Договор оказания аудиторских услуг

Отношения между аудиторскими организациями (аудиторами) и заказчиками строятся на договорной основе с учетом положений законодательства об аудиторской деятельности. При заключении договора оказания аудиторских услуг следует руководствоваться положениями главы 39 Гражданского кодекса Республики Беларусь, положениями Закона «Об аудиторской деятельности», а также правилами аудиторской деятельности определяющими порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг.

По договору оказания аудиторских услуг аудиторская организация или аудитор – индивидуальный предприниматель с одной стороны (исполнитель) обязуются оказать аудиторские услуги (провести аудит и (или) выполнить сопутствующие аудиту услуги) по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Договор оказания аудиторских услуг консесуальный ( считается заключенным с момента достижения сторонами соглашения по всем существенным условиям договора), двусторонний или взаимный (обязанности есть у каждой из сторон), возмездный (аудиторские услуги оказываются на возмездной основе).

Как положения первоначально принятого Закона, так и действующего Закона «Об аудиторской деятельности» не позволяют сделать вывод о том, является ли договор оказания аудиторских услуг публичным договором (ст. 396 Гражданского кодекса). Прямого ответа на этот вопрос Закон «Об аудиторской деятельности» (по состоянию на 25 июня 2007 г.) не дает.

Предмет договора. Деятельность по проверке (аудиту) бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Предметом договора могут поглощаться и так называемые сопутствующие аудиту услуги.

В целом предмет договора определяется с учетом положений статьи 2 Закона «Об аудиторской деятельности», устанавливающий перечень возможных услуг по проведению аудита:

достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

достоверности консолидированной отчетности о деятельности банковской группы, банковского холдинга;

правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета;

целевого использования кредитов и инвестиций;

финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта);

финансового состояния эмитента ценных бумаг;

формирования уставного фонда, происхождения денежных средств учредителей (участников) организации, вносимых в ее уставный фонд;

достоверности налоговой декларации (расчета);

состава и стоимости предприятия как имущественного комплекса;

стоимости основных средств, находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении аудируемого лица;

иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц.

Аудиторские организации, аудиторы – индивидуальные предприниматели могут оказывать сопутствующие аудиту услуги по:

составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;

оценке стоимости предприятия как имущественного комплекса, а также иного имущества;

постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского и (или) налогового учета;

составлению деклараций о доходах и имуществе;

анализу финансовой и хозяйственной деятельности;

консультированию по вопросам, связанным с совершением финансовых (хозяйственных) операций, формированием результатов хозяйственной деятельности и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности;

управленческому консультированию, в том числе связанному с реструктуризацией организаций;

информационному обслуживанию;

автоматизации бухгалтерского учета и внедрению информационных технологий;

оценке предпринимательских рисков;

разработке и анализу инвестиционных проектов, составлению бизнес-планов;

проведению маркетинговых исследований;

обучению специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Законодательными актами могут устанавливаться и другие сопутствующие аудиту услуги.

Стороны договора. Сторонами в договоре выступают исполнитель - аудиторская организация, аудитор – индивидуальный предприниматель и заказчик - аудируемое лицо или иное лицо. Требования к исполнителю содержатся в Законе «Об аудиторской деятельности» (см. выше). В качестве заказчика по общему правилу выступают юридические лица, прежде всего коммерческие организации, а также индивидуальные предприниматели. При необходимости проведения аудиторской проверки обособленного подразделения юридического лица договор оказания аудиторских услуг заключается с юридическим лицом, а при наличии полномочий на заключение договора у руководителя обособленного подразделения с самим обособленным подразделением.

Заказчиками могут выступать не только сами аудируемые лица, но и иные лица, например, организации, которые являются вышестоящими по отношению к аудируемым лицам. Таким образом, аудируемое лицо не всегда является заказчиком по договору, а заказчик по договору аудируемым лицом.

Форма договора. Договор оказания аудиторских услуг заключается в письменной форме с соблюдением правил осуществления аудиторской деятельности определяющим порядок заключения договора на оказание аудиторских услуг. Договор оказания аудиторских услуг как юридический документ должен иметь наименование, номер, дату заключения, указание на наименование сторон договора, предмет договора, права и обязанности сторон, стоимость аудиторских услуг, форму расчетов, иные условия, а также положения об ответственности сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение договора. В договоре указываются также срок его действия, юридические адреса сторон и банковские реквизиты. Договор подписывается исполнителем и заказчиком и скрепляется печатями сторон.

Цена услуг определяется по правилам статьи 735 Гражданского кодекса с учетом положений Закона «Об аудиторской деятельности».

Права и обязанности сторон договора. Исполнитель имеет право:

- самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

- проверять у аудируемого лица регистры бухгалтерского и налогового учета, счета и другую документацию о финансовой и хозяйственной деятельности, активы и обязательства, фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг, иного имущества и их соответствие данным бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- получать в соответствии с законодательством по письменному запросу в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, налоговых и иных органах соответствующие сведения о финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица, необходимые для выполнения договора оказания аудиторских услуг;

- привлекать на договорной основе в соответствии с законодательством при проведении аудита для проверки отдельных вопросов, требующих специальных знаний, лиц, имеющих соответствующую специальность, в случае, если в штатном расписании аудиторской организации отсутствуют специалисты такого профиля;

- получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и/или письменной форме по вопросам, возникающим в ходе оказания аудиторских услуг;

- отказаться от проведения аудита или выражения в аудиторском заключении своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в случаях непредставления аудируемым лицом документов, необходимых для проведения аудита, и/или выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству;

- осуществлять иные права, не противоречащие законодательству и вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг.

Исполнитель обязан:

- выполнять требования законодательства при осуществлении аудиторской деятельности (оказании сопутствующих аудиту услуг);

- вести учет заключенных договоров оказания аудиторских услуг;

- качественно проводить аудит и/или оказывать сопутствующие аудиту услуги;

- сообщать заказчику о невозможности своего участия в проведении аудита при наличии обстоятельств, предусмотренных частью второй статьи 8 Закона «Об аудиторской деятельности»;

- обеспечивать сохранность полученных документов;

- сообщать учредителям (участникам, собственникам имущества) аудируемого лица в ходе проведения аудита в письменной форме сведения, свидетельствующие о нарушении законодательства, в результате которого причинены либо могут быть причинены в крупном или особо крупном размере убытки (вред) физическому лицу, и/или юридическому лицу, и/или государству;

- передать аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

- исполнять в соответствии с законодательством иные обязанности, в том числе вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, уставом и иными документами аудируемой организации.

Права заказчика:

- получать от аудиторской организации и/или аудитора информацию об актах законодательства, на которых основываются их замечания и выводы;

- отказаться от услуг, оказываемых аудиторской организацией или аудитором – индивидуальным предпринимателем, в случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения ими своих обязательств либо потребовать от аудиторской организации замены аудитора;

- сообщать о допущенных аудиторской организацией и/или аудитором нарушениях законодательства об аудиторской деятельности в Министерство финансов Республики Беларусь, Национальный банк Республики Беларусь, Комитет государственного контроля Республики Беларусь и иные уполномоченные государственные органы;

- осуществлять иные права, не противоречащие законодательству и вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг.

Обязанности заказчика:

- создавать аудитору условия для своевременного и качественного проведения аудита, представлять ему все необходимые документы;

- давать по запросам аудитора разъяснения в устной и (или) письменной форме;

- устранять выявленные аудитором нарушения законодательства, порядка ведения бухгалтерского и/или налогового учета и/или составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и вносить соответствующие изменения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в том числе с соблюдением сроков, в случаях, предусмотренных законодательными актами;

- своевременно оплачивать услуги аудиторов в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемого лица, заказчика, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;

- исполнять в соответствии с законодательством иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг.

Выполнение требований аудитора, вытекающих из условий договора оказания аудиторских услуг, является обязательным для аудируемого лица, заказчика.

Аудируемому лицу, заказчику запрещается вмешиваться в действия аудитора по вопросам, касающимся методологии проведения аудита.

Ответственность по договору. Ответственность по договору оказания аудиторских услуг определяется по правилам главы 25 Гражданского кодекса («Ответственность за нарушение обязательств») и в соответствии с нормами Закона «Об аудиторской деятельности». Ответственность может наступать в форме возмещения убытков и взыскания неустойки.

Статья 12 Закона «Об аудиторской деятельности» предусматривает ответственность за составление заведомо ложного аудиторского заключения, установленную данным Законом и иным законодательством. Для целей названного Закона под заведомо ложным аудиторским заключением понимается аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или не соответствующее его результатам. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

В соответствии со ст. 15 Закона «Об аудиторской деятельности» аудируемое лицо, заказчик несут ответственность за полноту и достоверность документов и другой информации, представленных аудиторской организации, аудитору – индивидуальному предпринимателю на проверку.

Согласно ч. 4 ст. 17 Закона «Об аудиторской деятельности» в случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, аудитором, республиканскими органами государственного управления, осуществляющими регулирование аудиторской деятельности, и (или) иными лицами, получившими доступ к ним, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторская организация или аудитор – индивидуальный предприниматель вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков (вреда).[3]

Проведение аудита не освобождает аудируемое лицо от ответственности за нарушение порядка осуществления хозяйственной деятельности, несоответствие представляемой бухгалтерской (финансовой) отчетности требованиям законодательства.

Аудиторское заключение.

Аудиторское заключение – официальный документ, составленный по результатам аудита и предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Правила составления аудиторского заключения устанавливаются Министерством финансов Республики Беларусь.

[1] Терехова Е.В. Аудит как независимый вид финансового контроля // Государство и право. 2006. № 11. С. 93.

[2] Нечаева И.М., Стоянова Е.С. Французско-русский финансово-кредитный словарь / Под ред. Л.Н.Красавиной. – М.: Финансы и статистика, Банки и биржи, 1992. С. 19.

[3] См. также: Лукашевич, М. Особенности правового регулирования ответственности аудитора по договору оказания аудиторских услуг / М. Лукашевич // Вестник Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь. – 2006. - № 23. – С. 56 – 61.