Нематериальных активов

С 1 января 2011 г. налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, но не менее двух лет, в отношении следующих НМА (абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ, п. 12 ст. 1, ч. 2, 5 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ):

- исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное право на использование программы для ЭВМ, базы данных;

- исключительное право на использование топологии интегральных микросхем;

- исключительное право на селекционные достижения;

- ноу-хау, секретные формулы или процессы, информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

По иным видам НМА срок полезного использования устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования НМА в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. Если в отношении НМА невозможно определить срок его полезного использования, то нормы амортизации нужно установить в расчете на десять лет, но не более срока деятельности вашей организации (п. 2 ст. 258 НК РФ, Письма Минфина России от 05.08.2011 N 03-03-06/1/454, от 29.01.2010 N 03-03-06/2/13 (п. 1)).

На практике в составе нематериальных активов часто встречаются объекты авторских прав, например программы для ЭВМ, которые охраняются как литературные произведения (абз. 13 п. 1 ст. 1259 ГК РФ). Иногда исключительные права на такие объекты передаются на весь срок действия авторских прав (т.е. в течение всей жизни автора и 70 лет, считая с года, следующего за годом его смерти, - п. 1 ст. 1281 ГК РФ). В таких случаях Минфин России также считает возможным амортизировать НМА в течение 10 лет (Письмо от 29.01.2010 N 03-03-06/2/13 (п. 1)).

Отметим, что в бухгалтерском учете по НМА, срок полезного использования которых установить невозможно, амортизация не начисляется вовсе (абз. 2 п. 23, абз. 4 п. 25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н). А по нематериальным активам, которые были приняты к бухгалтерскому учету до 2008 г., срок полезного использования устанавливался в 20 лет (абз. 6 п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н).

Следует отметить, что, если в пределах срока полезного использования НМА признан непригодным для использования в хозяйственной деятельности, затраты на его списание вы вправе учесть в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-03-06/1/454).

При этом, если амортизация по НМА начислялась линейным методом, суммы недоначисленной амортизации также учитываются в расходах на основании указанной нормы (абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Для соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ списание НМА целесообразно оформить приказом по организации, в котором нужно обосновать причины списания. По мнению Минфина России, для документального подтверждения таких расходов также необходимы (Письмо от 21.07.2010 N 03-03-06/1/480 (п. 2)):

- данные налогового учета, где рассчитана остаточная стоимость списываемого НМА;

- документы, обосновывающие нецелесообразность дальнейшего использования НМА.

Нужно отметить, что НК РФ не устанавливает даты признания таких расходов. Однако полагаем, что с учетом пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ их следует учитывать на дату принятия решения о списании нематериальных активов.

Такой подход косвенно подтверждается позицией финансового ведомства по вопросу о дате признания аналогичных расходов по ликвидированному основному средству. Так, в Письмах Минфина России от 09.07.2009 N 03-03-06/1/454 и от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592 чиновники со ссылкой на пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ указали, что остаточная стоимость ликвидированного основного средства учитывается в расходах единовременно на дату подписания акта о списании ОС (форма N ОС-4, N ОС-4а или N ОС-4б).

Если же нематериальный актив амортизировался нелинейным методом, он выводится из эксплуатации в соответствии с п. 13 ст. 259.2 НК РФ (абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке применения п. 13 ст. 259.2 НК РФ вы можете узнать из разд. 11.4.1.2 "Нелинейный метод начисления амортизации".

Отметим, что до 1 января 2009 г. пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ не предоставлял налогоплательщику права учесть в расходах затраты на списание НМА и суммы недоначисленной амортизации при досрочном списании нематериальных активов (см. Письма Минфина России от 21.02.2007 N 03-03-06/4/17, УФНС России по г. Москве от 11.10.2006 N 20-12/90583).