Первоначальная стоимость основных средств

Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов организации:

- на приобретение;

- сооружение;

- изготовление;

- доставку;

- доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).

При этом суммы НДС и акцизов вы должны исключить из состава данных расходов (кроме случаев, предусмотренных в ст. 170 НК РФ) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Например, организация "Альфа" приобрела оборудование, требующее монтажа, за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Стоимость доставки оборудования, осуществленной транспортной организацией, составила 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.). Монтаж данного оборудования произведен с привлечением подрядной организации. Стоимость монтажа составила 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.).

Таким образом, первоначальная стоимость приобретенного оборудования равна 120 000 руб. (100 000 руб. + 5000 руб. + 15 000 руб.).

Если вы осуществляете достройку или ремонт здания (помещения) до ввода его в эксплуатацию с целью доведения до состояния, пригодного для использования, то его первоначальную стоимость вы формируете с учетом затрат на достройку или ремонт.

Если при строительстве основного средства на вашем или арендованном земельном участке вы несете затраты по переносу не принадлежащего вам объекта за границу этого участка, такие затраты также включаются в первоначальную стоимость объекта строительства при условии их обоснованности и документального подтверждения.В случае строительства основного средства на арендуемом земельном участке, по мнению Минфина России, арендные платежи до момента завершения строительства также нужно учесть в первоначальной стоимости строящегося ОС (Письмо от 11.08.2008 N 03-03-06/1/452). При этом чиновники уточняют, что речь идет только об арендной плате за ту часть участка, которая используется непосредственно под строительство. Ее размер определяется пропорционально доле, занимаемой этой частью в общей площади участка. Для этого, по нашему мнению, следует располагать следующими документами:

- договором аренды с указанием площади арендуемого земельного участка;

- документами, подтверждающими оплату арендных платежей;

- планом (схемой) строительства с обозначением площади строения;

- актом приемки-передачи объекта, законченного строительством, и др.

Отметим, что судебная практика по этому вопросу складывается неоднозначно. Так, некоторые суды поддерживают налогоплательщиков и признают правомерным единовременное списание арендных платежей в расходы на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ (Постановление ФАС Центрального округа от 25.11.2008 N А09-6949/06-31). Другие же суды указывают, что арендные платежи следует включать в первоначальную стоимость строящегося ОС

При переводе жилого помещения в нежилой фонд первоначальная стоимость такого объекта формируется с учетом расходов на его.На практике часто возникает следующий вопрос: в какие расходы надо включать плату за присоединение к действующим электрическим сетям вновь построенных (модернизированных, реконструированных, приобретенных) объектов по производству электрической энергии и энергопринимающих устройств, которые требуют такого присоединения для их ввода в эксплуатацию и использования в производственном процессе?

В качестве дополнительного аргумента можно привести п. 4 ст. 252 НК РФ. Из данной нормы следует, что налогоплательщик самостоятельно определяет конкретную группу расходов, в которую он может включить произведенные затраты, если таковые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов.

Например, первоначальная стоимость служебного автомобиля, приобретенного организацией "Бета", составила 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации равна 133 333 руб. Таким образом, остаточная стоимость автомобиля составит 66 667 руб. (200 000 руб. - 133 333 руб.).

Остаточная стоимость объектов, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле (абз. 11 п. 1 ст. 257 НК РФ):

n

S = S x (1 - 0,01 x k),

n

где S - остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества по

n

истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную

группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта амортизируемого имущества;

n - количество полных месяцев, прошедших со дня включения объекта амортизируемого имущества в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня его исключения из этой группы (подгруппы).