Классификационные группы основных средств в российской и международ­ной учетной практике

Международные стандарты финансовой отчетности	Российские стандарты бухгалтерско­го учета
МСФО 16 «Основные средства» Основные средства	ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Основные средства
Земля Здания Производственное оборудование Рабочий скот Суда Самолеты Транспортные средства Мебель и прочие принадлежности Оргтехника	Здания Сооружения Рабочие и силовые машины и оборудование Измерительные и регулирующие приборы и устройства Вычислительная техника Транспортные средства Инструмент Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности Внутрихозяйственные дороги и про­чие соответствующие объекты Капитальные вложения в арендован­ные основные средства Капитальные вложения в коренное улучшение земель Рабочий, продуктивный и племенной скот Многолетние насаждения Земельные участки и объекты приро­допользования Основные средства, предоставляемые организацией за плату во временное владение и пользование с целью по­лучения дохода
МСФО 41 «Сельское хозяйство» Биологические активы
Продуктивный и племенной скот Многолетние насаждения
МСФО40 «Инвестиции в недвижимость» Инвестиционная собственность
Имущество (земля, здание, часть здания и др.), используемое собственником с целью получения дохода, а не для осуществления текущей производственной деятельности
МСФО 17 «Аренда» Активы, полученные (предоставленные) ор­ганизацией по договору аренды

С целью сближения требований международных и отечественных учетных стандартов, в составе основных средств необходимо вы­делить группу внеоборотных биологических активов, к которым относится взрослый продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, ис­пользуемые при производстве продукции в течение длительного времени (более 12 месяцев). В группу оборотных биологических активов следует включать животных на откорме, однолетние сельскохозяйственные культуры и другие активы, которые потребляются в течение одного производственного цикла, а также готовая продукция, полученная от биологических активов (рис.2)..

Рис.2. Состав и классификация биологических активов сельскохозяйственной организации для целей бухгалтерского учета, в соответствие с МСФО

Сохраняя первоначальную натуральную форму, они переносят свою стоимость на изготовляемую или добываемую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги частями в сумме начисленной амортизации.

Объекты основных средств, числящиеся на балансе хозяйствующего субъекта и не связанные с осуществлением его уставной деятельности, относятся к основным средствам непроизводственного назначения. К ним можно отнести объекты по эксплуатации жилых домов, общежития, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения. Амортизация по ряду объектов включается в расходы на содержание соответствующих подразделений хозяйствующего субъекта.

По отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт, и др.) группировка основных средств позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По видам основные средства организации подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и пр.

По степени использования основные средства разделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

В зависимости от принадлежности основные средства разделяются на:

1.принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

2.находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду.

Активы современного предприятия классифицируются на внеоборотные и оборотные, что обусловлено спецификой осуществления процессов, относящихся к предпринимательской деятельности во всех отраслях народного хозяйства.

Внеоборотные активы по своему экономическому содержанию и эксплуатационным характеристикам участвуют в нескольких производственных циклах и восстанавливаются за счет средств, накопленных за весь период эксплуатации (амортизационные отчисления).

Внеоборотные активы состоят из основных средств, нематериальных активов и капитальных вложений.

В зависимости от степени использования основные средства делят на действующие, бездействующие и находящиеся в запасе.

В настоящее время предприятия пользуются типовой классификацией основных средств - «Общероссийским классификатором основных производственных фондов», установленным Постановлением Госкомстата РФ от 26.12.94 г. №359 9 (с изм. и доп.).

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств, приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств, срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объёма работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В общем виде этапы жизненного цикла основных средств можно представить в виде схемы (рис.3).

				Восстановление (реконструкция, модернизация, ремонт и т.п.)
Приобретение (поступление)	—	Начисление амортизации	—	_	Выбытие (списание)	—	Приобретение (поступление)

Рис.3. Схема жизненного цикла основных средств

В процессе эксплуатации основные средства постепенно теряют свои возможности и качество. Этот процесс называют износом. Виды износа схематично представлены на рис.4.

Рис.4. Виды износа основных средств

Иными словами, физический износ – постепенная утрата основными средствами своей потребительской стоимости в процессе функционирования и бездействия. А моральный износ – снижение стоимости основных средств из-за роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, более производительных и совершенных машин и оборудования.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (в переводе с латинского «amortisatio»- погашение).

Для замены износившихся основных средств хозяйство должно накапливать определённые средства, т.е. суммы износа основных средств возмещать из выручки. Такое накапливание происходит путём систематического включения в себестоимость производимого продукта сумм, равных величине износа основных средств. Эти суммы получили название амортизационных отчислений. Для удобства расчётов и равномерного включения в затраты производства годовую сумму амортизационных отчислений выражают в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Эта величина называется нормой амортизации основных средств.

Все амортизируемое имущество распреде­ляется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амор­тизируемые группы:

1) от 1 года до 2 лет включительно;

2) свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3) свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4) свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5) свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6) свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7) свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8) свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9) свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10) свыше 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амор­тизационных группах, срок полезного использования устанав­ливается предприятием в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данно­го имущества предыдущими собственниками.

Многообразие основных средств по конструкции, по различию функций, внешней форме, сочленению между собой затрудняет формулировку понятия инвентарного объекта.

Инвентарным объектом основных средств, признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы (ПБУ 6/01).

На состав инвентарного объекта влияют следующие условия:

- отраслевая принадлежность (отраслевые рекомендации, инструкции и пр.);

- цели и задачи инвестиционного проекта (в частности, срок инвестиционного проекта);

- долгосрочное (стратегическое) планирование на уже действующем предприятии;

- виды производств;

- условия эксплуатации (сменность, климатические, химические активные и пр.;

- степень технологичности (высокая, средняя, низкая);

- технические характеристики объекта основных средств;

- наличие промежуточного выпуска продукции, которая для следующего этапа обработки является сырьем, а также может являться готовым изделием для реализации на сторону;

- сроки службы.

В соответствии с принципом денежного выражения в информационную совокупность включаются только факты хозяйственной жизни, получившие объективную денежную оценку.

Поэтому все основные средства имеют определённую денежную оценку.

Оценка – это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках.

На предприятиях всех отраслей в РФ применяется единый принцип оценки основных средств.

В момент постановки на учет основных средств известна только одна их характеристика – цена объектов, по которой они приобретены, или первоначальная стоимость (фактическая стоимость). Первоначальная стоимость – равновесная спроса и предложения, соответствует текущей рыночной стоимости в момент покупки. Она объективна и является результатом сделки равноправных партнеров – покупателя и продавца. В англоязычной редакции эта стоимость называется исторической.

Именно поэтому, согласно действующему положению, основные средства на протяжении всего периода их нахождения в хозяйстве учитывают по первоначальной оценке.

Оприходование объектов основных средств производится по первоначальной стоимости, которая зависит от способа поступления на предприятие:

- вклад в уставный капитал - по согласованию с учредителями;

- создаваемых на самом предприятии - в сумме фактических затрат на их сооружение и доведение до рабочего состояния;

- приобретаемых за плату - по сумме фактических затрат на приобретение, включая расходы на доставку, монтаж и установку;

- полученных безвозмездно - по данным приемных документов;

- для долгосрочно - арендуемых - по договоренности сторон.

Виды первоначальной стоимости приведены на рис.5.

Под первоначальной стоимостью основных средств понимают сумму затрат, слагающихся из затрат по сооружению, приобретению, изготовлению основных средств, включая расходы на их доставку, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещённых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ).

Переоценка основных средств производится при существенном изменении их стоимости. Одновременно с переоценкой основных средств учитывается сумма их износа.

Рис.5. Первоначальная стоимость основных средств

К фактическим затратам, формирующим первоначальную стоимость основных средств относятся:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договором;

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведённые в связи с приобретение прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением, изготовлением объекта основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учётом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Первоначальной стоимостью основных средств, внесённых в счёт вклада в уставный капитал организации, признаётся их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признаётся их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту.

Первоначальная (балансовая) стоимость не подлежит изменению, за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке капитальных вложений, реконструкций и частичной ликвидации.

Кроме первоначальной, различают также остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой износа этих средств. Её величина постоянно меняется, поскольку меняется сумма износа.

С целью учета инфляционных процессов в экономике, введена оценка основных средств по восстановительной стоимости, т.е. стоимости их воспроизводства по ценам, приближенным к действующим на рынке на определенную дату. Она зависит от уровня цен на промышленную продукцию, тарифов электрическую и тепловую энергию и на грузовые перевозки, а так же сметных норм, цен и тарифов строительства.

В учёте восстановительная стоимость основных средств отражается только на момент переоценки.

Основные средства, внесённые учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал предприятия, принимаются на учёт в оценке по договорённости сторон. В зарубежном учете применяют, помимо перечисленных, также текущую рыночную, эксплутационную, ликвидационную, справедливую и стоимость pro memoria (для памяти).

Оценка по МСФО — это процесс определения денежной величины, по которой элемент должен отражаться в финансовой отчетности. Концептуальные основы МСФО определяют несколько видов оценок, ко­торые могут использоваться в финансовой отчетности: первона­чальная (историческая) стоимость, текущая стоимость, стоимость реализации (погашения), приведенная (дисконтированная) сто­имость.