Процедуры консолидации

Консолидированная финансовая отчетность должна включать все дочерние предприятия материнского предприятия.

При подготовке консолидированной финансовой отчетности предприятие объединяет финансовую отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий построчно путем сложе­ния аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Затем, для того чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о едином хозяйствующем субъекте, выполняются следующие действия:

1. Балансовая стоимость инвестиции материнского предприятия в каждое дочер­нее предприятие и принадлежащая материнскому предприятию доля в капитале каждого дочернего предприятия взаимоисключаются (см. МСФО (IFRS) 3, в ко­тором описывается порядок отражения любого получающегося в результате гудвилла);

2. Определяются неконтролирующие доли в прибылях или убытках консолидиру­емых дочерних предприятий за отчетный период;

3. Неконтролирующие доли в чистых активах консолидируемых дочерних пред­приятий определяются отдельно от доли, принадлежащей акционерам материн­ского предприятия. Неконтролирующая доля в чистых активах состоит из:

1) величины, приходящейся на эти неконтролирующие доли на дату исходной сделки по объединению, рассчитанной в соответствии ной сделки по объединению с МСФО (IFRS) 3

2) неконтролирующей доли в изменениях капитала дочернего предприятия, произошедших с даты указанной сделки по объединению.

Внутригрупповые остатки, операции, доходы и расходы должны исключаться в полных суммах.

Финансовая отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий, используемая при подготовке консолидированной финансовой отчетности, должна быть подготовлена на одну и ту же отчетную дату. Если конец отчетного периода материнского и дочер­него предприятий не совпадает, дочернее предприятие готовит для целей консолидации дополнительную финансовую отчетность на конец отчетного периода материнского предприятия, кроме случаев, когда это практически неосуществимо.

Консолидированная финансовая отчетность должна быть подго­товлена с применением единой учетной политики для аналогичных операций и других событий в аналогичных обстоятельствах.

Неконтролирующие доли должны быть представлены в консо­лидированном отчете о финансовом положении в составе капитала, отдельно от капитала собственников материнского предприятия.

Изменения в непосредственной доле участия материнского пред­приятия в дочернем предприятии, не приводящие к потере контроля, учитываются как операции с капиталом (т.е. операции с собственни­ками, действующими в этом качестве).

Основные этапы консолидации отчетности материнской и дочер­ней компаний представлены далее.

Этап 1. Расчет стоимости чистых активов дочерней компании на дату приобретения и отчетную дату (табл. 6.--).

Таблица 6.--

Расчет стоимости чистых активов дочерней компании

	Отчетная дата	Дата приобре­тения	Прирост чистых активов
Акционерный капитал	X	X
Эмиссионный доход	X	X
Резерв переоценки (по балансу дочерней компании)	X	X
Нераспределенная прибыль:
- из отчета о финансовом положении дочерней компании	Х/(Х)	Х/(Х)
-/+ корректировки на сумму нереализованной прибыли	(X)		-
Резерв переоценки, возникший в связи с превышением стоимос­ти чистых активов дочерней компании над их балансовой стоимостью	Х/(Х)	X	-
Итого	Чистые активы на отчетную дату (NAx)	Чистые ак­тивы на дату приобрете­ния (NA1)	NAx – NA1

Этап 2. Расчет гудвилла.

Шаг 1. Определение суммы инвестиций (I).

Стоимость инвестиций может включать:

- суммы, уплаченные денежными средствами;

- дисконтированные суммы обязательств;

- стоимость долевых инструментов, выпущенных инвестором при объединении бизнеса.

Шаг 2. Определение гудвилла на дату приобретения:

G₁ = I-PxNA₁

где G₁ — гудвилл на дату приобретения;

I — инвестиции материнской компании;

Р — доля влияния материнской компании на зависимую;

NA₁ — чистые активы зависимой компании на дату приобрете­ния.

Шаг 3. Определение гудвилла на отчетную дату:

Gx = G₁—∆G

где Gx — гудвилл на отчетную дату;

∆G — обесценение гудвилла с даты приобретения.

Обесценение гудвилла с момента приобретения учитывается при расчете нераспределенной прибыли группы, а обесценение за отчет­ный год — в отчете о совокупной прибыли группы.

Этап 3. Расчет неконтролирующей доли:

NC_x = NA_xх(l-P)

где NC_x — неконтролирующая доля на отчетный период;

NA_x — чистые активы зависимой компании на отчетный период.

Этап 4. Расчет нераспределенной прибыли группы.

Вся нераспределенная прибыль материнской компании Х

Возможные корректировки:

Минус дивиденды, объявленные материнской компанией (Х)

Плюс дивиденды, подлежащие получению

от дочерней компании Х

Итого нераспределенная прибыль

материнской компании на отчетную дату Х

Плюс/Минус доля в прибыли (убытках) дочерней

компании, заработанных ею после даты

приобретения Х/(Х)

Минус нереализованная прибыль группы

(если она не учтена в расчете чистых активов

дочерней компании) (Х)

Минус обесценение гудвилла с даты приобретения (Х)

Итого нераспределенная прибыль группы Х

Нераспределенная прибыль группы отражается в консолидиро­ванном отчете о финансовом положении в разделе «Капитал».

Этап 5. Консолидированный отчет о финансовом положении (рис. 6.--).

По общему правилу активы и обязательства материнской и до­черних компаний построчно складываются с учетом корректировок, проводимых в связи с консолидацией.

	Активы и обязательства построчно складываются в индивидуаль­ных отчетах о финансовом положении компаний группы
	Инвестиция в дочернее предприятие в отчете о финансовом по­ложении материнской компании при консолидации обращается в гудвилл в консолидированном отчете о финансовом положении
	Если в резерве переоценки дочерной компании произошли изме­нения между датой покупки и датой отчетности, то разница в про­центном отношении относится на прибыль группы
	Появляется неконтролирующая доля в консолидированном отче­те о финансовом положении
	Делаются исключения внутренних оборотов в отчетах о совокуп­ной прибыли компаний и исключается нереализованная прибыль. В индивидуальном отчете о финансовом положении продавца уменьшаются запасы и прибыль. В отчете о совокупной прибыли на сумму нереализованной при­были уменьшается себестоимость

Потеря контроля. Материнское предприятие может потерять контроль над дочерним, что может привести к изменениям в безу­словных или условных правах собственности. Это может произойти, например, когда дочернее предприятие переходит под контроль пра­вительства, суда, администратора или регулирующего органа, а также в результате договорного соглашения.

Если материнское предприятие теряет контроль над дочерним предприятием, оно:

- прекращает признание активов (включая любой гудвилл) и обя­зательств дочернего предприятия по их балансовой стоимости на дату потери контроля;

- прекращает признание балансовой стоимости любой некон-тролирующей доли бывшего дочернего предприятия на дату потери контроля (включая любые относимые на них компо­ненты прочей совокупной прибыли);

- признает:

— справедливую стоимость вознаграждения (при наличии такового), полученного при операции, событии или обстоя­тельствах, которые привели к потере контроля;

— если операция, которая привела к потере контроля, под­разумевает распределение акций дочернего предприятия в пользу собственников, действующих в этом качестве, указанное распределение;

— любые инвестиции, оставшиеся в бывшем дочернем пред­приятии, по их справедливой стоимости на дату потери контроля;

- реклассифицирует в состав прибыли или убытка или переводит непосредственно в состав нераспределенной прибыли суммы, идентифицированные в п. 35 МСФО (IAS) 27, если это требу­ется в соответствии с другими МСФО;

- признает любую возникающую в результате этого разницу в качестве дохода или убытка в составе прибыли или убытка, относимого на материнское предприятие.