Методы расчета сумм покрытия на основе direct-costing

Как уже говорилось выше, данная система предусматривает в разрезе объектов калькулирования планировать и учитывать только ограниченную себестоимость (в зависимости от специфики предприятия это могут быть либо только прямые, либо только переменные затраты, либо только производственные расходы, т.е. расходы непосредственно связанные с изготовлением продукции, независимо от того, прямые они или косвенные). Остальная часть текущих затрат не включается в калькуляции, а возмещается общей суммой без распределения по объектам из выручки от реализации продукции.

Величина прибыли от реализации продукции может быть получена как разница между суммой покрытия и постоянными расходами:

Преал. = Спокр. – Зпост.

При этом сумма покрытия определяется превышением чистого оборота над переменными расходами:

Спокр. = Vчист. – Зпост.

Использование данной системы позволяет избежать ошибок традиционного расчёта затрат по полной себестоимости, когда на объект затрат относят не только переменные (прямые, производственные), но и постоянные (косвенные, расходы на содержание предприятия в готовности к эксплуатации) расходы. Однако, природа этих расходов такова, что их невозможно точно отнести на объект затрат, поэтому они включаются в себестоимость продукции, работ или услуг пропорционально выбранной базе распределения (заработная плата основных производственных рабочих, коэффициенто-машино-часы и т. д.), что, естественно, ведёт к искажению себестоимости (например, более трудоёмкие изделия заведомо являются и более дорогими, если база распределения - заработная плата основных производственных рабочих). Кроме того, определение полной себестоимости при недогрузке производственных мощностей приводит к включению в калькуляцию холостых расходов, что также искажает действительное значение затрат на производство данной продукции.

Искажённая информация о себестоимости выпускаемой продукции может привести к ошибкам при принятии краткосрочных решений, особенно при формировании портфеля заказов, выборе оптимальных объёмов производства, при оценке прибыльности и убыточности изделий, групп изделий, отдельных центров ответственности и т. д

Для внедрения системы управления по суммам покрытия необходимо в первую очередь решить две задачи, а именно;

- подготовить информацию и выбрать уровни направления;

- определить систему организации управления по суммам покрытия в соответствии с выбранными уровнями управления.

Подготовка информации включает в себя деление затрат на переменные и постоянные составляющие. Следует иметь в виду, что данная классификация носит условный характер, что не существует вида затрат, который можно было бы по его существу отнести к переменным или постоянным. Разделение затрат на постоянные - переменные во многом определяется конкретной ситуацией или проблемой по принятию решения, а также периодом управления, значением «доступных пределов» по объёму выпускаемой продукции и т. д. Методы деления затрат на постоянные - переменные рассмотрены в литературе достаточно подробно, и данными рекомендациями следует пользоваться в полном объёме.

Выбор уровней управления предприятием должен строиться с учётом специфики его производственных и организационных особенностей. Управление предприятием может быть одноуровневое (всё предприятие), двух-, реже -трёхуровневое. Формирование второго (третьего) уровня может осуществляться, исходя из трёх различных принципов дифференциации:

- по группам продукции и по продукции;

- по группам клиентов и по клиентам;

- по центрам ответственности.

При этом никогда не следует смешивать эти три принципа разделения в одной системе.

В соответствии с выбранной системой и структурой управления необходимо определить вариант организации управления результатами и затратами по суммам покрытия. Данная система может быть построена либо по одноступенчатому, либо по многоступенчатому методу расчёта затрат и результатов.