организации по карточке депонента и на счетах бухгалтерского учета фиксируется проводкой:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 50 «Касса»

Невостребованная депонированная заработная плата по истечении трех лет относится на фиксированные результаты деятельности организации:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91/1 «Прочие доходы».