Что нужно, чтобы расходы можно было признать расходами

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ при определении налогооблагаемой прибыли на­логопла­тельщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за ис­ключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).

При этом для целей налогообложения расходами признаются обоснованные и доку­мен­тально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, - убытки), осуществ­ленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка ко­торых выражена в денежной форме.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ под документально подтвержденными расходами пони­маются за­траты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с зако­нодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями де­лового оборота, при­меняе­мыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответ­ствующие расходы, и (или) документами, косвенно под­тверждающими произведенные рас­ходы (в том числе таможенной декларацией, прика­зом о командировке, проездными доку­ментами, отчетом о выполненной работе в соот­ветствии с договором). Расходами призна­ются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Выполнение всех перечисленных требований необходимо и для признания расходов для це­лей бухгалтерского учета в соответствии с п.16 ПБУ 10/99.

Таким образом, затраты могут быть приняты к бухгалтерскому учету и включены в рас­ходы организации для целей налогообложения только при одновременном соблю­дении сле­дующих условий:

Условие первое. Расходы должны производиться в соответствии с конкретным догово­ром, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями дело­вого оборота.

Каждая совершенная операция должна быть обеспечена оправдательными докумен­тами, под­тверждающими обоснованность произведенных расходов и правомерность записей, сде­ланных на счетах бухгалтерского учета и в налоговых регистрах. Если в ходе инвентариза­ции будет вы­явлено отсутствие (в результате потери, порчи или иных причин) документов, необходимых для подтверждения обоснованности записей, произ­веденных на счетах бухгал­терского учета и учета расходов для целей налогообложе­ния, необходимо восстановить ут­раченные документы.

Каждая запись на счетах бухгалтерского учета или в налоговых регистрах произво­дится на основании первичных учетных документов, которые фиксируют факт совер­шения той или иной финансовой или хозяйственной операции.

Начисление амортизации по основным средствам или нематериальным активам в бухгал­тер­ском учете производится в соответствии с правилами, установленными По­ложением по веде­нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвер­жденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, а также ПБУ 6/01 «Учет основ­ных средств» и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», а для целей налогооб­ложения – в соответствии с НК РФ. При этом «бухгалтерские» и «налоговые» суммы начисленной амортизации могут совпасть только при применении линейного метода. При использовании иных методов на­числения амортизации придется отдельно считать ее сумму для отражения в бухгалтерском и налоговом учете.

Начисление налогов, включаемых в себестоимость (единого социального налога и др.), осу­ществляется на основании действующего законодательства, которым опреде­ляется объ­ект на­логообложения, порядок исчисления налога и источник его уплаты.

Условие второе. Сумма расходов должна быть определяемой.

В соответствии с п.6 ПБУ 10/99 расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фак­тически уплаченных (подлежащих уплате) денежных средств или передан­ных (подлежа­щих пе­редаче) материальных ценностей по цене их обычной реализации, определяемой ис­ходя из ус­ловий заключенного сторонами договора (п.6.1 и 6.3 ПБУ 10/99). Аналогичный порядок преду­смотрен и для отражения расходов для целей нало­гообложения.

При этом, если цена не предусмотрена в договоре и не может быть определена ис­ходя из его условий, то принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются орга­низацией (либо реализуются этим или другими поставщиками) аналогичные товары (ра­боты, услуги) или осуществляются иные расходы (п.6.3 ПБУ 10/99).

При оплате на условиях коммерческого кредита в состав расходов включаются про­центы за кредит (п.6.2 ПБУ 10/99). Величина оплаты определяется с учетом всех пре­доставленных ски­док (накидок) (п.6.5 ПБУ 10/99).

При установлении цены в условных единицах или валюте с оплатой в рублях по оп­ределен­ному курсу в бухгалтерском учете отражается фактическая стоимость в рублях на дату пере­дачи имущества или принятия работ, получения услуг (п.6.6 ПБУ 10/99).

Пересчет расходов в рубли для целей налогообложения производится на дату их признания (п.5 ст.252 НК РФ).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кре­диторской задолженности корректируется исходя из фактической суммы оп­латы (п.6.4 РБУ 10/99).

Условие третье. Организация должна оплатить или принять на себя обязанность оп­латить данные расходы.

В п.16 ПБУ 10/99 сказано, что для признания расходов в бухгалтерском учете необ­ходимо на­личие уверенности в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение эко­номических выгод организации. Для целей налогообложения также учитываются только рас­ходы, которые действительно имеют место.

Таким образом, если какое-либо имущество получено безвозмездно, то уменьшения эко­номи­ческих выгод не происходит. Соответственно использование такого имущества в про­цессе про­изводства не означает возможность производить списание его балан­совой стоимо­сти на себе­стоимость продукции. Это также касается безвозмездно полу­ченных работ или услуг.

Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет расходов стоится по одним и тем же пра­ви­лам и отличается лишь принципами группировки расходов по их видам, статьям и элемен­там затрат, а также перечнем расходов, не признаваемых таковыми для целей бухгалтерского или налогового учета. Кроме того, часть расходов, учитываемых в бух­галтерской себестои­мости в полном объеме для целей налогообложения, учитывается не полностью или включа­ется в со­став расходов в особом порядке.