Деятельности на строительной площадке

Если существование строительной площадки приводит к образованию постоянного представительства, то иностранная организация исчисляет и уплачивает налог на прибыль в порядке, который рассмотрен в разд. 25.1.6 "Исчисляем и уплачиваем налог на прибыль постоянного представительства".

При этом следует учитывать, что первый платеж по налогу на прибыль иностранная организация исчисляет и уплачивает за тот отчетный период, в котором:

- строительная площадка создана и обладает признаками постоянного представительства

либо

- срок фактического существования стройплощадки превысил срок, установленный в соглашении об устранении двойного налогообложения (п. 7.4.1 Методических рекомендаций).

Например, соглашением об устранении двойного налогообложения предусмотрено, что стройплощадка образует постоянное представительство по истечении 18 месяцев с начала ее создания. Таким образом, 19-й месяц будет относиться к соответствующему отчетному периоду, за который следует уплатить первый платеж по налогу на прибыль.

В течение срока, установленного соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения, когда существование строительной площадки еще не приводит к образованию постоянного представительства, иностранная организация не исчисляет и не уплачивает налог на прибыль (п. 7.4.1 Методических рекомендаций).

Тем не менее она обязана представлять налоговую декларацию в налоговый орган по месту осуществления деятельности. При этом в строках D1, D2, D3 разд. 7 "Расчет суммы налога на прибыль" декларации проставляются нули. В таблице, которая предназначена для указания реквизитов нормативного правового акта, указывается конкретный международный договор (соглашение), устанавливающий срок, в течение которого деятельность на строительных площадках не образует постоянного представительства (абз. 11 раздела "Общие положения", разд. 7 "Расчет суммы налога на прибыль" Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль иностранной организации).

Важно учитывать, что расчет первого платежа по налогу на прибыль необходимо произвести исходя из общего объема работ, выполненных с начала существования строительной площадки (см. абз. 3 п. 2.5 разд. I Методических рекомендаций). То есть при определении налоговой базы в доходы и расходы, связанные с деятельностью на строительной площадке, включаются суммы доходов (расходов), полученные (произведенные) с начала осуществления работ на строительной площадке.