Билет 22

1. Институциональные основы функционирования рыночной экономики. Основные институты развития рыночной экономики. Отношение собственности. Государство в рыночной экономике.

Рыночное хозяйство как экономическая система, независимо от конкретных форм его проявления, опирается на ряд институто в Институты — это правила игры в обществе или созданные человеком ограничительные рам­ки, которые организуют взаимоотношения между людьми. Можно выделить девять важнейших правил игры, которым подчиняется рыночная экономика: 1.Преобладание частной собственности - собственность, ее субъекты и объекты, способы перехода собственности 2. Взаимодействие субъектов экономики через систему рынков 3. Свобода предпринимательства и свобода потребительского выбора –механизмы саморегуляции рынка 4. Приоритет личного (корыстного) интереса, индивидуализм 5. Конкуренция 6. Рынок цены как механизм саморегуляции7. Денежное хозяйство Механизмы обмена 8. Социальное неравенство Социальные проблемы, регулирование стихийных рыночных процессов. 9. Социально-рыночная направленность деятельности государства В рыночной экономике преобладает частная собственность. Прочие институты являются производными от частной собственности. Собственность - исторически определенная форма присвоения условий и результатов хозяйственной деятельности. Субъект собственности (собственник) – это активная сторона отношений, характеризующая возможность и право обладания объектом собственности. Объект собственности – это пассивная сторона отношений (земля, природные ресурсы, информация и т. п.). Собственность включают в себя два слоя отношений: · субъектно-объектные отношения, т.е. имущественные отношения собственника к «своей вещи»; субъектно-субъектные отношения, т.е. отношения между субъектами собственности по повод, возможного перераспределения функций собственника на ранее созданный объект собственности между несколькими субъектами и, распределения вновь создаваемых объектов собственности. Связь между объектами и субъектами представлена отношениями владения, пользования, распоряжения, являющимися одновременно и правовыми, и экономическими категориями. Чаше всего в пучок прав собственности включают 11 элементов:1) право владения;2) право использования;3) право управления;4) право на доход;5) право на продажу, изменение, уничтожение;6) право на безопасность собственности (защиту от экспроприации);7) право на завещание и наследование;8) право на бессрочное обладание благом;9) право на запрещение использования, наносящего вред окружающим;10) право на взыскание (в уплату долга);11) право на возврат полномочий собственности (по истечении срока договора об их передаче или при восстановлении нарушенных полномочий). Различают частную и общественную собственность. Частная – делится на индивидуальную и групповую. В рамках групповой различают коллективную и акционерную. Общественная собственность - совместное достояние, т.е. принадлежность тех или иных объектов всему обществу. Основные правомочия, в данном случае, сосредоточены у государственных органов власти Государство в рыночной экономике Роль государства в рыночной экономике отчасти может быть объяснена наличием ряда политических и социальных причин. Однако более важен тот факт, что рыночный механизм самостоятельно может выполнять не все экономические функции. В рыночной системе роль государства ограничена: государство не берёт на себя функции управления всеми субъектами экономики, в противном случае разрушается рыночный механизм саморегуляции – главное преимущество этой системы.Роль государства в экономике многопланова- государство должно устанавливать правила игры, обеспечивать правовое регулирование экономических отношений. Крупной областью государственного вмешательства является макроэкономическое регулирование. Главная цель государственного регулирования экономики – достижение экономической и социальной стабильности. цели: 1.достижение постоянного и устойчивого экономического роста; 2.обеспечение полной занятости трудоспособного населения; 3. обеспечение стабильности цен на основные товары и услуги; 4. равновесие во внешнеэкономической деятельности. Регулирование государством экономической жизни осуществляется двумя путями: административным и экономическим. Административное - установление государством обязательных норм поведения для других субъектов экономики. Экономическое вмешательство создаёт экономические предпосылки для развития рыночных процессов в желательном направлении и антистимулы – для развития этих процессов в неблагоприятную сторону. (налоги, посредством взимания которых сокращаются частные доходы и которые, следовательно, влияют на расходы фирм и населения; расходование государственных средств: а)в форме закупок, которые побуждают частные фирмы производить соответствующие товары или услуги, б) в форме трансфертных выплат; денежно-кредитная политика, состоящая в регулировании денежного обращения в стране. Государство также играет важную роль в кругообороте продукта и капитала - состоит в предоставлении общественных благ фирмам и домохозяйствам

2. Бухгалтерский учет оборотных активов. Учетная политика организаций в части оборотных активов. Раскрытие информации об оборотных активах в бухгалтерской отчетности. Особенности раскрытия информации с учетом требований МСФО

Оборотные активы – активы, которые служат или погашаются в течение 12 месяцев, либо в течение нормального операционного цикла организации (если он превышает 1 год).

Содержание второго раздела баланса включает в себя группу из шести основных статей: 1. Статья "Запасы " (код 1210)- указывается общая сумма запасов организации на отчетную дату, включают в себя: сырье, материалы; готовую продукцию; товары; незавершен. производство; расходы на продажу, РБП. 1. Материально-производственные запасы. В соответствии с п.2 ПБУ 5/01 в качестве– МПЗ признаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); используемые для управленческих нужд организации. Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла) Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление (п.58 ПБУ по ведению учета. В фактическую себестоимость МПЗ включаются затраты на доставку).

2. Статья " НДС по приобретенным ценностям" (код 1220) отражает сумму НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, которая подлежит отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия. (дебетового сальдо по сч. 19 НДС. 3.Статья " Дебиторская задолженность " (код 1230) представляет собой приведенные в активе (по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо) бухгалтерского баланса в развернутом виде данные расчетов организации с другими юридическими и физическими лицами (данные, представленные в пассиве - остатки по счетам с кредитовым сальдо, т.е. кредиторская задолженность). Статьями 307 и 308 ГК РФ раскрывается понятие обязательства и его возникновение, а также понятие сторон обязательства, их взаимоотношений. 4. В статье " Финансовые вложения" (код 1240) отражаются краткосрочные займы, предоставляемые организациям на срок не менее 12 месяцев, инвестиции в ценные бумаги других организаций, в государственные ценные бумаги. Однако следует помнить, что выкупленные у акционеров собственные акции не отражаются в бухгалтерском балансе в качестве финансовых вложений (они отражаются по одноименной статье в третьем разделе "Капитал и резервы"). 5. По статье " Денежные средства " (код 1250) проставляется остаток денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в кредитных организациях, а также сумма переводов в пути. Следует отметить, что остаток по 50 счету в части денежных документов, учтенных на данном счете, должен быть представлен в статье "Прочие оборотные активы", так как денежные документы нельзя отождествлять с денежными средствами. Для организаций в наибольшей мере характеризует имеющиеся денежные средства сальдо счета 51 "Расчетный счет. 6. По статье " Прочие оборотные активы " (код 1260) отражаются суммы оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям второго раздела баланса.

В МСФО (IAS) 1 приводится следующее определение оборотных активов (МСФО 1.57): актив должен классифицироваться как оборотный, если он удовлетворяет любому из следующих критериев:- ожидается, что он будет реализован, или он держится с целью продажи или потребления в течение нормального операционного цикла предприятия;- он держится преимущественно с целью перепродажи (далее в стандарте поясняется, что речь идет о финансовых активах, предназначенных для торговли в соответствии с МСФО (IAS) 39);- ожидается, что он будет реализован в течение 12 месяцев после отчетной даты; Операционный цикл предприятия - это время между приобретением активов для переработки и их реализацией за денежные средства (или эквиваленты денежных средств). В категорию оборотных активов попадают запасы и дебиторская задолженность, которые продаются, потребляются или реализуются в течение нормального операционного цикла, даже если их не предполагается реализовать в течение 12 месяцев. То есть если нормальный.- он представляет собой денежные средства или эквиваленты денежных средств (в соответствии с определениемМСФО (IAS) 7), за исключением случаев, когда на них наложены ограничения по обмену или использованию для погашения обязательств, действующие по крайней мере 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы классифицируются как внеоборотные.

3. Контроль качества аудита. Ответственность аудитора.

При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора. Это определено статьей 13 ФЗ от 7,08,2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Аудиторские организации и индивид. аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, который может проводить такие проверки своими силами, а также делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений. Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором. В случае выявления в ходе внешней проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами требований нормативных правовых актов или федеральных стандартов аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в уполномоченный федеральный орган. Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать: а) соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики; б) укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей; в) поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;г) выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества; д) получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;е) разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов;з) принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

В статье 21 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" определено, что аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ.Ответственность перед клиентом возникает вследствие нарушения обязательств, принятых на себя по договору оказания аудиторских услуг. Отдельная статья в УК РФ (ст. 202 "Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами") устанавливает ответственность индивидуальных аудиторов за использование своих полномочий вопреки задачам аудиторской деятельности в целях извлечения выгод и преимуществ для себя и других лиц. Если действия индивидуального аудитора причинили существенный вред правам и законным интересам граждан, организаций или государства, то он наказывается штрафом в размере от 500 до 800 МРОТ или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от 5 до 8 мес., либо лишением свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.За осуществление аудиторской деятельности без лицензии налагается штраф в размере от 100 до 300 МРОТ. Составление заведомо ложного аудиторского заключения (т. е. составленное без аудиторской проверки или противоречащее содержанию документов) влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Билет 23.

1. Спрос, предложение и рыночное равновесие. Потребности и платежеспособный спрос. Факторы, влияющие на спрос и предложение. Рыночное равновесие и его устойчивость. Равновесная цена и равновесный объем. Государственное вмешательство в рыночное ценообразование и его формы. налоги и субсидии. налоги и субсидии как фактор влияющий на ценообразование.

Термин ≪спрос≫ характеризует поведение потенциальных спрос и фактических покупателей товаров. Платежеспособный спрос можно определить как желание и способность покупателей совершать сделки по приобретению имеюшегося на рынке товара. При этом величиной спроса (Q^ называют то количество товара, которое покупатели хотят и могут приобрести по данной иене и на данных условиях в течение определенного времени. Согласно закону спроса, потребителями при прочих равных условиях будет куплено тем большее количество товаров, чем ниже их рыночная иена. потребительское поведение зависит от факторов:• доходы потребителей (/),• цены на другие товары (взаимозаменяемые (товары субституты) и взаимодополняемые товары; • вкусы покупателей • автоНомные (т.е. не связанные с изменением иен) колебания численности потребителей (N),• ожидания покупателей, включая инфляционные (W);• прочие факторы (X).

В отличие от индивидуального спроса спрос рыночный отражает закономерности поведения не только отдельного потребителя, но и совокупности потребителей. Так, на рыночный спрос влияют автономные (т.е. не связанные с изменением иен) колебания численности потребителей. Предложение можно определить как желание и способность продавцов совершать сделки по реализации поставленного на рынок товара. Соответственно величина предложения (()$) — это количество это количество товара, которое продавцы готовы произвести и реализовать по данной иене и на известных условиях в течение определенного промежутка времени. При прочих равных условиях объем предлагаемого к продаже товара будет тем больше, чем выше иена на товар. Другими словами, закон предложения состоит в существовании прямой зависимости между предложением и ценой. Помимо цены на предложение оказывают влияние следующие факторы: -технические возможности продавца, - цены используемых ресурсов, -налоги и дотации, -ожидания продавца, -цены на др.товары, число продавцов и т.д.

. Кривые спроса и предложения отражают их величину при разных уровнях цен — от низких до самых высоких. Но на рынке в каждый момент времени преобладает одна иена, а не действует весь возможный спектр иен. Соответственно и объемы спроса и предложения

принимают вполне конкретные значения. Совпадение интересов продавца и покупателя – является точка пересечения кривых спроса и предложения – это точка равновесия. Равновесная цена – цена при которой цена спроса равна цене предложения. При равновесной цене на рынке устанавливается и количественное равенство предлагаемых и спрашиваемых товаров. экономика тяготеет к состоянию равновесия. Или, иначе, состояние рыночного равновесия имеет тенленнию к устойчивости. Формирование равновесных рыночных иен на основе свободного взаимодействия спроса и предложения составляет сердиевину саморегулирования рыночной экономики, более того является истоком ее способности эффективнее других систем решать экономические

проблемы. Тем не менее в современном мире нет стран, где бы не осушествлялась та или иная форма государственного вмешательства в процесс рыночного ценообразования. Наиболее распространенными вариантами такого вмешательства в действие рыночных конкурентных сил можно считать:

• государственный контроль над ценами;

• взимание налогов и предоставление субсидий.

В практике встречаются фиксированные иены двух типов:

1) максимальные иены, или потолок иены, вводимые, когда равновесные цены представляются обществу слишком высокими. Государство принудительно устанавливает в этом случае предел повышения цен;

2) минимальные иены, ИЛИ НИЖНИЙ уровень иены, устанавливаемые, когда равновесная цена считается неоправданно низкой. Другой формой действий государств, влияющей на цену равновесия, можно считать налоги и субсидии. Налогом называется обязательный безвозмездный платеж юридического или физического лица государству. Субсидией называются бюджетные средства, безвозмездно предоставляемые государством физическим или юридическим лицам. Сразу оговоримся: регулирование иен обычно не является прямой целью налогообложения или субсидирования. Налоги собирают

в гервую очередь для того, чтобы финансировать деятельность государства. Субсидии вводятся с целью поддержать выпуск какой-либо социально или государственно значимой продукции или деятельность субъекта экономики (например, предоставляются убыточному

музею). Налоги и субсидии не блокируют действие рыночных механизмов, поскольку субъектам рынка прямо не навязываются цены И физические объемы сделок. Это обстоятельство, однако, не исключает того, что налоги и субсидии влияют на равновесные цены, поскольку налоги часто включаются в цену продаваемого товара, а субсидии из нее вычитаются. Следовательно, и те и другие влияют на равновесную цену, причем нередко весьма значительно. Особенно сильно влияние на рыночное равновесие косвенных налогов, к которым в России относятся, в частности, налог на добавленную стоимость (НАС), таможенные пошлины и акцизы на некоторые виды товаров (например, на бензин, табак, алкогольную продукцию). Механизм уплаты этих налогов предполагает, ч т о покупатель платит за товар иену с надбавкой в виде косвенного налога, а продавец перечисляет сумму, равную величине налога, в бюджет государства.

2. Стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета. Виды оценок, применяемых в бухгалтерском учете. Принципы оценки активов и обязательств. Калькуляция как способ измерения стоимости

Денежные или стоимостные измерители занимают центральное место в учете и применяются для отражения различных хозяйственных явлений, а также для обобщения их в единой стоимостной оценке. Только с помощью стоимостного измерителя можно посчитать общую стоимость разнородного имущества предприятия. Посредством стоимостных измерителей суммируются произведенные затраты (расходы) предприятия, ранее выраженные в трудовых и натуральных измерителях. Стоимостные измерители необходимы, в частности, для калькулирования себестоимости продукции, определения прибыли или убытков организации, отражения итогов финансово-хозяйственной деятельности.

Для учета движения средств необходима правильная оценка всех объектов бухгалтерского учета. Оценка является одним из элементов метода бухгалтерского учета, это способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение. Оценка объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой. Реальность оценки - это объективное соответствие денежного выражения того или иного объекта учета его фактической величине. Под единством оценки понимают ее единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково во всех организациях.В зависимости от видов имущества, характера его приобретения и экономической конъюнктуры в бухгалтерском учете используются следующие виды оценок. Основные средства и нематериальные активы, как правило, оцениваются по первоначальной стоимости.Первоначальная стоимость основных активов включает фактические затраты организации на их приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставной (складочный) капитал организации, признается их оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного дарения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставной (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов.

В бухгалтерском балансе основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, представляющей собой первоначальную стоимость за минусом амортизации.

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации, реконструкции. Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной и зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств, поэтому возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При приобретении за плату фактической себестоимостью признается сумма затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость материальных запасов при изготовлении их силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материальных запасов, внесенных в счет вклада в уставной (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материальных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Оценка материальных запасов при отпуске в производство и ином выбытии производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материальных запасов (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения материальных запасов (метод ЛИФО).
• Материальные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце
• Метод ФИФО - оценка по себестоимости первых по времени приобретения материальных запасов. При этом методе списание материалов производится в хронологическом порядке поступления партий. По методу ЛИФО оценка производится по себестоимости последних по времени приобретения материальных запасов. Существует также текущая рыночная стоимость, или цена возможной реализации, - это стоимость, которая может быть получена в результате возможной продажи имущества за вычетом торговых расходов.

Калькуляция. Виды калькуляций. Калькулирование себестоимости продукц ии

Калькулирование как действие представляет собой процесс исчисления себестоимости произведенного продукта, т.е. подсчет всех затрат предприятия или организации на производство и реализацию своей продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Во многих отраслях народного хозяйства калькулирование выполняется по инструкциям или методическим рекомендациям, учитывающим отраслевую специфику..

В зависимости от особенности технологии и характера изготовляемой продукции объектом калькулирования могут быть отдельные изделия, группы однородных изделий, части изделия, отдельные заказы и т.п. Как правило, объекты калькулирования соответствуют организационной структуре предприятия.

Исчисление себестоимости единицы продукции представляет собой завершающую стадию процесса калькулирования. Себестоимость продукции представляет собой выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

. Существует следующая классификация калькуляций. По времени составления различают калькуляции:

1. предварительные;
2. провизорные;
3. отчетные.

Предварительные калькуляции составляют до начала изготовления продукции. Они могут быть сметными, плановыми и нормативными.

Сметная калькуляция - это расчет предполагаемой себестоимости единицы нового вида продукции. Она составляется на основе нормативов затрат длительного действия либо по нормативам, разрабатываемым лабораторным путем.

Плановая калькуляцияопределяет среднюю себестоимость продукции на плановый период (квартал, год). Составляют ее исходя из прогрессивных норм расходов сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже.

Провизорская калькуляция представляет собой расчет ожидаемой себестоимости единицы продукции. При ее составлении частично используются отчетные данные, частично - плановые.

Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). В фактическую себестоимость продукции включают и не планируемые непроизводительные расходы.

В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию цеховой, производственной и полной себестоимости.

Калькуляция цеховой себестоимости включает только затраты цеха на основные материалы, заработную плату производственных рабочих, начисления на заработную плату, общепроизводственные расходы, потери от брака.

Калькуляция производственной себестоимости включает все затраты предприятия на производство продукции. Она составляется по всем статьям затрат (см. ниже). На ее основе выявляется общий производственный результат работы предприятия по сравнению с принятыми нормами расходов.

Калькуляция полной себестоимости охватывает все затраты на производство и реализацию продукции: кроме затрат на производство в нее включаются внепроизводственные (коммерческие) расходы. Она используется для выявления финансового результата от реализации продукции.

По охватываемому периоду калькуляции делятся на месячные, квартальные и годовые. И, наконец, по степени детализации данных различают калькуляции по укрупненным показателям и по установленной номенклатуре статей в денежном измерении данные калькуляций могут быть и детализированными, когда на ряду с денежными измерителями применяются и натуральные. Чаще всего детализируются данные о затратах материальных ресурсов, топлива, различных видов энергии. Степень детализации калькуляций устанавливается в рекомендациях по калькулированию с учетом отраслевых особенностей производства.

Затраты на производство в зависимости от экономического содержания расходов, их целевого назначения в процессе производства делятся на основные и накладные.

Основными считаются затраты, связанные непосредственно с технологическим процессом изготовления продукции, т.е. расходы, без которых технологический процесс не может осуществляться.

Накладными называются затраты, связанные с организацией, управлением и обслуживанием производства.

В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость продукции все затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы связаны с изготовлением одного определенного вида изделий. В силу этого на основании первичных документов они могут быть прямо отнесены на себестоимость соответствующих продуктов.

Косвенные расходы связаны с изготовлением нескольких видов продукции. Эти расходы учитываются, как правило, по месту их возникновения и распределяются между отдельными видами продукции пропорционально избранной каждой организацией базе.

По отношению к объему производства затраты предприятий принято подразделять на переменные и постоянные.

Переменными называют расходы, величина которых находится в более или менее прямой пропорциональной зависимости от изменения объема производства, например, расход сырья и материалов на изготовление продукции, основная заработная плата производственных рабочих и подобные им расходы. В прямой зависимости от объема изменений объема производства находятся все основные затраты, и поэтому они являются переменными статьями.

Постоянные - это такие расходы, общая сумма которых не изменяется при изменении объема производства. Таковыми являются все накладные расходы. С течением времени постоянные расходы могут возрасти, например, из-за инфляции, но они не изменяются прямо пропорционально изменениям объема производства.

По экономическому содержанию затраты организаций делят на экономические элементы и статьи калькуляции.

Экономическим элементом называют первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), которые на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Производственные затраты, образующие себестоимость продукции, состоят из следующих элементов:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных средств;
• прочие затраты.

Статья затрат или калькуляционная статья - это определенный вид затрат, образующих себестоимость либо отдельных видов продукции, либо продукции предприятия в целом.

Учет затрат по назначению ведется в постатейном разрезе; перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности, исходя из особенностей технологии и организации производства.

Типовая номенклатура статей калькуляции может быть представлена в следующем виде:

1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.
4. Топливо и энергия на технологические нужды.
5. Заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы.
12. Коммерческие расходы.

Первые одиннадцать статей входят в производственную себестоимость продукции. Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную себестоимость продукции.

Сложность процесса производства требует использования в учете целой группы производственных счетов:

20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

28 «Брак в производстве»,

44 «Расходы на продажу»,

96 «Резервы предстоящих расходов»,

97 «Расходы будущих периодов».

Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Уровень аналитичности определяется теми показателями, которые необходимы предприятию для контроля и управления.