Пример 2: Исчисление размера ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организаций

За 1 квартал 2010 года организация получила прибыль в размере 100 руб­лей, а за пер­вое полугодие – 5000 рублей.

В 3 квартале 2009 года организация не имела налогооблагаемой прибыли, и соот­вет­ственно, размер ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль за 1 квар­тал 2010 года равен нулю.

Сумма ежемесячных авансовых платежей за 1 квартал каждого года равна сумме ежеме­сячных аван­совых платежей, которые перечислялись в бюджет в последнем (четвер­том) квартале преды­дущего года (п.2 ст.286 НК РФ). А для расчета ежемесячных авансо­вых платежей за 4 квартал в свою очередь берется фактическая сумма налога на при­быль за 3 квартал предыдущего года. Таким образом, фак­тически размер ежемесячных авансовых платежей за 1 квартал напрямую зависит от суммы прибыли, полученной в 3 квартале предыдущего года.

В рассматриваемой ситуации сумма налога на прибыль за 1 квартал 2010 года со­ставит 200рублей (1000 руб. *20%).

Соответственно сумма авансовых платежей, которую необходимо перечислить в бюджет по итогам 1 квартала 2010 года будет равна 200 рублей (200 руб. – 0 руб.).

Размер ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль за 2 квартал 2010 года со­ста­вит 67 рублей (200 руб. / 3).

Сумма налога на прибыль за первое полугодие 2010 года составит 1000 рублей (5000 руб. * 20%).

Сумма авансовых платежей, которую необходимо перечислить в бюджет по итогам первого по­лугодия 2010 года с учетом ранее перечисленных квартального и ежемесяч­ных платежей будет равна 600 рублей (1000руб. – 200 руб. – 67 руб. * 3). Размер еже­месячного авансового платежа по налогу на прибыль за 3 квартал 2010 года со­ста­вит 333 рубля (1000 руб. / 3).

Согласно п.2 ст.286 НК РФ налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежеме­сячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом слу­чае сумма авансовых платежей определяется налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим ито­гом с начала налого­вого периода до окончания соответствующего месяца.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее на­численных сумм авансовых платежей. При этом налогоплательщик вправе пе­рейти на уп­лату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налого­вый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего на­логовому периоду, в кото­ром про­исходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Иными словами, о пе­реходе на ежемесячную уплату налога на прибыль в 2006 году необходимо уведомить нало­говые органы по месту своего нахождения не позднее 31 декабря 2005 года. При этом сис­тема уплаты авансо­вых платежей не мо­жет изменяться налогоплательщиком в течение нало­гового периода.

Вместе с тем, некоторые организации по-прежнему будут иметь право производить уплату только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода. Со­гласно п.3 ст.286 НК РФ к их числу относятся:

1. организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации, опреде­ляемая в соответствии со ст.249 НК РФ, не превышала в среднем

3 000000 руб­лей за ка­ждый квартал;

1. бюджетные учреждения;
2. иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоян­ное пред­ста­вительство;
3. некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (ра­бот, ус­луг);
4. участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от уча­стия в про­стых товариществах;
5. инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реа­лиза­ции указанных соглашений;
6. выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) де­нежных средств или иному получению дохода.

В соответствии с п.5 ст.286 НК РФ российские организации, выплачивающие налого­пла­тель­щикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государствен­ным и му­ници­пальным ценным бумагам, подлежащим обложению налогом на прибыль, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику примени­тельно к каждой вы­плате ука­занных доходов:

1. если источником доходов налогоплательщика является российская организация, то обязан­ность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлага­ется на этот источник доходов. В этом случае налог в виде авансо­вых платежей удержива­ется из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов;

2. если по государственным и муниципальным ценным бумагам не представляется воз­мож­ным определить у источника доходов сумму дохода, подлежащего налого­обло­жению, то налогоплательщик – получатель дохода самостоятельно осуществ­ляет исчис­ление и уплату налога в виде авансовых платежей с полученных дохо­дов.