Искажение сведений о прибыли

Предприятия в процессе калькуляции себестоимости и прибыли,в рамках своей финансовой отчётности могут умышленно искажать, фальсифицировать сведения о финансовых результатах своей деятельности, о размерах получаемой прибыли, главным образом - с целью уменьшения налоговых выплат государству. Причем искажения могут быть связаны как с сокрытием части прибыли от налогообложения, так и с фальсификацией данных о направлениях расходования прибыли. Это делается для того, чтобы завысить сведения о прибыли, которая либо не облагается налогом, либо облагается по льготным ставкам.

Такие действия могут быть квалифицированы как преступные, предусматривающие уголовную ответственность тех или иных должностных лиц предприятия или лиц, выполняющих управленческие функции в коммерческих или иных организациях (ст. 199 УК РФ).

Изучение деятельности налоговых органов, служб БЭП свидетельствует, что сокрытие части прибыли осуществляется с помощью целого ряда приемов, которые можно объединить в 2 группы.

1) Приемы, связанные с сокрытием части выручки от доходных операций

Назовем наиболее характерные приемы сокрытия части выручки:

- часть выручки не приходуется по кассе, не проходит через кассовые аппараты.

Яркий пример: В Москве в настоящее время в результате рейдовых проверок торговых мелкооптовых предприятий органами инспекции ФНС на предмет применения ККМ штрафные санкции на одну проверку составляют в среднем 330-500 рублей;

- в первичных документах денежная выручка отражается правильно, а затем при обработке первичных документов вносятся искажения в сторону уменьшения размера выручки;

- занижение в отчетных документах сведений о ценах на реализуемую продукцию;

- не показывается часть выручки от подсобных хозяйств, от автохозяйства, от реализации излишних и ненужных товарно-материальных ценностей и т.п.;

- часть выручки переносится на более поздний календарный период по сравнению с фактическим временем получения денежных

средств, затем эта выручка вовсе не показывается, либо показывается частично;

- перемещение денежных средств через счета дочерних фирм и торговых партнёров. Подобные махинации получили большое распространение с 1996 г. среди крупных промышленных предприятий. В этом случае денежные средства предприятий скрываются на счетах других фирм и контролируются в дальнейшем в рамках неофициальных договоров между руководителями.

Хороший пример: Калужский завод автоагрегатов (в статусе АО) поставлял спецоборудование на автозаводы "ГАЗ", "КАМАЗ", получал взамен по бартеру автомобили этих предприятий и реализовывал их через фирмы-посредники. Посредники располагались в Москве, Самаре, Ульяновске, С-Петербурге. Они продавали полученные непосредственно с завода автомобили, а выручку перечисляли не на расчётный счёт Калужского завода, а на счета указанных им других фирм. Таким образом, Калужский завод выводил получаемую прибыль из под налогообложения.

2) Приемы, связанные с завышением затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Наиболее распространены следующие приемы:

- отнесение на себестоимость продукции тех затрат, которые не должны включаться в себестоимость (благоустройство, культурно-бытовые расходы, затраты на устранение дефектов, допущенных по вине поставщиков, и др.). Подробнее об этом говорилось в первом вопросе лекции;

- завышение данных об элементах затрат и статьях калькуляции, которые включаются в себестоимость (цены на сырье, на топливо, на электроэнергию и т.п.);

- включение в себестоимость продукции тех расходов, которые не имеют отношения к производству и реализации данного вида продукции;

- включение в себестоимость расходов сверх установленных нормативов. Имеются в виду те статьи расходов, которые входят в себестоимость, но лишь в пределах установленных государством нормативов согласно рассмотренному в вопросе 1 "Положению о составе затрат" (командировочные расходы, компенсация за использование личных легковых автомобилей для служебных целей, представительские расходы и т.д.);

- умышленно неправильное распределение косвенных расходов на себестоимость различных видов продукции (работ, услуг). Например, нередко завышаются расходы на те виды деятельности, прибыль от которых облагается относительно высоким налогом (доходы от работы казино, салонов, игровых автоматов и др.);

- списание на затраты производства расходов, не подтвержденных первичными документами;

- другие приёмы завышения затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

4. ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ.

Финансовое планирование (т.е. планирование доходов и расходов) является важнейшей составной частью внутрифирменного планирования. В силу своего самостоятельного характера и важности для вопросов формирования себестоимости и прибыли финансовое планирование рассматривается отдельным вопросом.

Значение финансового планирования определяется тем, что оно:

- облекает выработанные стратегические цели в форму конкретных финансовых показателей;

- устанавливает стандарты для организации финансовой информации;

- определяет приемлемые границы затрат, необходимых для реализации всей совокупности планов фирмы;

- в части оперативного финансового планирования даёт важную информацию для разработки и корректировки общефирменной стратегии.

Финансовым планированием занимается финансовая служба предприятия. Финансовое планирование состоит из следующих этапов.

(1). Анализ финансовых показателей фирмы за предыдущий период. Расчёт показателей производится на основе документов финансовой отчётности предприятия (изучается в рамках учебного курса "Анализ хозяйственной деятельности").

(2). Долгосрочное (перспективное) финансовое планирование (на срок свыше 1 года).

(3). Краткосрочное финансовое планирование (на срок до 1 года).

(4). Оперативное финансовое планирование (на срок до 1 месяца). Финансовое планирование осуществляется посредством составления финансовых планов и материализуется в совокупности следующих документов финансового планирования.

1. Прогноз баланса.

2. Прогноз отчёта о прибылях и убытках.

3. Долгосрочная стратегия финансирования предприятия (определение источников долгосрочного финансирования, планирование эмиссии ценных бумаг, выбор способов наращивания уставного капитала).

Это - документы долгосрочного финансового планирования на предприятиях. Они разрабатываются на втором этапе финансового планирования, основой их разработки является бизнес-план предприятия. Их назначение - дать прогноз ключевых финансовых показателей предприятия. На основе этих документов разрабатываются документы краткосрочного финансового планирования.

4. Плановые бюджеты и сметы.

Это - документы краткосрочного финансового планирования на предприятиях. Они разрабатываются на третьем этапе финансового планирования на основе документов долгосрочного финансового планирования. Их назначение - быть основой текущих финансовых решений предприятия (решений о расходах и доходах).

5. Платёжный календарь.

Это документ оперативного финансового планирования. Платёжный календарь отражает оперативный денежный оборот предприятия (в пределах месяца) и необходим для поддержания его платёжной дисциплины, для обеспечения ликвидности предприятия. Нередки случаи составления понедельных (на неделю вперёд) платёжных календарей.

Долгосрочное финансовое планирование на предприятиях.

Как было указано, цель долгосрочного финансового планирования - дать прогноз ключевых финансовых показателей предприятия.

Существует ряд базовых методов долгосрочного финансового планирования: комплекс методов прогноза продаж (в т.ч. статистический анализ временных рядов, эконометрические модели), метод процента от продаж, анализ безубыточности производства.

Метод процента от продаж предполагает наличие постоянных, повторяющихся процентных соотношений между основными ключевыми финансовыми показателями предприятия и выручкой (нетто) от реализации. Эти процентные соотношения рассчитываются на основе ретроспективного анализа как средняя за последние несколько лет.

Более подробно будет рассмотрен такой фундаментальный, наиболее точный метод долгосрочного финансового планирования, как анализ безубыточности производства.

Сущность анализа безубыточности производства (иначе – метод "издержки-объём-прибыль" или "break-even-point"- "анализ точки разрыва") - в поиске точки безубыточности и прогнозе финансовых результатов деятельности предприятия. Точка безубыточности (порог рентабельности) производства - это нижняя граница допустимого объёма производства, это минимальный объём производства и реализации, начиная с которого предприятие не несёт убытков. Точка безубыточности означает, что выручка (нетто) от реализации равна

валовым издержкам предприятия. Цель анализа безубыточности - установить, что произойдёт с финансовыми результатами деятельности предприятия, если определённый уровень производства и реализации изменится. Эта информация имеет весьма существенное значение для руководства предприятия, так как объём производства и реализации является одним из важнейших факторов, влияющих на размеры себестоимости, прибыли и рентабельности.

Важность этого метода долгосрочного финансового планирования заключается в том, что он анализирует динамику себестоимости продукции в связи с изменениями объёмов производства. Фундаментальная закономерность финансового планирования производства состоит в том, что 2в известных и достаточно широких пределах 0 себестоимость продукции уменьшается по мере роста объёмов производства, и наоборот. В силу этого любое изменение выручки от реализации порождает ещё более сильное изменение величины прибыли (соответственно и рентабельности предприятия). Эта неожиданная на первый взгляд и фундаментальная закономерность складывается из двух эффектов - эффекта производственного (операционного) рычага и эффекта масштаба производства.

В основе понимания и анализа этих эффектов - разграничение постоянных и переменных затрат (см. вопрос 1 лекции). Эффект масштаба производства заключается в том, что с ростом объёмов производства и продаж предприятие имеет возможность снижать удельные переменные затраты, т.е. переменные затраты на единицу продукции. Другими словами, это эффект экономии на удельных переменных затратах. Соответственно уменьшается и себестоимость продукции в целом. Эффект масштаба производства гетерогенен, т.е. обусловлен рядом факторов. Важнейшие из них - 3:

- возможность при больших объёмах производства закупать

у поставщиков сырьё, материалы, детали, полуфабрикаты по более

низким оптовым ценам;

- возможность при больших объёмах производства переходить

на новые технологии, повышающие ресурсоотдачу и тем самым снижающие удельные переменные затраты;

- возможность при больших объёмах производства повышать степень специализации работников.

Отметим, что при сокращении объёмов производства удельные переменные затраты, наоборот, имеют тенденцию к увеличению. Но и с ростом объёмов производства эффект масштаба производства действует лишь до определённого момента, после которого удельные переменные затраты сначала стабилизируются, а потом начинают возрастать. В таком случае говорят об "отрицательном эффекте масштаба производства" (эффект масштаба действует "в обратную сторону"). Он связан в первую очередь с неконтролируемым ростом управленческих и коммерческих расходов предприятия по мере увеличения

его размеров.

В связи с существованием эффекта масштаба производства на уровне экономики предприятия существует проблема поиска оптимальных размеров фирмы. Более подробно эти вопросы (с использованием графиков и формул) изучаются в курсе экономической теории.

Если эффект масштаба производства значим в долгосрочной перспективе, то эффект производственного (операционного) рычага действует в краткосрочном периоде, т.е. в периоде, в течение которого объём выпускаемой продукции ограничен уровнем имеющихся в настоящее время действующих производственных мощностей, основных фондов. Это означает, что величина постоянных затрат не может быть изменена. Например, можно быстро организовать дополнительные поставки материалов и привлечь неквалифицированную рабочую силу, но для увеличения производственных мощностей машин и оборудования понадобится время.

Эффект производственного (операционного) рычага заключается в том, что с увеличением объёмов производства и продаж предприятие снижает удельные постоянные затраты, т.е. постоянные затраты на единицу продукции. Другими словами, это эффект экономии на удельных постоянных затратах. Соответственно уменьшается и себестоимость продукции в целом. Природа эффекта производственного рычага очевидна: с увеличением объёмов производства прежняя, неизменившаяся величина постоянных затрат распределяется на большее количество единиц продукции, и тем самым на единицу продукции постоянных затрат приходится меньше.

Таким образом, по мере роста объёмов производства и реализации пропорционально уменьшающаяся себестоимость продукции в определённый момент уравнивается с её продажной ценой. Этот минимально допустимый объём производства и реализации и есть точка безубыточности (порог рентабельности) производства. При объёмах производства и реализации выше точки безубыточности предприятие будет зарабатывать прибыль.

Длина (размер) производственного рычага равна точке безубыточности производства.

Сила действия производственного рычага измеряется удельным весом постоянных затрат в общих затратах предприятия и рассчитывается по соответствующей формуле:

постоянные затраты

Сила действия = __________________

производственного рычага общие затраты

Запас финансовой прочности (кромка безопасности) рассчитывается как разность между выручкой от реализации и точкой безубыточности производства. Запас финансовой прочности показывает, насколько может сократиться объём производства и реализации, прежде чем предприятие понесёт убытки. Запас финансовой прочности свыше 10 % считается солидным.

Состояние безубыточности предприятия означает, что выручка (нетто) от реализации равна валовым издержкам предприятия:

Q * P = F + V * Q (формула 1),

где Q - объём продаж, соответствующий точке безубыточности

производства;

F - величина постоянных (фиксированных) затрат;

V - величина переменных затрат на единицу продукции;

P - продажная цена.

Соответственно, точка безубыточности производства рассчитывается по формуле:

Q = F / (P - V) (формула 2).

Предположим, необходимо рассчитать плановую точку безубыточности для предприятия, выпускающего аудиокассеты. Если планируемая цена одной аудиокассеты - 15 руб., постоянные издержки – 500 тыс. руб., переменные издержки - 5 руб. на единицу продукции, то точка безубыточности будет равна:

Q = 500.000 / (15 - 5) = 50.000 аудиокассет. Таким образом, предприятие должно выпустить и продать не менее 50.000 единиц продукции, чтобы не понести убытков.

Логика анализа безубыточности может быть применена также для определения объёмов производства и продаж, необходимого для получения целевой величины прибыли. В таком случае вышеуказанная формула точки безубыточности модифицируется:

Q * P = F + V * Q + Pr (формула 3),

отсюда (путём преобразования)

Q = (F + Pr) / (P - V) (формула 4),

где Q - требуемый объём производства и продаж,

Pr - целевая величина прибыли.

Предположим, что вышеописанное предприятие по производству аудиокассет планирует получить прибыль в размере 250.000 руб. (что составляет 50 % оборота на постоянные издержки). Тогда требуемый объём производства и продаж составит:

Q = (500.000 + 250.000) / (15 - 5) = 75.000 аудиокассет. Таким образом, предприятие должно выпустить и продать 75.000 единиц продукции, чтобы получить целевую величину прибыли.

Значение анализа безубыточности производства заключается не только в том, что он позволяет рассчитать точку безубыточности и требуемый объём производства для целевой величины прибыли, но и в

том, что он увеличивает гибкость финансового планирования и снижает финансовый риск за счёт изменения структуры себестоимости продукции.

Под структурой себестоимости понимается перечень и соотношение различных видов затрат в полной себестоимости продукции (соотношение выражается, как правило, в процентах). Структура себестоимости различных видов продукции изменяется в значительных пределах в зависимости от отрасли народного хозяйства, уровня хозяйствования и организации производства, состояния сохранности

ресурсов и других факторов. В настоящее время наблюдается медленный процесс сближения структуры расходов на одну и ту же продукцию у российских и зарубежных предприятий.

Используя анализ безубыточности производства, предприятие может изменять соотношение постоянных и переменных затрат в структуре себестоимости, тем самым увеличивая рентабельность производства. Что выгоднее для предприятия: уменьшить или увеличить размер производственного (операционного) рычага? Правило производственного рычага утверждает, что увеличение длины (размера) производственного рычага повышает прибыльность и рентабельность предприятия, но одновременно увеличивает и финансовый риск деятельности предприятия.

Рассмотрим это на примере. Предположим, описанная выше фирма по производству аудиокассет имеет два варианта распределения расходов между постоянными и переменными затратами (табл.1).

Рассчитаем точки безубыточности для каждого из вариантов.

Вариант 1: Q1 = 500.000 / (15 - 5) = 50.000 аудиокассет.

Вариант 2: Q2 = 200.000 / (15 - 10) = 40.000 аудиокассет.

На первый взгляд второй вариант (с более низкими постоянными и более высокими переменными затратами) предпочтительнее с точки зрения получения прибыли, потому что позволяет быстрее достичь точки безубыточности (уже при 40.000 произведённых и проданных аудиокассетах).

Таблица 1

Вид затрат	Вариант 1	Вариант 2
Постоянные затраты	500.000 руб.	200.000 руб.
Переменные затраты	5 руб.	10 руб

На самом деле второй вариант предпочтительнее лишь до некоторой точки Х, где прибыли, приносимые вариантами 1 и 2, становятся одинаковыми.

Чтобы найти точку Х, из формулы 3 выразим прибыль:

Pr = Q * P - F - V * Q.

Пусть Х - объём производства и продаж Q, при котором величина прибыли по обоим вариантам будет одинаковой. Тогда равенство прибыли по обоим вариантам:

Pr1 = Pr2

P * X - F1 - V1 * X = P * X - F2 - V2 * X

15 X - 500.000 - 5 X = 15 X - 200.000 - 10 X

5 X = 300.000

Х = 60.000.

Следовательно, пока производство и продажа кассет не достигли 60.000 единиц, вариант 2 предпочтительнее, но после преодоления этого порога производства вариант 2 оказывается менее прибыльным. Это объясняется тем, что в варианте 1 изначально, при небольших объёмах производства (например, 10.000 ед.), себестоимость единицы продукции заметно выше, чем себестоимость по второму варианту. Однако с увеличением объёмов производства и продаж себестоимость единицы продукции в первом варианте уменьшается более высокими темпами, чем себестоимость по второму варианту. При объёме производства 60.000 ед. себестоимость единицы продукции в первом варианте "догоняет" себестоимость по второму варианту, уравнивается с ней (соответственно и величина прибыли по обоим вариантам будет одинаковой). С увеличением объёма производства и продаж от 60.000 единиц и выше себестоимость продукции по первому варианту всегда будет ниже себестоимости по второму варианту, причём чем больше объём производства, тем больше эта разница. Соответственно прибыльность и рентабельность производства в первом варианте будет выше. Причина очевидна: так как удельный вес постоянных затрат в совокупных затратах предприятия в первом варианте выше, то и эффект производственного рычага сказывается сильнее.

Итак, можно сделать вывод: чем выше удельный вес постоянных затрат, тем длиннее производственный рычаг, тем выше рентабельность предприятия. Однако, длина производственного рычага, позволяя повысить размеры прибыли, одновременно увеличивает финансовый риск деятельности предприятия. По мере удлинения производственного рычага увеличивается та доля затрат, которая не может быть изменена в коротком периоде времени. Следовательно, структура затрат предприятия становится менее гибкой и менее приспособленной к изменениям. Резкое сокращение спроса на выпускаемую продукцию мо-

жет в этом случае поставить предприятие на грань банкротства.

Переменные затраты, напротив, являются более гибкими, эластичными, лучше реагируют на изменения во внешней и внутренней среде предприятия. Увеличивая их вес в структуре затрат, предприятие делает свой финансовый план более гибким, менее подверженным риску неоправданных затрат.

Например, можно вложить деньги в строительство одного крупного завода аудиокассет, а через некоторое время столкнуться с тем, что спрос на кассеты резко уменьшился из-за возрастания (например) популярности лазерных компакт-дисков. Однако затраты на строительство уже произведены и повиснут тяжким грузом на балансе фирмы, снижая её доходность. Поэтому в условиях высокой степени непредсказуемости спроса на аудиокассеты было правильнее построить два менее крупных завода аудиокассет с эквивалентной

совокупной производственной мощностью. Ключевым моментом здесь является то обстоятельство, что чем меньше размер предприятия, тем меньше длина производственного рычага, и, соответственно, тем устойчивее предприятие к резкому сокращению спроса на выпускаемую продукцию. В самом крайнем случае при сокращении спроса на выпускаемую продукцию проще перепрофилировать один маленький завод, нежели отдельные цеха крупного завода.

Поясним: сила действия производственного рычага (см. выше определение) в значительной степени зависит от среднеотраслевого уровня фондоёмкости, который в свою очередь во многом зависит от размеров предприятий отрасли. Чем больше размер предприятия, тем выше уровень его фондоёмкости, а следовательно, выше удельный уровень постоянных затрат. Это смещает точку безубыточности в сторону большего объёма производства, "удлиняет" производственный рычаг.

Чем длиннее производственный рычаг, тем менее устойчиво предприятие к резкому сокращению спроса на выпускаемую продукцию. Эта закономерность стала роковой для современной российской промышленности в условиях высокой степени концентрации производства (большое количество предприятий - "гигантов", оставшихся "в наследство" от советской экономики). Это касается в первую очередь предприятий металлургической и нефтеперерабатывающей промышленности. Эти отрасли характеризуются относительно высоким уровнем фондоёмкости даже при небольших размерах предприятий, и тем более при доминировании предприятий - гигантов.

Сила действия производственного рычага всегда рассчитывается для определённого объёма производства и продаж, для данной выручки от реализации. Анализ безубыточности производства и расчёт силы действия производственного рычага очень важны для планирования платежей по налогу на прибыль и для выработки деталей коммерческой политики предприятия. При пессимистичных прогнозах динамики выручки от реализации нельзя раздувать постоянные затраты: потеря прибыли от каждого процента потери выручки может оказаться многократно большей из-за слишком сильного действия эффекта производственного рычага. Вместе с тем, если есть уверенность в долгосрочном росте спроса, то можно отказаться от режима жёсткой экономии на постоянных затратах: предприятие с большей их долей будет получать, соответственно, и больший прирост прибыли. Большое значение имеет здесь то обстоятельство, что часто предприятие имеет возможность выбирать между осуществлением постоянных затрат и переменных: например, организовать собственное производство деталей, полуфабрикатов (рост в первую очередь постоянных затрат), или закупать их у поставщиков (осуществление только переменных затрат).

Итак, чем больше длина производственного рычага, тем выше уровень предпринимательского (коммерческого) риска. Искусство плановика предприятия состоит в умении лавировать между преимуществами производственного рычага и необходимостью гибкого планирования финансов.

Краткосрочное финансовое планирование на предприятиях.

Краткосрочное финансовое планирование осуществляется путём составления плановых финансовых бюджетов и смет предприятия.

Бюджет - это таблица, отражающая доходы и расходы предприятия и состоящая из двух соответствующих частей (доходной и расходной). Смета - это таблица, отражающая расходы предприятия.

Бюджеты и сметы могут быть плановыми и отчётными.

Сметы составляются на определённые направления расходов и на расходы из определённых денежных фондов. Выделяют несколько основных видов смет на определённые направления расходов.

(1). Материальная смета (перечисляет виды и количества сырья и материалов, необходимых для производства запланированного количества продукции).

(2). Смета закупок (конкретизирует затраты на закупку всех оборотных средств, необходимых для производства запланированного количества продукции).

(3). Трудовая смета (учитывает расходы на оплату труда).

(4). Смета управленческих расходов (учитывает и конкретизирует соответствующие расходы).

(5). Смета коммерческих расходов (учитывает и конкретизирует соответствующие расходы).

Составление бюджетов включает в себя составление:

- общего финансового плана (бюджета всех денежных поступлений и расходов);

- бюджета объёма продаж (выручки от реализации);

- бюджета капиталовложений.

Бюджет капиталовложений отражает денежные расходы на приобретение основных фондов (строительство производственных площадей и приобретение оборудования) и будет подробно рассматриваться в теме 12.

Общий финансовый план предприятия ("промфинплан" по старому) детализирует потоки денежных средств (входящие - доходы, и исходящие - расходы) за определённый период времени. Обычно финансовый план составляется на год или полгода с разбивкой по месяцам или кварталам.

В качестве примера рассмотрим финансовый план АО "Юпитер", занимающегося производством одежды.

Табл. 2. Финансовый план АО "Юпитер" на 2002 г. (в млн. руб.).

Показатель	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Выручка (нетто) от реализации
А. Источники денежных средств
Сбор (инкассо) по счетам к оплате
Остатки после выплаты налогов
Итого А. Общие источники денежных средств
В. Использование денежных средств
1. Оплата материалов
2. Оплата труда
3. Амортизации и др. затраты
4. Проценты
5. Налог на прибыль
6. Капитальные затраты (капиталовложения)
7. Дивиденды
Итого В. Общее использование денежных средств
С. Чистый поток ден.средств («кэш-флоу» = ИтогоА - ИтогоВ
D. Начальный баланс ден.средств			-1300	-450
Е. Конечный баланс ден.средств = = С + D		-1300	-450	-200
F. Минимально необходимый баланс денежных средств
G.Потребности в финансовых накоплениях	-150

Пояснения к таблице: значительные колебания в цифрах от квартала к кварталу объясняются в первую очередь сезонным характером производства одежды.

Закупки материалов предприятие определяет в соответствии с прогнозом выручки от реализации. Оплата материалов, которые потребуются в следующем квартале, осуществляются в предыдущем квартале.

При составлении данного финансового плана экономисты предприятия исходили из предположения, что 70 % выручки от реализации может быть собрано в текущем квартале и 30 % - в следующем. Так, сборы (инкассо) по счетам к оплате во втором квартале составляют 5.000 * 0,3 + 4.000 * 0,7 = 4.300 (млн. руб.).

Строка G в бюджете показывает потребности предприятия в дополнительном финансировании. Отрицательная величина потребностей в квартале говорит о том, что у предприятия есть избыточные денежные фонды. Положительные величины потребностей в капитале означают дефицит денежных средств и необходимость дополнительного финансирования за счёт внутренних и внешних источников. Особенно велик дефицит денежных средств во 2 квартале, когда предприятие нуждается в серьёзных денежных поступлениях для подготовки к новому сезону.

Приведённый общий финансовый план предприятия является образцом жёсткого бюджета, который основан на единственном варианте развития событий и, соответственно, исходит из единственной прогнозной цифры выручки от реализации. Очевидно, однако, что в любом виде планирования, в т.ч. и в финансовом планировании, необходимо предусматривать ряд альтернативных вариантов развития событий. Поэтому наиболее адекватным будет гибкий бюджет, который (в отличие от жёсткого бюджета) предусматривает возможность изменений, т.е. ориентирован не на единственную цифру выручки от реализации, а на диапазон их возможных уровней. Это особенно актуально для предприятий с неустойчивым спросом на выпускаемую продукцию.

Кроме того, гибкость бюджету придаёт регулирование длины производственного рычага, т.е. управление соотношением постоянных и переменных затрат. Процесс разработки и реализации документов краткосрочного финансового планирования путём составления и периодического пересмотра гибких плановых бюджетов и смет получил название "бюджетирования".

ЛИТЕРАТУРА.

1. Экономика фирмы: учебник под общей ред. проф. Н.П. Иващенко – М: Инфра-М, 2008 г.

2. Экономика предприятия: учебник под ред. В.Я. Горфинкеля, 5-е изд. – М: Юнити, 2008 г.

3. Экономика предприятия (фирмы): учебник под ред. О.И.Волкова, О.В.Девяткина, 3-е изд. – М: Инфра-М, 2008 г.

4. Экономика предприятия: тесты, задачи, ситуации под ред. В.Я. Горфинкеля, Б.Н.Чернышёва – М: Юнити, 2008 г.

5. Налоговый кодекс РФ (гл.25).

6. Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (с изм. и доп.).

7. Федеральный закон РФ от 22.07.2008 № 158-ФЗ
С 1 января 2009 года отменяется требование пообъектного учета имущества при применении нелинейного метода начисления амортизации.

8. Федеральный закон РФ от 22.07.2008 № 158-ФЗ
С 1 января 2009 года отменяется нормирование командировочных расходов (суточных и полевого довольствия) для целей налогообложения прибыли.

9. Федеральный закон РФ от 22.07.2008 № 135-ФЗ
Изменен перечень видов амортизируемого имущества, не подлежащих амортизации.

10. Письмо Минфина России от 04.07.2008 № 03-03-06/1/385
Сумма процентов по прощеному займу от материнской компании признается доходом ее дочернего филиала.

11. Письмо Минфина России от 30.07.2008 № 03-03-06/1/436
Если организация осуществляет гарантийный ремонт вместо поставщика, она вправе учитывать соответствующие расходы.

12. Письмо Минфина России от 11.08.2008 № 03-03-06/1/452
Оплата стоимости права на заключение договора аренды земельного участка сроком на 49 лет учитывается в расходах с момента подачи документов на государственную регистрацию

13. Письмо Минфина России от 10.07.2008 № 03-03-06/2/74
Порядок уведомления налогового органа об открытии в течение года нового подразделения зависит от наличия на территории субъекта РФ ответственного подразделения

14. Письмо Минфина России от 24.07.2008 № 03-03-06/2/93
Организация имеет право учесть в расходах стоимость билета командированного сотрудника на проезд в вагонах повышенной комфортности.

15. Письмо Минфина России от 24.07.2008 № 03-03-06/2/91
Доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом учитывается в составе внереализационных доходов организации.

16. Письмо Минфина России от 17.07.2008 № 03-03-06/1/414
При отсутствии доходов организация, оказывающая услуги, должна списывать все расходы в качестве убытков.

17. Письмо Минфина России от 09.07.2008 № 03-03-06/1/399
Арендатор не вправе учитывать в расходах арендные платежи, если арендодателем не оформлено право собственности на сдаваемое в аренду имущество.

18. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.06.2008 № А38-2517/2007-12-166. Затраты на приобретение, проектирование и установку пожарно-охранной сигнализации должны списываться через амортизацию.

19. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.07.2008 № А82-11801/2007-14. Организация обязана заплатить налог на прибыль при получении недвижимости в безвозмездное пользование, даже если имущество получено от учредителя.

20. Письмо Минфина России от 04.06.2008 № 03-03-06/1/344
Расходы, связанные с разъездным характером работы, можно подтвердить документами, разработанными организацией самостоятельно.

21. Письмо Минфина России от 30.05.2008 № 03-03-06/1/340
Организация вправе учесть расходы по найму жилого помещения при командировке в размере, превышающем установленные лимиты.

22. Письмо Минфина России от 30.05.2008 № 03-03-06/1/342
Сумма среднего заработка за период нахождения работника в командировке учитывается в расходах.

23. Письмо Минфина России от 30.06.2008 № 03-03-06/1/376
Ремонт имущества стоимостью менее 20 00 рублей учитывается как прочие расходы.

24. Письмо Минфина России от 07.07.2008 № 03-03-06/1/308
Проведение сертификации системы менеджмента качества можно включить в состав расходов.