Учет расчетов по договорам уступки права требования и перевода долга

Существуют способы прекращения обязательств с учетом в договоре третьих лиц. Перемена лиц в обязательстве может быть осуществлена в виде замены кредитора либо в виде замены должника.

Таблица Перемена лиц в обязательстве – основные условия

Замена кредитора (уступка требования)	Замена должника (перевод долга)
- Право первоначального кредитора переходит к новому в том же объеме и на тех же условиях, если иное не предусмотрено законом или договором - - Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором - Новый кредитор, к которому перешли права требования, обязан в письменной форме уведомить об этом должника	- Допускается только с согласия кредитора - Новый должник вправе выдвинуть возражения против требований кредитора, основанные на отношениях между кредитором и первоначальным должником

Перевод долга – это перевод должником своего долга на другое лицо, то есть первоначальный должник перестает быть стороной в заключенном договоре, а его место занимает третье лицо (новый должник).

Субъекты данного договора: продавец (кредитор), первоначальный должник, новый должник.

Например, организация А (продавец) реализовала товар на сумму 118 000 руб, в том числе НДС 18000 руб, организации Б (первоначальный должник). Себестоимость товара 70 000 руб. Организация Б с согласия организации А передала свой долг организации В (новый должник). Новый должник погашает в дальнейшем долг перед организацией А.

С позиции А:

Дебет 62(Б) Кредит 90/1 – 118 000

Дебет 90/2 Кредит 41 – 70 000

Дебет 90/3 Кредит 68 – 18 000

Дебет 90-9 Кредит 99 – 30 000

После перевода долга:

Дебет 62 (В) Кредит 62 (Б) – 118 000

Дебет 51 Кредит 62 (В) – 118 000

С позиции Б:

Дебет 41 Кредит 60 (А) – 100 000

Дебет 19 Кредит 60 (А) – 18 000

Дебет 68 Кредит 19 – 18 000

После перевода долга:

Дебет 60 (А) Кредит 60 (В) – 118 000

С позиции В:

По договору перевода долга перечислена сумма организации А:

Дебет 76(А) Кредит 51 – 118000

Оприходована дебиторская задолженность организации Б

Дебет 76(Б) Кредит 76(А) – 118000

Как правило, при передаче долга первоначальный должник не уплачивает новому должнику денежные средства, а производит взаимозачет, либо заключается соглашение об отступном. Это отражается в учете:

Дебет 76,60 Кредит 76(Б)

Уступка права требования.(первоначальный кредитор, должник и новый кредитор)

Согласно ГК РФ уступка права требования (договор цессии) представляет собой соглашение между прежним и новым кредитором, по которому одна сторона – первоначальный кредитор (цедент) переуступает свое право требования, принадлежащее ей на основании обязательства в пользу другой стороны – нового кредитора (цессионария) за определенное вознаграждение или на безвозмездной основе. Субъекты: должник (цессионар), первоначальный кредитор (цедент), новый кредитор (цессионарий). Обычно при переуступке права требования у первоначального кредитора бывает убыток. До 1 января 2002 года данный убыток для целей налогообложения принимается в определенном порядке (см. задачу на практике).

Рассмотрим пример учетных записей у первоначального кредитора.

Организация А реализовала Б товары на сумму 236 000 руб, в том числе НДС 36 000 руб. Себестоимость товаров 150 000 руб. К установленному сроку Б не выполнила свои обязательства, поэтому А заключила с организацией С договор уступки права требования на получение оплаты по договору с Б, то есть своей дебиторской задолженности. Цена договора уступки 200 000 руб.

А – первоначальный кредитор

С - новый кредитор

Б – должник

Записи у А:

Дебет 62(Б) Кредит 90/1 -236000

Дебет 90/3 Кредит 68-36000

Дебет 90/2 Кредит 41-150000

Дебет 90-9 Кредит 99-50000

После подписания договора уступки права требования:

Произведена уступка права требования организации С

Дебет 76 (С) Кредит 91-1 – 200 000

Списана учтенная стоимость дебиторской задолженности

Дебет 91-2 Кредит 62 (Б) – 236 000

Финансовый результат

Дебет 99 Кредит 91-9 - 36 000

Погашена задолженность по договору цессии

Дебет 51 Кредит 76 (С) – 200 000

Записи у С:

Организация С приобрела по договору цессии у А право требования на дебиторскую задолженность у Б за 200 000 руб и добилась погашения долга в сумме 236 000 руб. Операции по приобретению права требования не являются обычным видом деятельности.

Приобретено право требования долга (дебиторская задолженность)

Дебет 58 Кредит 60 (А) – 200 000

Оплачена задолженность предприятию А

Дебет 60 (А) Кредит 51 - 200 000

Предъявлено должнику требование об оплате задолженности

Дебет 76 (Б) Кредит 91 – 236 000

Поступила оплата от должника

Дебет 51 Кредит 76 (Б) – 236 000

Списана учетная стоимость задолженности

Дебет 91-2 Кредит 58 - 200 000

Начислен НДС (с разницы между суммой, уплаченной первоначальному кредитору, и суммой, полученной от реализации требования, то есть с 36 000 руб.)

Дебет 91 Кредит 68 – 5492

Финансовый результат

Дебет 91-9 Кредит 99 – 30508

Записи у Б:

Д 41 К60 (А)– 200000

Д19 К60 (А) – 36000

Дебет 68 Кредит 19 - 36000

После получения уведомления от организации С (нового кредитора) о смене кредитора

Дебет 60(А) Кредит 76(С) – 236000

Погашение задолженности перед новым кредитором

Дебет 76(С) Кредит 51-236000