Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей

Чтобы определить, обязаны вы уплачивать ежемесячные авансовые платежи в текущем квартале или нет, вы должны по итогам каждого прошедшего квартала производить расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала и сравнивать с установленным ограничением в 10 млн руб.

Примечание

Лимит выручки в размере 10 млн руб. применяется для определения обязанности по уплате авансовых платежей с 1 января 2011 г. Ранее этот лимит составлял в среднем 3 млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ, п. 31 ст. 2, ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

Таким образом, в I квартале 2011 г. организации, у которых выручка за 2010 г. не превысила 40 млн руб., не должны были начислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи (Письма ФНС России от 14.04.2011 N КЕ-4-3/5985, от 11.02.2011 N КЕ-4-3/2151). Перечисление такими организациями ежемесячных платежей считалось досрочным исполнением обязанности по уплате авансового платежа за I квартал (Письмо ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2894@).

При расчете средней величины доходов от реализации необходимо учитывать следующее.

1. В расчете участвуют только доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. То есть расчет производится только в отношении выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

2. Дата включения выручки от реализации в состав доходов, в отношении которых производится расчет средней величины, определяется в зависимости от выбранного вами метода признания доходов и расходов (кассовый метод или метод начисления) (п. 2 ст. 249 НК РФ).

3. Показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не включает суммы НДС и акцизов, предъявленные к оплате покупателям (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).

4. При осуществлении расчета не учитываются внереализационные доходы, а также доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Итак, средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала определяется следующим образом: суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, после чего полученная сумма делится на четыре (среднеарифметическая величина).

При этом в расчете участвуют четыре квартала, идущие подряд, независимо от того, к одному налоговому периоду они относятся или к разным.

Если средняя величина выручки от реализации превысит 10 млн руб., то со следующего квартала вам следует уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

В свою очередь, по истечении квартала, в котором вы уплачивали ежемесячные авансовые платежи, необходимо снова произвести упомянутый расчет. Если средняя величина выручки от реализации и в этот раз превысит 10 млн руб., то вы продолжаете уплачивать ежемесячные авансовые платежи и в следующем квартале. Если же такое превышение не наблюдается, то на следующий квартал вы освобождаетесь от уплаты ежемесячных авансовых платежей.

Примечание

Лимит выручки в размере 10 млн руб. применяется для определения обязанности по уплате авансовых платежей с 1 января 2011 г. Ранее этот лимит составлял в среднем 3 млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ, п. 31 ст. 2, ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

При этом решения налогового органа для такого освобождения вам не требуется. Вы также не обязаны уведомлять налоговый орган о том, что вы не будете уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение определенного квартала. Тем не менее ФНС России считает целесообразным сообщить об этом своей инспекции (Письмо от 13.04.2010 N 3-2-09/46).

Следует учитывать, что если даже по итогам одного из четырех предыдущих кварталов выручка от реализации у вас превышает 10 млн руб., но ее средняя величина за этот период составила менее 10 млн руб., то ежемесячные авансовые платежи вы не уплачиваете (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2009 N 16-15/125940). Приведенные разъяснения изданы в соответствии с редакцией ст. 286 НК РФ, действовавшей до 2011 г., однако они применимы и сегодня.

ПРИМЕР