Тема № 4 Учет импорта товаров по прямым контрактам

1) Учет приобретения импортных товаров

2) Учет расчетов по таможенным платежам

(1)

Импортные товары могут быть ввезены на территорию РФ при поставках по договорам купли-продажи, заключенными с иностранными поставщиками напрямую или через комиссионера, либо по посредническим договорам для продажи по договорам комиссии, когда российская сторона выступает в качестве комиссионера иностранно партнера.

Импорт ¾ таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию РФ товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе.

В соответствии с действующим законодательством иностранные товары могут поставляться на отечественный рынок следующими способами:

¾ импорт по прямому внешнеторговому контракту, заключенному российским покупателем с иностранным продавцом;

¾ импорт по договору поручения, комиссии, агентирования, заключенному российским покупателем с российским посредником;

¾ импорт по договору консигнации, заключенному российским посредником с иностранным продавцом, и др.

Принципиальные различия между этими способами обусловлены порядком перехода к импортеру права собственности на ввезенные товары, финансирования расходов по их приобретению, ведения расчетов с зарубежными поставщиками и другими факторами.

Товары приобретаются на внешнем рынке с целью производственного потребления, управленческих нужд или последующей перепродажи. К импортируемым товарам относится любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, в том числе транспортные средства (за исключением транспортных средств, используемых для международных перевозок). Методика их бухгалтерского учета определяется видом ввозимых ценностей и условиями внешнеторгового контракта.

Приобретаемые товары должны приниматься к учету в день перехода права собственности на них к импортеру независимо от фактического местонахождения, что сопровождается записью: Д 07, 10, 41 и др. К 60 ¾ приобретены товары (на контрактную стоимость принятых к учету ценностей).

Условия перехода права собственности на импортные товары устанавливаются во внешнеторговом контракте одним из следующих способов:

¾ путем прямого указания места и/или времени, по достижении которого товары переходят в собственность импортера;

¾ на основании применяемого права, которым регулируются отношения между импортером и зарубежным поставщиком;

¾ в соответствии с обычаями внешнеторгового делового оборота (базисными условиями по ставки «Инкотермс»).

По контрактам, заключаемым в соответствии с российским законодательством, право собственности на ввозимые товары переходит к импортеру в момент их передачи, которой признается вручение товаров покупателю, перевозчику или органу почтовой связи, а также передача коносамента (иного товарораспорядительного документа) на товары (ст. 223 и 224 ГК РФ). Условия контракта могут предусматривать и иные варианты определения момента перехода права собственности.

Оприходование импортных товаров производится в день их фактической приемки импортером. При поступлении товаров, ранее принятых к учету, указанная операция найдет отражение в рамках одного и того же синтетического счета. Если собственником поступивших товаров продолжает оставаться зарубежный поставщик, то их следует отразить на забалансовом счете 002. Основанием для признания в учете и оприходования импортных товаров являются транспортные, коммерческие и таможенные документы.

Расчеты с зарубежным поставщиком могут осуществляться в рублях или в иностранной валюте в порядке, установленном ЦБ РФ, если иное не предусмотрено в международных договорах. Международными соглашениями между РФ и государствами-участниками СНГ достигнута договоренность об использовании в качестве средства платежа не только свободно конвертируемой иностранной валюты, но и национальных валют содружества.

Погашение обязательств перед контрагентом при последующей оплате импортных товаров отражается в бухгалтерском учете записью: Д 60 К 51, 52 ¾ с банковского счета уплачен долг зарубежному поставщику.

При предварительной оплате информация о дебиторской задолженности формируется на счете 60/«Авансы выданные», а после принятия товаров к учету зачитывается по отношению к сумме возникших обязательств.

Если по условиям контракта валюта платежа не совпадает с валютой цены, обязательства импортера перед зарубежным поставщиком могут изменяться из-за колебания курса иностранной валюты. При наличии в контракте условия о страховании валютных рисков первоначальная стоимость товаров и величина кредиторской задолженности подлежат корректировке на сумму образовавшейся ценовой разницы (п. 6.4 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н).

Импортные товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которую формируют следующие затраты (п. 6 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н):

¾ контрактная стоимость товаров;

¾ таможенные пошлины, невозмещаемые налоги;

¾ затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;

¾ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (вознаграждение банку за услуги по покупке иностранной валюты и др.).

Затраты по доставке, хранению и страхованию импортируемых товаров, их таможенной очистке, оплате погрузочно-разгрузочных работ, оформлению товаросопроводительной и коммерческой документации и другие затраты распределяются между сторонами, как правило, в соответствии с принципами базисных условий поставок, регламентируемых «Инкотермс». Те из них, которые не финансируются продавцом (не включаются им в контрактную стоимость товаров), подлежат отдельной оплате покупателем.

Фактическая себестоимость импортных товаров может формироваться постепенно, по мере признания отдельных затрат. В этом случае для накопления информации о ней все затраты по закупке предварительно собираются на счете 15, а затем переносятся на счет учета соответствующих активов (41, 10, 07 и др.).

Оплата услуг, формирующих фактическую себестоимость импортных товаров, может производиться в рублях и иностранной валюте. Стоимость импортных товаров и услуг, приобретенных за иностранную валюту, в целях бухгалтерского учета подлежит пересчету в рубли. Согласно приложению к ПБУ 3/06 пересчет контрактной стоимости товаров должен производиться по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перехода права собственности, а сумм остальных затрат — по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их признания. Проведение доследующих переоценок фактической себестоимости товаров в связи с изменением курса иностранной валюты не предусмотрено. Торговые организации вправе затраты по заготовке и доставке импортных товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).

(2)

При перемещении товаров через таможенную границу РФ импортер уплачивает следующие таможенные платежи: таможенную пошлину, НДС, акцизы, сборы за таможенное оформление. Обязательства по уплате таможенных платежей возникают у импортера в момент пересечения товарами таможенной границы и подлежат исполнению до принятия или одновременно с принятием грузовой таможенной декларации (ГТД), но не позднее 15 дней после поступления товаров на таможню (при уплате НДС и акцизов). Если товары приобретены не для коммерческих целей, то платежные обязательства должны исполняться одновременно с принятием ГТД.

Уплата таможенных платежей (кроме сбора за таможенное оформление) производится по выбору импортера в рублях или в иностранной валюте. Для пересчета иностранной валюты в рубли используется курс ЦБ РФ, действующий на день принятия ГТД.

Суммы уплачиваемых пошлин, акцизов и сбора за таможенное оформление участвуют в формировании фактической себестоимости приобретения импортных товаров, а суммы НДС подлежат вычету из общей суммы данного налога, подлежащей уплате в бюджет (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Учет расчетов с бюджетом по таможенным пошлинам ведется на счете 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по ввозным таможенным пошлинам». Налоговой базой для исчисления пошлин является таможенная стоимость импортных товаров. При этом сумма пошлины, подлежащей уплате в бюджет, определяется как произведение таможенной стоимости на соответствующую ставку.

Уплата в бюджет таможенной пошлины сопровождается записью:

Д 68 К 51, 52 ¾ уплачена в бюджет ввозная таможенная пошлине;

При авансовой форме расчетов делаются следующие записи:

Д 76/«Расчеты с таможенным органом по выданным авансам» К 51, 52 ¾ уплачен аванс таможенному органу;

Д 68 К 76 ¾ со счета таможенного органа погашены обязательства перед бюджетом по таможенной пошлине.

Включение ввозной пошлины в фактическую себестоимость импортных товаров отражается записью: Д 07, 10, 41 К 68 ¾ таможенная пошлина включена в фактическую себестоимость товаров.

Основой для начисления НДС является таможенная стоимость импортных товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза.

При внесении в бюджет НДС делаются следующие записи:

Д 68 К 51, 52 ¾ уплачен НДС на таможне;

Д 19 К 68 ¾ отражен НДС, уплаченный таможенному органу.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, фактически уплаченные при ввозе товаров, подлежат вычету из бюджета после принятия на учет соответствующих товаров независимо от факта их оплаты поставщику. Основанием для совершения этой операции являются ГТД и платежные документы подтверждающие уплату налога.

Если НДС уплачен в иностранной валюте, то к вычету принимается сумма, определяемая в рубленом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату начисления налога.

Вычет НДС отражается записью: Д 68 К 19 ¾ произведен вычет НДС, уплаченного на таможне и относящегося к принятым на учет товарам.

Уплата налога в бюджет может производиться без последующего вычета при:

¾ ввозе товаров с целью производства и/или реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС либо не являющихся объектом налогообложения;

¾ ввозе товаров, предназначенных для реализации за пределами РФ;

¾ ввозе товаров организациями, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика.

В приведенных случаях суммы НДС, уплаченные импортером на таможне, подлежат включению в фактическую себестоимость приобретенных товаров. По общему правилу, акцизы, уплачиваемые на таможне, должны включаться в фактическую себестоимость импортных товаров, что сопровождается записями: Д 68 К 51, 52 ¾ уплачены в бюджет акцизы;

Д 07, 10, 41 К 68 ¾ акцизы включены в фактическую себестоимость товаров.

Если подакцизные товары закуплены на внешнем рынке с целью производства подакцизной продукции, то суммы акцизов, уплаченных на таможне, следует возместить из бюджета. Согласно п. 3 ст. 201 НК РФ импортер получает право на налоговый вычет при условии списания ввезенных материальных ценностей в производство и реализацию произведенной подакцизной продукции покупателям.

Таможенный сбор за таможенное оформление импортных товаров взимается по базовой ставке 0,1% от таможенной стоимости в рублях и дополнительно (при ввозе товаров для коммерческих целей) по ставке 0,05% от таможенной стоимости в иностранной валюте. Для товаров, происходящих и ввозимых из стран СНГ, применяется рублевая ставка 0,15%.

Учет расчетов с таможенным органом по сбору ведется на счете 76 субсчет «Расчеты с таможенным органом по таможенным сборам».

Уплатив сбор, импортер сделает следующую запись: Д 76 К 51, 52.

Признание расходов в связи с уплатой сбора обусловит запись: Д 07, 10, 41 К 76 ¾ сбор за таможенное оформление ввезенных товаров включен в состав расходов по обычным видам деятельности.