Налог на имущество организаций

Имущественные налоги

1. Имущественные налоги

1. Налог на имущество организаций 2. Налог на имущество физических лиц 3. Земельный налог 4. Налог на недвижимость 5. Транспортный налог

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам и устанавливается 30 главой второй части НК РФ, вводится в действие законодательными актами соответствующего субъекта федерации.

Плательщики	Объект обложения	Налоговый период	Отчетные периоды	Ставки налога	Налоговая база	Сроки уплаты
Российские организации.   Иностранные организации	Движимое и недвижимое имущество - ОС	Год	1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года (субъектам РФ можно не устанавливать)	Не более 2,2 %	Среднегодовая стоимость имущества (остаточная)	После окончания отчетного периода или налогового периода, не позднее 30 марта.

Плательщиками налога на имущество являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ.

Объектами налогообложения:

· для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве ОС;

· для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства - движимое и недвижимое имущество, относящееся к ОС и имущество, полученное по концессионному соглашению;

· для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства - находящееся на территории России и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не признаются объектами налогообложения:

· земельные участки и иные объекты природопользования;

· с 01.01.2013 г. – движимое имущество, учитываемое в качестве объектов основных средств;

· объекты культурного наследия;

· космические объекты.

При исчислении налога на имущество следует учесть предоставляемые по нему льготы.

Не облагается налогом имущество:

· бюджетных организаций, органов законодательной, представительской, исполнительной власти, местного самоуправления, внебюджетных фондов социального назначения;

· общероссийских организаций инвалидов;

· коллегии адвокатов и их структурных подразделений;

· религиозных организаций;

· организаций, исполняющих уголовные наказания;

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно, по местонахождению организации, отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или налогооблагаемого имущества. С 2014 года устанавливается предельная ставка 0,7 % в отношении ж/д путей, магистральных трубопроводов, линий электропередач (к 2018 г. предельная ставка постепенно увеличивается до 1,8 %).

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы и определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Итоговые налоговые декларации представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог на имущество подлежит отнесению на финансовые результаты деятельности предприятия.

Сумма налога распределяется поровну между региональными и местными бюджетами.

С 2014 г.:

По общему правилу база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). С 1 января 2014 г. в отношении отдельных объектов недвижимости указанный налог может исчисляться на основании их кадастровой стоимости по состоянию на 1-е число очередного налогового периода (п. 2 ст. 375 НК РФ). Отметим, что стоимость таких объектов не учитывается при расчете среднегодовой стоимости имущества налогоплательщика.

Согласно п. 1 ст. 378.2 база по налогу на имущество организаций рассчитывается исходя из кадастровой стоимости в отношении следующих объектов недвижимости:

- административно-деловых центров и торговых центров (комплексов), а также помещений в них. Критерием отнесения к такому имуществу является вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен центр, и (или) предназначение либо фактическое использование здания в установленных целях;

- нежилых помещений, которые в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета предназначены или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания. Фактическим использованием нежилого помещения в этих целях признается использование не менее 20 процентов площади помещения для размещения указанных объектов;

- объектов недвижимости иностранных организаций, которые не осуществляют деятельности в России через постоянное представительство (ранее такие налогоплательщики исчисляли базу на основании инвентаризационной стоимости).

Вид фактического использования зданий и помещений в них определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ.

Ежегодно не позднее 1 января, перечень имущества, которое относится к первым двум категориям, утверждается уполномоченным органом исполнительной власти субъекта. Этот же орган направляет такой перечень в электронной форме в инспекции по месту нахождения объектов недвижимости и размещает его на официальном сайте. Если в течение года выявлены иные объекты, не включенные в перечень, то они вносятся в список, устанавливаемый на следующий налоговый период. Состав сведений, которые должны быть включены в перечень, определяет ФНС России.

Налоговая база, которая определяется как утвержденная кадастровая стоимость объекта недвижимости, исчисляется отдельно от базы, рассчитываемой как среднегодовая стоимость имущества.

Если кадастровая стоимость установлена в целом для всего здания, в котором расположено нежилое помещение, являющееся объектом обложения налогом на имущество организаций, и при этом кадастровая стоимость данного помещения не определена, то последняя исчисляется как доля кадастровой стоимости здания, пропорциональная доле площади данного помещения в общей площади здания.

Специальное положение закреплено для указанных в подп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ объектов недвижимости иностранных организаций: если в отношении такого имущества кадастровая стоимость не установлена, то налоговая база принимается равной нулю (п. 14 ст. 378.2 НК РФ).

В п. п. 12 и 13 ст. 378.2 НК РФ предусмотрены особенности исчисления авансовых платежей по налогу на имущество организаций в отношении объектов, база по которым рассчитывается как кадастровая стоимость. Так, по общему правилу авансовый платеж равен произведению одной четвертой кадастровой стоимости объекта по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и соответствующей налоговой ставки (подп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). Если же кадастровая стоимость имущества не определена или объект не включен в перечень, утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ, то авансовые платежи и налог исчисляются исходя из среднегодовой стоимости имущества, т.е. без применения специальных норм (подп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Необходимо отметить, что в новом п. 1.1 ст. 380 НК РФ установлены ограничения значений налоговых ставок в отношении имущества, база по которому исчисляется как кадастровая стоимость. При этом предусмотрено постепенное повышение верхней границы такого ограничения с 1 процента (1,5 процента для г. Москвы) в 2014 г. до 2 процентов в 2016 и последующих годах.

Обращаем внимание, что в силу п. 13 ст. 378.2 и п. 6 ст. 383 НК РФ налог на имущество организаций и авансовые платежи в отношении объектов, база по которым определяется как кадастровая стоимость, перечисляются в бюджет по месту нахождения такого имущества.

Кроме того, с 1 января 2014 г. расширен перечень сведений, которые лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано сообщать каждому налогоплательщику - участнику договора простого (инвестиционного) товарищества на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В соответствии с п. 2 ст. 377 НК РФ, изложенным в новой редакции, и п. 11 ст. 378.2 НК РФ помимо информации об остаточной стоимости имущества и доле каждого участника должны быть направлены сведения о кадастровой стоимости объектов, составляющих общее имущество товарищей.

Льготы в Курганской области:

2. Налоговые ставки в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, устанавливаются в размерах:

1) 0,7 процента - в 2014 году;

2) 1,0 процента - в 2015 году;

3) 1,3 процента - в 2016 году;

4) 1,6 процента - в 2017 году;

5) 1,9 процента - в 2018 году.

3. Налоговые ставки в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, устанавливаются в размерах:

1) 1,0 процента - в 2014 году;

2) 1,5 процента - в 2015 году;

3) 2,0 процента - в 2016 году и последующие годы.

От уплаты налога освобождаются:

1) религиозные организации;

2) организации, реализующие инвестиционные проекты на территориях, включенных в сводный реестр инвестиционных площадок на территории Курганской области

3) организации, зарегистрированные на территории Курганской области, осуществляющие деятельность по наземному обслуживанию воздушных судов;

4) организации - управляющие компании технопарков;

5) организации - резиденты технопарков в отношении имущества согласно перечню, утвержденному Правительством Курганской области;

6) организации - резиденты зон территориального развития, созданных на территории Курганской области (далее - зона территориального развития).