Бюджет капитальных расходов

Определение направлений капитальных вложений и получение инвестиционных ресурсов для них является комплексной задачей всего управленческого учета.

Проблема состоит в том, чтобы решить, какие долгосрочные активы необходимы, определить рентабельность инвестиций, источники капитальных вложений.

2. Бюджет денежных средств составляется после того, когда составлены все вышеперечисленные бюджеты.

Бюджет денежных средств - план поступления денежных средств, платежей и выплат на будущий период.

Бюджет денежных средств суммирует все потоки денежных средств, показывает ожидаемое конечное сальдо на счетах денежных средств и финансовое положение организации (выявляются периоды излишка или недостатка финансовых ресурсов).

Бюджет денежных средств состоит из двух частей - ожидаемые поступления и ожидаемые платежи и выплаты. Для определения ожидаемых поступлений используется информация из бюджета продаж, данные о продажах в кредит и других источников (продажа активов, займы, получение процентов, дивидендов и т.п.).

Суммы ожидаемых платежей берутся из периодических бюджетов (бюджет трудовых расходов, бюджет закупки материалов, бюджет расходов на продажу, административных расходов и др.). При этом важно знать политику платежей и выплат компании (отсрочка платежа и др.). Помимо текущих расходов денежные средства могут быть использованы на приобретение оборудования и других активов, возврат займов и других долгосрочных обязательств.

При подготовке бюджета денежных средств необходимо концентрироваться на времени фактических поступлений или платежей, а не на времени совершения хозяйственных операций.

Чтобы составить бюджет получения денежных средств, необходимо бюджет продаж детализировать по месяцам (табл. 22).

Таблица 22

Ожидаемые поступления денежных средств

Показатель	Месяц	Всего, руб.
1. Продажа: - с отсрочкой платежа (90%) - без отсрочки платежа (10%) 2. Получение денежных средств от продаж: - текущего месяца (10%) - предыдущего месяца (50%) - двухмесячной давности (40%)

Аналогично составляются планы выплат денежных средств в счет погашения кредиторской задолженности. После этого все бюджеты объединяются в бюджет денежных средств (табл. 23).

Таблица 23

Бюджет денежных средств

Показатель	Квартал	Год
I	II	III	IV
1. Остаток денежных средств на начало периода 2. Поступление денежных средств от продаж 3. Всего денежных средств (стр. 1 + стр. 2) 4. Выплаты: за материалы заработная плата налоги покупка оборудования платежи за услуги другое 5. Всего выплат 6. Планируемое минимальное сальдо 7. Потребность в денежных средствах (стр. 5 + стр. 6) 8 Избыток (недостаток) денежных средств (стр. 3 - стр. 7) 9. Привлечение заемных средств 10. Погашение кредита 11. Выплата процентов по кредиту 12. Остаток денежных средств на конец периода (стр. 3 - стр. 7 + стр. 9 - стр. 10 - стр. 11)

Последним шагом в процессе подготовки главного бюджета является разработка прогнозного отчета о финансовом положении организации или прогнозного бухгалтерского баланса организации.

Прогнозируемый баланс на конец планируемого периода строится на основе баланса на начало периода с учетом предполагаемых изменений каждой статьи баланса. Для определения изменений используется формула:

Сальдо конечное = сальдо начальное + начисление (из плана прибылей и убытков) + поступления (из бюджета денежных средств) - выплаты (из бюджета денежных средств).

После составления бухгалтерского баланса начинается его предварительный анализ. Если в результате составления бюджета выявятся проблемы, то руководство начинает всю плановую работу заново, при этом может быть изменена кредитная политика, условия оплаты и отсрочки платежей. После внесения корректировок в бюджеты вновь анализируется финансовое положение организации.

7.4. Анализ деятельности предприятия и бюджетирование

Оценка исполнения бюджета основана на анализе отклонений фактически достигнутых результатов от запланированных.

Для этого по завершении планового периода необходимо составить отчет о деятельности организации или структурного подразделения, в котором выявлены отклонения от запланированных показателей. После этого разрабатываются мероприятия по устранению негативных явлений в будущем.

Для этого может проводиться пофакторный анализ прибыли.

Этапы анализа.

1. Сравнение фактических показателей с данными генерального бюджета (статистический бюджет).

2. Использование данных гибкого бюджета (несколько вариантов продажи).

В основе гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. Переменные планируются в зависимости от уровня продаж, а постоянные от общей суммы.

Постоянные затраты не зависят от деловой активности организации, поэтому их сумма неизменна.

К отклонению фактической прибыли от запланированной могут приводить два обстоятельства:

- недополучение доходов;

- завышение расходов.

Для выявления влияния на прибыль этих факторов проводится анализ показателей фактических и из гибкого бюджета.

Анализ отклонений от гибкого бюджета может детализироваться на отдельных структурных подразделениях.

3. Исследование влияния на прибыль затратного фактора (расчет отклонений по цене ресурсов).

4. Расчет влияния на прибыль отклонения фактического расхода ресурсов от нормативного.

Отклонения позволяют оценить степень эффективности использования приобретенных ресурсов.

Затронутые проблемы актуальны не только для организации в целом, но и для структурных подразделений. Основными частными бюджетами для подразделений могут являться бюджет продаж и бюджет расходов по направлениям деятельности. Структура доходов подразделения показывает направления, которые выгодны компании.

Отклонения фактических показателей от бюджетных должны подразделяться на контролируемые и неконтролируемые для оценки способности руководителей управлять контролируемыми отклонениями и совершенствования контроля.

Для бюджетирования и контроля деятельности структурных подразделений используется анализ результатов деятельности на основе гибких бюджетов. Составление гибкого бюджета для структурных подразделений позволяет дать более объективную оценку результатов его деятельности, выполнить анализ возникших отклонений и более эффективно управлять затратами.

Вопросы и задания для самопроверки

1. Роль и значение планирования в управленческом учете.

2. Назовите виды планирования.

3. Что такое бюджет организации?

4. Назовите функции и виды бюджетов.

5. Из каких бюджетов состоит главный бюджет?

6. Порядок составления оперативного бюджета.

7. Проблемы и способы прогнозирования бюджета продаж.

8. Порядок составления финансового бюджета.

9. Проблемы составления бюджета денежных средств.

10. Порядок составления главного бюджета.

11. Контроль деятельности организации на основе бюджета.

12. Порядок проведения анализа отклонений от гибкого бюджета.