Вложения во внеоборотные активы»

Основные средства поступают в организацию по следующим причинам:

■ приобретение объектов за плату;

■ строительство объектов (подрядным или хозяйственным спо­собом);

■ вклад учредителя в уставный капитал организации;

■ безвозмездное получение;

■ по другим причинам.

Бухгалтерские записи по учету поступления основных средств представлены в таблице.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
Приобретение основных средств не требующих монтажа
1. Приняты к оплате счета поставщиков за оборудование, не требующее монтажа: покупная стоимость оборудования в т.ч. НДС
2.. Приняты к оплате счета посреднических и транспортных организаций: покупная стоимость оборудования в т.ч. НДС
3. Оплачены счета поставщиков
4. Приняты к бухгалтерскому учету основные средства (ОС введены в эксплуатацию)
5. Предъявлен НДС к зачету в бюджет
Приобретение основных средств требующих монтажа
1. Приняты к оплате счета поставщиков за оборудование, требующее монтажа: покупная стоимость оборудования в т.ч. НДС
2.. Приняты к оплате счета посреднических и транспортных организаций: покупная стоимость оборудования в т.ч. НДС
3. Оплачены счета поставщиков
4. Передано оборудование в монтаж
5. Приняты к бухгалтерскому учету основные средства (ОС введены в эксплуатацию)
6. Предъявлен НДС к зачету в бюджет
Поступление в счет вклада в уставный капитал
1. Внесено основное средство в счет вклада в уставный капитал
2. Приняты к бухгалтерскому учету основные средства (ОС введены в эксплуатацию)
Безвозмездное получение
1. Безвозмездно получено основное средство
2. Приняты к бухгалтерскому учету основные средства (ОС введены в эксплуатацию)
3. Начислена амортизация основного средства, используемого в основном производстве
4. Признан доход по полученному безвозмездно основному средству		91/2
Создание основных средств
1. Начислена заработная плата рабочим, занятым созданием основного средства
2. Израсходованы материалы на строительство основного средства
3. Принят к оплате счет подрядной организации занятой строительством основного средства (Включены в стоимость объекта затраты по услугам подрядной организации), В т.ч. НДС
4. Приняты к бухгалтерскому учету основные средства (ОС введены в эксплуатацию)

При перемещении внутри организации объектов, затраты по перемещению включаются в затраты на производство (расходы на продажу):

Дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» — Кредит счетов 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по опла­те труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Бухгалтерские записи, отражающие движение основных средств внутри организации, представлены в таблице:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
1. Отражены расходы по демонтажу оборудования силами сторонней организации В т.ч. НДС	20,25,26
2. Приняты к оплате счета транспортных организаций за перевозку демонтированного оборудования в другое подразделение организации: в т.ч. НДС	20,25,26
3. Оплачены счета поставщиков
4. Начислена заработная плата рабочим за работы по перемещению основных средств внутри организации	20,25,26
5. Предъявлен НДС к зачету в бюджет

Выбытие объектов основных средств из организации может про­исходить по следующим причинам:

■ продажа (реализация) объекта юридическому или физическому лицу;

■ списание при моральном или физическом износе;

■ передача объектов в качестве вклада в уставный капитал дру­гой организации;

■ ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвы­чайных ситуациях;

■ передача по договорам мены, дарения объектов;

■ по другим причинам.

Бухгалтерские записи по учету выбытия основных средств пред­ставлены в таблице.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
Продажа основных средств
1. Отражена выручка от реализации основного средства		91/1
2. Начислен НДС от стоимости реализованного основного средства	91/2
3. Списана первоначальная стоимость основного средства	01/выбытие
4. Списана сумма накопленного износа		01/выбытие
5. Списана остаточная стоимость основного средства	91/2	01/выбытие
6. Списаны расходы на демонтаж объекта основных средств	91/2	10, 60, 69,70
7. Оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа оборудования		91/1
8. Отражен финансовый результат от реализации станка: прибыль убыток	91/9	91/9
Списание вследствие морального или физического износа
1. Списана первоначальная стоимость основного средства	01/выбытие
2. Списана сумма накопленного износа		01/выбытие
3. Списана остаточная стоимость основного средства	91/2	01/выбытие
4. Списаны расходы на демонтаж объекта основных средств	91/2	10, 60, 69,70
5. Оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа оборудования		91/1
Передача в счет вклада в уставный капитал
1. Списана первоначальная стоимость основного средства	01/выбытие
2. Списана сумма накопленного износа		01/выбытие
3. Списана остаточная стоимость основного средства		01/выбытие
4. СТОРНО на сумму ранее принятого к вычету НДС, исчисленную исходя из остаточной стоимости станка
5. Отражена сумма восстановленного НДС, "передаваемая" вместе с основным средством
6. Сформирована стоимость вклада в уставный капитал
Безвозмездная передача
1. Списана первоначальная стоимость основного средства	01/выбытие
2. Списана сумма накопленного износа		01/выбытие
3. Списана остаточная стоимость основного средства	91/2	01/выбытие
4. Списаны расходы на демонтаж объекта основных средств	91/2	10, 60, 69,70
5. Оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа оборудования		91/1
6. Начислен НДС с рыночной стоимости, безвозмездно передаваемого основного средства	91/2
Ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвы­чайных ситуациях (объект основных средств не застрахован)
1. Списана первоначальная стоимость основного средства	01/выбытие
2. Списана сумма накопленного износа		01/выбытие
3. Списана остаточная стоимость основного средства	91/2	01/выбытие
Ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвы­чайных ситуациях (объект основных средств застрахован)
1. Списана первоначальная стоимость основного средства	01/выбытие
2. Списана сумма накопленного износа		01/выбытие
3. Списана остаточная стоимость основного средства (отражена потеря по страховому случаю в размере остаточной стоимости основного средства)	76/расчеты по страхованию	01/выбытие
4. Отражено превышение остаточной стоимости основного средства над суммой страховки	91/2	76/расчеты по страхованию
5. Поступило страховое возмещение		76/расчеты по страхованию
Передача по договорам мены
1. Отражена стоимость передаваемого по договору мены основного средства	60, 76	91/1
2. Начислен НДС от стоимости передаваемого основного средства	91/2
3. Списана первоначальная стоимость основного средства	01/выбытие
4. Списана сумма накопленного износа		01/выбытие
5. Списана остаточная стоимость основного средства	91/2	01/выбытие
6. Отражена стоимость товара, приобретаемого по договору мены: покупная стоимость сумма НДС	10,15,41…	60, 76 60, 76

9.3. Учет амортизации и ремонта основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено соответствующи­ми законодательными и нормативными актами.

По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ в конце отчетного года по установлен­ным нормам амортизационных отчислений (для линейного способа начисления амортизации). Также не подлежат амор­тизации объекты основных средств, потребительные свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки, объекты природо­пользования и т.д.).

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начис­ляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Амортизационные отчисления начисляются до полного погаше­ния стоимости объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисле­ния не начисляются при нахождении объектов на консервации продолжительностью не менее трех меся­цев, а также в период восстановления объекта продолжительностью свыше 12 месяцев.

Порядок консервации основных средств устанавливается и утверж­дается руководителем организации.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем пол­ного погашения стоимости этого объекта или списания объекта с бух­галтерского учета.

Срок полезного использования объекта основных средств опре­деляет организация при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

■ ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожи­даемой производительностью или мощностью;

■ ожидаемого физического износа, зависящего от режима экс­плуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а так­же системы планово-предупредительного ремонта всех видов;

■ нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Амортизация объектов основных средств начисляется одним из сле­дующих способов:

1) линейным;

2) уменьшаемого остатка;

3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного исполь­зования;

4) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Один из выбранных способов применяется по группе однородных объектов в течение всего срока их полезного использования. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за еди­ницу разрешается списы­вать на затраты на производство по мере отпуска в производство или эксплуатацию этих объектов.

При линейном способе годовую сумму амортизационных отчис­лений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нор­мы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использова­ния объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортиза­ционных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициен­та ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовую сумму амортизации определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе проставляется число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизационные отчисления начисляются с уче­том натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предпо­лагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использо­вания объекта основных средств.

Амортизационные отчисления начисляются независимо от резуль­татов деятельности организации в отчетном периоде и должны быть показаны в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относятся. Суммы начисленной амортизации включаются в расходы по обычным видам деятельности и отражаются на счете учета аморти­зации.

Расчет амортизации осуществляется в ведомости по видам основ­ных средств либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и статьям калькуляции.

Для поддержания объектов основных средств в рабочем состоянии их необходимо регулярно ремонтировать. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации. По объему и характеру выполняемых ремонтных работ различают капитальный, средний и текущий ремонт.

Ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

Затраты на проведение ремонта включаются в себестоимость про­дукции одним из следующих способов:

1) включаются полностью в затраты отчетного периода;

2) создается резерв на ремонт;

3) создается ремонтный фонд;

4) фактические затраты по проведенному ремонту относятся на расходы будущих периодов с последующим включением в затраты на производство.

При образовании резерва на ремонт основных средств в затраты на производство включается сумма отчислений, рассчитанная по смет­ной стоимости ремонта. В конце года излишне зарезервированные сум­мы сторнируются. В случае недоначисления резерва делается допол­нительная запись по включению необходимых отчислений в затраты на производство.

В случае длительного срока ремонтных работ по объектам, когда окончание этих работ происходит в следующем за отчетным году, оста­ток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По оконча­нии ремонта излишне начисленная сумма резерва включается в состав операционных доходов отчетного периода.

Если учетной политикой не предусматривается создание резерва, а стоимость проведенного ремонта значительна, то затраты по ремонту относят на расходы будущих периодов. Это необходимо делать, чтобы не искажать величину себестоимости продукции, работ, услуг отчет­ного периода.

Выбранный метод учета затрат на ремонт основных средств при­меняется в течение отчетного года.

9.4. Содержание и порядок учета арендованных основных средств

В хозяйственной деятельности организаций распространение получили текущая аренда, долгосрочная аренда основных средств, также называемая финансовая аренда, или лизинг.

При передаче основных средств в текущую аренду право собственности сохраняется за арендодателем. Передача объекта в аренду оформляется актом (накладной) приема-передачи основных средств, в инвентарной карточке объекта бухгалтерией арендодателя делается метка о передаче объекта в аренду.

Бухгалтерский учет арендных операций у арендодателя зависит от предмета деятельности организации. Если передача основных средств во временное владение (пользование) является предметом основной деятельности организации, то доходы и расходы, связанные с арендными операциями, отражаются в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Если передача основных средств в аренду не является предметом основной деятельности, то доходы и расходы арендодателя включаются в состав прочих расходов.

В бухгалтерском учете арендатора основанием для отражения арендных операций является акт приемки имущества в аренду. Арен­датор учитывает взятое в аренду имущество на забалансовом счете и в инвентарной карточке. Арендатор начисляет сумму причитающей­ся к уплате арендной платы в сроки, установленные договором.

Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные сред­ства» ведется по арендодателям, каждому объекту арендованных основ­ах средств по копиям инвентарных карточек, полученным от арендодателя. Затраты на ремонт арендованных основных средств, произве­денные за счет арендатора, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Договор финансовой аренды (лизинга) — это договор, согласно которому арендодатель обязуется приобрести в собственность указаннoe арендатором имущество у определенного им продавца и передать это имущество арендатору за плату во временное владение и пользование. Таким договором может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Субъектами лизинга являются:

лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях;

лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

продавец — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-про­дажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизинго­получателя в пределах одного лизингового правоотношения.

9.5. Инвентаризация основных средств

При инвентаризации основных средств инвентаризационная комиссия проводит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение и инвентарные номера, основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации, заверяется наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, инвентаризационная комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Выявленные инвентаризацией неучтенные объекты должны быть учтены с учетом рыночных цен, а износ определен по действительно-техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке, износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соот­ветствии с прямым назначением объектов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места расположения организации (морские и речные суда, желез­нодорожный подвижной состав, автомашины в дальних рейсах, отправ­ленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвен­таризуются до момента их выбытия.

На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подле­жащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча и др.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хране­нии, и арендованные основные средства, по которым составляется отдель­ная опись.

9.6. Учет нематериальных активов.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды;

расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, принятого к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество, определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Учет нематериальных активов ведется на счете 04 "Нематериальные активы", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов", начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы".

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 "Нематериальные активы" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.