ЭА и теория познания. 6 страница

Наивысший рейтинг имеет предприятие с минимальным значением сравнительной оценки, полученной по формуле 2. Для применения данного алгоритма на практике никаких ограничений на количество сравниваемых показателей и предприятий не накладывается.

Изложенный алгоритм получения рейтинговой оценки финансового состояния предприятия может применяться для сравнения предприятий на дату составления баланса (по данным на конец периода) или в динамике.

В первом случае исходные показатели, вошедшие в 10.5, рассчитываются по данным баланса и финансовой отчетности на конец периода. Соответственно и рейтинг предприятия определяется на конец периода.

Во втором случае исходные показатели 10.5 рассчитываются как темповые коэффициенты роста: данные на конец периода делятся на значение соответствующего показателя на начало периода либо среднее значение показателя отчетного периода делится на среднее значение соответствующего показателя предыдущего периода (или другой базы сравнения). Таким образом, получаем не только оценку текущего финансового состояния предприятия на определенную дату, но и оценку его усилий и способностей по изменению этого состояния в динамике, на перспективу. Такая оценка является надежным измерителем роста конкурентоспособности предприятия в данной отрасли деятельности. Она также определяет более эффективный уровень использования производственных и финансовых ресурсов.

Возможно включение в 10.5 одновременно как моментных, так и темповых показателей (т. е. удвоение количества исходных показателей), что позволяет получить обобщенную рейтинговую оценку, характеризующую как состояние, так и динамику деятельности предприятия.

Данные 10.5 могут быть расширены за счет включения в нее дополнительных показателей из справок, представляемых предприятиями в банки и налоговые инспекции, из форм статистической отчетности и из других источников. Особенностью предлагаемой системы показателей является то, что все они имеют одинаковую направленность. Это означает, что чем выше уровень показателя или чем выше его темп роста, тем лучше финансовое состояние оцениваемого предприятия. Поэтому при расширении предлагаемой системы за счет включения в нее новых показателей необходимо не нарушать это требование.

Алгоритм получения рейтинговой оценки также может быть модифицирован. Вместо формулы 2 можно использовать одну из нижеследующих формул:

R; = Уа\ а\+... + a\

/?/'= VK + Ka\.+... + K

R"'= K(lx + K(lx%) +... + (\~x\)\

где Kj, K,..., K„ — весовые коэффициенты показателей, назначаемые экспертом.

Формула 3 определяет рейтинговую оценку для уго анализируемого предприятия по максимальному удалению от начала координат. В упрощенном понимании это значит, что наивысший рейтинг имеет предприятие, у которого суммарный результат тю всем однонаправленным показателям выше, чем у остальных.

Формула 4 является модификацией формулы 3. Она учитывает значимость показателей, определяемых экспертным путем. Необходимость введения весовых коэффициентов для отдельных показателей появляется при дифференциации оценки в соответствии с потребностями пользователей.

Формула 5 является аналогичной модификацией формулы 2. Она учитывает значимость отдельных разнонаправленных показателей при расчете рейтинговой оценки по отношению к предприятиюэталону.

В заключение подчеркнем некоторые достоинства предлагаемой методики рейтинговой оценки финансового состояния и деловой активности предприятия:

вопервых, предлагаемая методика базируется на комплексном, многомерном подходе к оценке такого сложного явления, как финансовое состояние предприятия;

вовторых, рейтинговая оценка финансового состояния предприятия осуществляется на основе данных публичной отчетности предприятия. Для ее получения используются важнейшие показатели финансового состояния, применяемые на практике в рыночной экономике;

втретьих, рейтинговая оценка является сравнительной. Она учитывает реальные достижения всех конкурентов;

вчетвертых, для получения рейтинговой оценки используется гибкий вычислительный алгоритм, реализующий возможности математической модели сравнительной комплексной оценки производственнохозяйственной деятельности предприятия, прошедшей широкую апробацию на практике.

41. Истоки экономического анализа

Теория, методология, методика, способы и приемы экономического анализа складывались постепенно, проходя, как и в других науках, сложные, порой противоречивые этапы истории. Путь экономического анализа как науки сложен и извилист. Иное дело практический анализ, анализ отдельных фактов личной жизни, межличностных отношений, бытовых явлений. Здесь, как указывалось, аналитикосинтетическая деятельность человеческого мозга сформировалась тогда, когда возник Homo Sapiens.

Наиболее древним приемом анализа является, как указывалось, метод сравнения. Профессор, лекции которого нам приходилось в студенческие годы слушать, относит зарождение этого метода к пещерному периоду. Пещерная жена, в шутку говорил он, постоянно «пилила» своего мужа за то, что «потолок в ее пещере в два раза ниже, чем у соседки». Другой профессор возникновение этого метода относил даже к каменному веку, заявляя, что первая бартерная операция выражалась так: «Ты дай мне каменный топор, а я тебе клык мамонта». Такой обмен человек каменного века считал, видимо, «эквивалентным».

Аналитикосинтетический процесс, касающийся общественных явлений, явлений производства и обмена, социальноэкономического устройства общества, касающийся множества фактов, наблюдений, привел человеческую мысль к тому, что само производство, благосостояние людей подчинены какимто могущественным, но скрытым от их непосредственного взора общественным факторам, глубинным законам экономического развития. Для того чтобы выявить эти законы, недостаточно простого наблюдения, описания явлений. Нужна наука, способная проникнуть в суть происходящих процессов и выявить их движущие силы.

Такой наукой явилась политическая экономия. А вместе с ней, или точнее в ее недрах, возник и экономический анализ. История экономической науки уходит в древние века (учение мыслителей Древнего Востока — Конфуций и др.; Древней Греции —Ксенофонт, Платон, Аристотель; Древнего Рима — Варрон, Сенека и др.).

В средние века появилось само понятие «политэкономия». Эта дифиниция была введена в научный оборот французом Антуаном Монкретьеном де Ваттевилем в его книге «Трактат по политической экономии» (1615 г.). Далее развитие политэкономического учения получило в трудах У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита, С. Сисмонди и др.

Некоторые ученые обоснованно связывают возникновение анализа со становлением бухгалтерского учета, с балансоведением. В блестящих очерках по истории бухгалтерского учета Я. В. Соколов пишет, что «бухгалтеру необходимо всегда помнить, что описания (интерпретации) фактов хозяйственной жизни могут быть разнообразными. Для этого используются средства анализа и синтеза. Анализ раскрывает структуру теории, представляет знание, синтез, показывает функции, которые выполняет теория, позволяет понять ее. Применительно к фактам хозяйственной жизни анализ рассматривает их изнутри, синтез — извне» [55, с. 8]. Хотя с последним утверждением можно и поспорить — анализ и синтез выступают в диалектическом единстве, но мысль ясна. И здесь анализ как бы предваряет необходимость, общественную полезность, организационные свойства и черты такой важной науки, как бухгалтерский учет.

Ведение бухгалтерского учета, требующее солидных профессиональных знаний, не всегда, точнее далеко не всегда, объективно, достоверно и рационально отражает реальные хозяйственнофинансовые процессы. А это порождает необходимость создания контрольных органов, своеобразных и самостоятельных структур, осуществляющих как бы «надзор», последующий контроль за правильностью ведения самого бухгалтерского учета, за правильностью составления баланса и отчета о финансовых результатах, а главное для глубокого анализа этих результатов (размера прибыли и факторов, ее повышающих, и особенно убытков и факторов, их порождающих). Эти контрольные функции выполняются специальной аудиторской службой.

Аудит (внешний и внутренний), как было показано ранее, трактуется по своей сути, своему содержанию, назначению преимущественно как анализ финансовохозяйственного состояния, как финансовый анализ.

Возникновение аудита относят к периоду формирования бухгалтерского учета как отрасли специальных научных знаний. Свидетельства об этом мы находим в первом труде итальянского ученого Луки Пачоли (1445—1515) «Трактате о счетах и записях». Они встречаются позднее и в художественной литературе, что характеризует аудит уже в качестве общественного явления.

Так, Уильям Шекспир (1564—1616) в своей пьесе «Тимон Афинский» о роли аудиторов устами Флавия говорит следующее

Коль в честности моей вы усомнились, Или в умении вести дела, Посредников строжайщих созовите, Чтобы меня проверить.

Возможно и то, что «строжайшие посредники» уже тогда профессионально выступали в качестве аудиторов. Но непреложными фактами являются учреждение в 1853 г. Эдинбургского института аудиторов, образование в 1887 г. Ассоциации аудиторов Америки.

В последних работах по аудиту в связи с переходом нашей экономики к рыночным отношениям описывается богатый опыт его организации в Америке, Англии, Франции, Канаде и других странах. В них деятельность аудиторов непосредственно связывается с финансовым анализом. «Рыночная цивилизация веками создавала и создала замечательную по глубине и изяществу науку анализа и экспертной оценки, финансового состояния фирм и других организаций» [56, с. 4].

Известным опытом организации экономического анализа как профессиональной деятельности, так и науки обладает, естественно, и наша страна. Историю развития экономического анализа у нас можно было бы периодизировать так: состояние анализа в царской России, его развитие в послереволюционный период, в период перехода к рыночным отношениям.

42. Экономический анализ в период перехода к рыночным отношениям

Перестройка хозяйственного механизма и его ориентация на рыночные отношения требуют пересмотра традиционного понимания многих важных экономических категорий, а в от­дельных случаях наполнения их совершенно иным смыслом и практическим содержанием.

Объективные процессы децентрализации систем управ­ления народным хозяйством и его отраслями, перенесения центра тяжести на микроуровень, непосредственно к про­цессам производства и, обмена, связаны с возникновением альтернативных и равноправных форм собственности и со­ставляют необходимое условие формирования рыночных отношений.

В новых условиях возникает настоятельная необходи­мость приведения в соответствие всех элементов формиру­ющейся системы управления с адекватными ей методами хо­зяйствования, важнейшим из которых выступает коммерчес­кий расчет.

Появление (восстановление) этой экономической кате­гории диалектически обусловлено и практически оправдано, так как она в целом отражает суть происходивших во време­на нэпа и сегодня изменений в нашей экономике, когда тре­бование соизмерения размеров вложенных.средств с финан­совым результатом их вложения превращается в главенст­вующее.

Такая постановка вопроса вовсе не означает полного от­каза от накопленного теоретического потенциала и практичес­кого опыта использования такого метода, как хозяйственный расчет, хотя следует признать, что многие его теоретические положения излишне заидеологизированы и схоластичны, а практические результаты внедрения форм и моделей весьма неутешительны. По сути, это были не формы и модели хозяй­ственного расчета как такового, а лишь алгоритмы распреде­ления и перераспределения прибыли..

Таким образом, практика хозрасчета не охватывала основ­ного этапа — получения прибыли?и ее стимулирования и по­тому не обеспечивала реализации провозглашенных теорией принципов хозяйственного расчета. Поэтому с полным основа­нием можно сказать, что практика существовавшего ранее хозяйственного расчета, ориентированная на монопольную форму собственности, централизацию управления, жесткую систему планирования и, как следствие, отсутствие рынка в его изначальном понимании, по существу, являлась детищем ко­мандно-административной системы управления и в определен­ной степени служила ее интересам.

Сфера использования рационального начала хозяйственно­го расчета ограничена макроуровнем, необходимостью госу­дарственного регулирования в целях обеспечения сочетания экономических интересов субъектов различных форм собствен­ности в процессе расширенного воспроизводства.

Особенность анализа коммерческой деятельности в усло­виях рыночных отношений — существенное изменение его задач и функций, что влечет за собой изменение его мето^ дологии и методики, С ориентацией производственной, по­среднической и других видов деятельности на требования. как внутреннего, так и внешнего рынка возникают совер­шенно новые, не традиционные для нашей хозяйственно^ практики задачи, реализуемые в рамках маркетинговой ДО ятельности предприятия. Необходимо отметить двойствен?» ный характер применяемых в маркетинге методов и приема!'» анализа. ^ я

С одной стороны, анализ коммерческой деятельности вй» ступает как средство реализации функций маркетинга, с дЦЦ* гой — как функция управления маркетинг&вой деятельностйо в целом. В первом случае применяется методический аппарат для анализа внутренней и внешней среды, в которой фушзди-онирует предприятие, анализа рынков, производителей сырья и потребителей, конкурентоспособности продукции, предо^Щ-вляемых услуг, спроса и сбыта, формирования ценовой поли­тики и т. д. Во втором — сопоставляютсяЗатраты на содержа­ние маркетинговой службы и влияние результатов ее функци­онирования на формирование прибыли. Результаты данного анализа представляют собой часть аналитических разрабйток, осуществляемых в рамках анализа всей хозяйственной деяте­льности предприятия.

Существенное расширение состава субъектов анализа сйяг-зано также с формированием рынка услуг и появлением целого ряда нетрадиционных для нашей экономики финансово-кре­дитных институтов (инжениринговых, консалтинговых, лизинговых и факторинговых и др.).

Рыночная экономика характеризуется динамичностью си­туаций как коммерческой деятельности предприятия, так и его внешней среды. В этих условиях наибольшее значение приоб­ретает оперативный или ситуационный коммерческий анализ. Особенность ситуационного анализа —его комплексность, что позволяет по состоянию на определенную дату оценить харак­тер изменений на рынке, позитивные и негативные результаты финансовой деятельности, своевременно сформировать реко­мендации и выводы для разработки тактики маркетинга и те­кущих планов предприятия.

Ситуационный анализ коммерческой деятельности основан на компьютерной технологии обработки оперативных инфор­мационных массивов. Режим предоставления результатов си­туационного анализа — запросный и построен на основе от­ветов по заранее определенной аналитической программе, со­стоящей из отдельных блоков, характеризующих состояние рынков, экспортно-импортных операций, состав покупателей и конкурентов, состояние внутренней и внешней среды, цен и ценовой политики, товародвижения и сбыта, спроса и сервис­ных услуг. Это позволяет оперативно управлять маркетин­говой деятельностью предприятий.

Результаты оперативного анализа используются также на уровне отдельных функциональных служб предприятия. Эта информация не содержит всего комплекса аналитических по­казателей и в этом смысле является строго ориентированной и фрагментарной. В то же время эти информационные мас­сивы могут быть более детализированными и потому не дублирующими ситуационный анализ коммерческой деяте­льности.

Ясно, что проведение ситуационного и оперативного ана­лиза коммерческой деятельности предъявляет повышенные требования к информационному обеспечению, состав которо-го в существенной мере изменяется. Эти изменения коснутся как макро-, так и микроуровня.

В новых условиях следует ожидать значительного сокраще­ния поступления отчетных данных с микроуровня на макро­уровень. Этому процессу будет способствовать коммерческая тайна, которая уже фактически имеет место на ряде совмест­ных и частных предприятий, ассоциаций, акционерных об­ществ, кооперативов и др.

Развитие информационной базы анализа на микроуровне будет, на наш взгляд, иметь обратную тенденцию, его состав в существенной мере расширится. Если раньше он на 80% определялся действующей системой бухгалтерского учета и отчетности, то теперь это соотношение изменится за счет увеличения удельного веса внеучетных источников информа­ции, характеризующих состояние внешней среды: рынков това­ров и услуг, их конкурентоспособности, процентных ставок и котировки валюты, устанавливаемых государственными, коммерческими банками, рынка услуг и рабочей силы и др. Создание комплексных автоматизированных информацион­ных систем коммерческой информации — задача весьма слож­ная, но, как показала международная практика, вполне осуще­ствимая.

Важная функция маркетинга— ценообразование и опре­деление ценовой политики. Кроме калькуляции себестоимо­сти товаров и услуг с учетом средней нормы прибыли, це­новая политика определяется на основе анализа коммерче­ской деятельности, что в конечном счете определяет уровень договорных цен. Особенность формирования договорных цен — использование системы коммерческих поправок к цене, количественное значение которых зависит от конкретных условий договора. Вместе с тем, при окончательном согла­совании договорных цен. возможна их корректировка в за­висимости от результатов ситуационного анализа коммерчес­кой деятельности на момент Подписания контракта или до­говора. Существенное влияние при этом оказывают финан­совое положение и платежеспособность предприятия, состо­яние «портфеля заказов» и другие факторы. В отдельных случаях договорные цены могут быть убыточные, если это целесообразно для предприятия по причинам объективного характера.

Коммерческие и договорные цены формируются с помо­щью приемов и методов коммерческой калькуляции, которая также становится важнейшей функцией маркетинговой деяте­льности. Таким образом, между анализом коммерческой де­ятельности и коммерческой, калькуляцией существует прямая и обратная информационная и методологическая связь.

Коммерческая деятельность в нынешних условиях приоб­ретает многоплановый характер. Она предполагает тесное вза­имодействие всех коммерческих служб предприятий, включая маркетинговую.

В этих условиях анализ коммерческой деятельности стано­вится важной функцией менеджмента. Умело организовать аналитическую работу на предприятии — значит обеспечить синтез аналитической информации как отдельных функцио­нальных служб, так и служб менеджмента. Поэтому не случай­но организационная структура иностранных фирм предусмат­ривает обособление аналитических служб (центральное аналитическое бюро), результатов всех практикуемых видов анализа (ретроспективного, оперативного, ситуационного и перспек­тивного).

Все это требует подготовки высококвалифицированных специалистов в области анализа коммерческой деятельности и коммерческой калькуляции, сочетающих в себе умение выпо­лнять комплексные работы учетно-аналитического, валютно-фииансового, технико-производственного, сбытового и иссле­довательского характера. Эти требования и определяют сегод­ня квалификационный уровень менеджера.

Особой задачей экономического анализа в современных условиях является исследование коммерческого риска. Затрат-ный метод, существовавший ранее, административно-команд­ное управление, широко распространенная практика дотирова­ния убыточных предприятий заменяются гибкой коммерчес­кой системой, действительно связанной часто с конкурентной непредсказуемостью, с значительным коммерческим риском. В экономических структурах развитых капиталистических го­сударств имеются специальные научно-исследовательские под­разделения, разрабатывающие методику анализа коммерчес­кого риска.

Коммерческий риск в условиях рыночной экономики — ка­тегория объективная, доставляющая массу хлопот предприни­мателям, ведущим хозяйственно-финансовую деятельность Ори любой форме собственности. Преодолеть возникающие трудности с наименьшим риском можно при двух непремен­ных условиях:

во-первых, с помощью организации тщательного анализа затрат живого и овеществленного труда, регулярного учета, контроля и анализа себестоимости в процессе производства и реализации продукции (промышленного и потребительского, назначения). Здесь первостепенная роль принадлежит произ­водственной и торговой калькуляции. Именно она должна. превратиться в надежную лоцию, которая поможет проложить верный курс в море свободной экономики. Пока дейст­вующая практика свободного ценообразования меньше всего опирается на точные калькуляционные расчеты в промышлен­ности, сельском хозяйстве и торговле. Наблюдающийся цено­вой беспредел, свободная «накрутка» цен во многом порожда­ются крайним ослаблением, а порой и полным отсутствием контроля и анализа со стороны общества за процессом цено­образования;

во-вторых, кардинальной перестройкой анализа потреби­тельского спроса в условиях либерализации цен. Изучение потребительского спроса всегда являлось слабым местом нашей экономики. Централизованное фондирование, сложная система управления товарными потоками, многозвенная си­стема прохождения любого товара делали его путь от произ­водителя к потребителю поистине «тернистым».

Только решительное расширение производства и выпуска товаров, наполнение прилавков продуктами питания и други­ми товарами первой необходимости могут вывести рыночную экономику на принципиально новый путь развития. Иначе — товарный дефицит, а порой и товарный голод, порождающий безудержную спекуляцию и «ценовой беспредел».

Мероприятия по преобразованию форм собственности, в первую очередь приватизация торговых предприятий, долж­ны предусматривать решение не только организационных воп­росов, т. е. как и кому передать магазин или кафе, но и эконо­мических, направленных на создание отвечающих новым тре­бованиям систем учета, контроля, анализа и планирования. При этом надо учитывать, что особенностью коммерческой деятельности любого предприятия в условиях формирующего­ся рынка, а надо полагать, ив дальнейшем — и это показал опыт создания кооперативов, малых предприятий, товари­ществ и обществ с ограниченной ответственностью — будет универсализация видов деятельности, а следовательно, и объектов экономического управления. Это, несомненно, должно найти свое отражение как в структуре маркетинговых служб, так и в составе функциональных задач всей коммерчес­кой деятельности торговых предприятий, естественно, при до­статочном товарном обеспечении.

Содержательный и хронологический аспекты процесса управления коммерческой деятельностью позволяют выделить его основные этапы — предварительный, оперативный и за­ключительный, тем самым классифицировать виды анализа коммерческой деятельности в соответствии с этими призна­ками. Учитывая, что управление коммерческой деятельностью представляет собой синтетический процесс, следует указать, что на практике виды анализа вряд ли могут существовать обособленно друг от друга, так сказать, в «чистом» виде. Вместе с тем понимание методологических особенностей раз­личных видов анализа чрезвычайно важно для организации коммерческой работы на предприятии.

Рыночные отношения, как известно, характеризуются дина­мичностью конъюнктуры внешней и состоянием внутренней среды предприятия. Поэтому усиление роли и значения в ближайшем будущаем оперативного управления и, как следствие, опербиммюго анализа представяяется вполне очевидным.

Одним из важнейших условий организации оперативного нализа (как и ретроспеетиввого, и прогнозного) является прочная, унифицированная ивформационная база.

Обобщив некоторый опыт анеалитических разработок, име­вших место в царской России, довольно развитую теорию и богатую практику анализа послереволюционного развития (освободив их от ненужной ядеологизации), можно серьезно продвинуть вперед все проблемы жояомическогд анализа. Полагаем, что их можно решать, начиная не «с чистого листа».

Не следует отказываться и от плодотворного содружества с учеными бывших стран социалистического содружества. Ояо касалось многих теоретических вопросов, решаемых совмест­но, практических контактов обменов; издания произведений ваших авторов ва ивостраииых языках и перевода книг зару­бежных коллег на русский язык. Тем более не следует нару­шать прочные научные связи, установившиеся за долгие годы с научными практическими работниками строк СНГ.

Экономический анализ на микроуровне за последние 80 лет находился у нас в состоянии постоянного развития и совер­шенствования. Сформировались в этой области теоретические основы, осуществлены обстоятельные отраслевые разработки, освоены методы и приемы анализа хозяйственно-финансовой деятельности отдельных предприятий и их объединений (раз­личной формы собственности). Сформировалась наука и учеб­ный курс высших учебных заведений. Изданы многочисленные монографические исследования, учебники, практические и ме­тодические пособия (им несть, числа). Без ложной скромности можно заметить, что в этой области мы существенно опереди­ли Запад.

В западных странах методы экономического и экономико-математического анализа рассредоточены по ряду сопредель­ных дисциплин (бухгалтерский учет, статистика, управление, финансы, банковское дело, менеджмент, маркетинг). Все эти дисциплины используют методы и модели экономического анализа, но их разработка, обоснование, формирование, экс­периментальная проверка дело особой науки —экономичес­кого анализа.

За многие десятки лет нам почти не встречались самосто­ятельные публикации авторов капиталистических стран, посвя­щенные собственно экономическому анализу (теории, методо­логии, методам и приемам).