Сравнение фактических и бюджетных данных, тыс. руб

(за год, закончившийся 31 декабря 2010г.)

Статьи затрат	*) Бюджет	**) Факт	Отклонение от бюджета
Прям. материалы	42.000	46.000	(4000)
Прямой труд	68.250	75.000	(6750)
Общепроизводственные расходы
Переменные
Непрям. материалы	10.500	11.500	(1000)
Непрямой труд	14.000	15.250	(1250)
Коммунальные расходы			(600)
Прочие			(1000)
Постоянные
Зарплата контролера	19.000	18.500
Амортизация	15.000	15.000	-
Коммунальные расходы	4.500	4.500	-
Прочие	10.900	11.100	(200)
Итого	199.900	214.200	(14.300)

*) Бюджет рассчитан на ожидаемый выпуск 17500 единиц продукции

**) Фактические затраты приведены на объем выпуска 19.100 единиц продукции

Таблица 6

Подготовка гибкого бюджета, тыс. руб.

(за год, закончившийся 31 декабря 2010г.)

Статьи затрат	Уровень деятельности в единицах	Переменные затраты на единицу*
Прямые материалы Прямой труд	36000 58500	42000 68250	48000 78000	2.40 3.90
Переменные ОПР
Непрям, материалы Непрямой труд Коммунал. расходы Прочие	9000 12000 6000 7500	10500 14000 7000 8750	12000 16000 8000 10000	0.60 0.80 0.40 0.50
Итого переменных затрат				8,60
Постоянные ОПР
Зарплата контролер. Амортизация Коммунал. расходы Прочие				- - - -
Итого постоянных затрат				-
Всего затрат				-

*) Рассчитываются делением суммы в любой колонке на соответствующий уровень деятельности (в ед.)

Таблица 7

Отчет о выполнении плана, тыс. руб.

(за год, закончившийся 31 декабря 2010г.)

Статьи затрат (переменные на ед.)	Бюджет в расчете на 19100 единиц	Фактические затраты на 19100 единиц	Отклонение от бюджета
Прям. Материалы (2,40)			(160)
Прямой труд (3,90)			(510)
Общепроизводственные расходы
Переменные
Непрям. материалы (0,60)			(40)
Непрямой труд (0,80)
Коммунальные расходы (0,40)
Прочие (0,50)			(200)
Постоянные
Зарплата контролеров	19 000	18 500
Амортизация			-
Коммунальные расходы			-
Прочие	10 900	111 000	(200)
Итого			(540)

Используя формулу гибкого бюджета, мы можем получить бюджет для любого уровня выпуска. В таблице 7 представлен отчет о выполнении бюджета, использующий данные гибкого бюджета таблицы 6. Для получения бюджетных сумм переменные затраты на единицу умножаются на 19100 единиц. Информация о постоянных общепроизводственных расходах берется из гибкого бюджета таблицы 6.

Как показывает новый отчет, фактические затраты превысили бюджетные затраты в течение года только на 540 тыс. руб. или менее, чем на 0.3%. Другими словами, используя гибкий бюджет, мы увидели, что исполнение бюджета практически соответствует контрольным показателям. Гибкий бюджет позволил нам измерить и проанализировать выполнение плана более аккуратно и точно.

Гибкий бюджет можно использовать как в предплановом, так и в послеплановом периоде. При планировании, проигрывая и анализируя различные варианты, он помогает выбрать оптимальный объем продаж или производства, при анализе в послеплановом периоде — оценить фактические результаты.

На практике часто разрабатывается серия бюджетов доходов и расходов для дискретных уровней активности (разумеется, в данном релевантном уровне). Иногда, напротив, принятый бюджет пересматривается в конце учетного периода, когда уровень деловой активности уже известен.