Решение. 1. Рассчитаем средний уровень процентов (СУП) по всем договорам займа:

1. Рассчитаем средний уровень процентов (СУП) по всем договорам займа:

СУП = ((500 000 x 15% + 485 000 x 23% + 490 000 x 18% + 505 000 x 13%) / (500 000 + 485 000 + 490 000 + 505 000)) x 100% = (340 400 / 1 980 000) x 100% = 0,1719 x 100% = 17,2%.

2. Найдем величину максимального отклонения (ВМО) от среднего уровня процентов:

ВМО = 17,2% x 20% = 3,4%.

3. Определим предельную ставку (ПС), по которой могут быть рассчитаны проценты в целях налогообложения:

ПС = 17,2% + 3,4% = 20,6%.

4. Сравним фактическую ставку (ФС), по которой начисляются проценты по каждому займу, с предельной ставкой процентов (ПС).

Номер договора	Результат сравнения ФС и ПС	Ставка, по которой надо рассчитывать проценты в целях налогообложения
	15 < 20,6
	23 > 20,6	20,6
	18 < 20,6
	13 < 20,6

Таким образом, расчет суммы процентов, учитываемых в целях налогообложения, организации следует производить:

- по договорам займа N N 1, 3 и 4 - исходя из фактической ставки;

- по договору займа N 2 - исходя из предельной ставки.

5. Рассчитаем сумму фактических процентов по договорам и сумму процентов, которую можно включить в расходы.

Номер договора	Сумма займа, руб.	Период пользования	Количество календарных дней	ФС, %	Ставка для целей налогообложения, %	Сумма фактических процентов, руб. (гр. 2 x гр. 5 / 365 дн. x гр. 4)	Сумма процентов для целей налогообложения, руб. (гр. 2 x гр. 6 / 365 дн. x гр. 4)
	500 000	с 10.01 по 31.01				4 315,1	4 315,1
с 01.02 по 28.02		5 753,4	5 753,4
с 01.03 по 31.03		6 369,9	6 369,9
	485 000	с 15.01 по 31.01			20,6	4 889,9	4 379,6
с 01.02 по 28.02		8 557,3	7 664,3
с 01.03 по 31.03		9 474,1	8 485,5
	490 000	с 23.01 по 31.01				1 933,2	1 933,2
с 01.02 по 28.02		6 766	6 766
с 01.03 по 31.03		7 491	7 491
	505 000	с 25.01 по 31.01				1 079,2	1 079,2
с 01.02 по 28.02		5 036,2	5 036,2
с 01.03 по 31.03		5 575,8	5 575,8
Итого за I квартал	67 241,1	64 849,2

В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство в размере 478,4 руб. ((67 241,1 руб. - 64 849,2 руб.) x 20%) надо отразить записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянные налоговые обязательства") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 7 ПБУ 18/02).