Налог на добавленную стоимость. Предлагается упростить порядок документального подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС посредством электронного документооборота

Предлагается упростить порядок документального подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС посредством электронного документооборота. Для этого налогоплательщиков наделят правом вместо копий таможенных деклараций и перево­зочных документов с отметками таможенных органов на бумажных носителях представлять в налоговые органы сведения из названных документов в виде реестров в электронной форме.

Минфин также изучает целесообразность установления едино-го порядка вычетов по НДС. Как известно, налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги) на территории России, имеют право на вычет НДС при приобретении материальных ресурсов по мере их постановки на учет. В отличие от них, экспортеры имеют право на вычет НДС только после документального подтверждения экспорта, что отвлекает их оборотные средства на период сбора документов. Возможно, скоро экспортеры будут иметь те же права, что и другие налогоплательщики.

В целях приведения порядка применения НДС по телекоммуникационным услугам в соответствие с международной практикой планируется признать местом реализации услуг по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи место осуществления деятельности их покупателя, а не продавца, как делается в настоящее время.

Для обеспечения единообразия в толковании норм НК РФ будут внесены изменения в гл. 21 НК РФ. Вычеты по НДС по расходам, принимаемым для целей налогообложения по нормативам согласно гл. 25 НК РФ (расходы на рекламу, на содержание вахтовых и временных поселков и др.), будут иметь размеры, соответствующие указанным нормативам.

2.3 Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах(здесь должно 2-3 примера)

Системы налогообложения в экономически развитых странах, на первый взгляд, не отличаются от принятой в России системы налогообложения. Сопоставление ставок возможно, но не показательно, так как по отдельным ставкам налоги выше, по другим - ниже. Приведённые ниже расчёты и цифровая информация всего параграфа основаны на статистической информации Е. Егоровой и Ю. Петрова [23, с. 9].
Совокупная (эффективная) ставка налогообложения для законопослушных плательщиков определяется на всех фазах движения денег от покупателя товаров на рынке до их выплаты работникам. Ставка различна для разных элементов добавленной стоимости, связанных с амортизацией, материальными затратами, экзогенными налогами (налогами-факторами, взимаемыми независимо от дохода), заработной платой, дивидендами, прибылью, в том числе направляемой на пополнение оборотных фондов, со всеми налогами, платежами и начислениями. Соответственно, возникает необходимость расчёта эффективных ставок в сопоставимых условиях.
В России и в зарубежных странах взимаются следующие основные налоги и платежи:
- налоги на доходы граждан и корпораций;
- отчисления на социальные нужды;
- налоги на имущество;
- налоги на товары и услуги;
- прочие налоги, сборы и пошлины.
Приведённые в таблице 2.3.1 данные показывают, что не может быть универсальной налоговой системы. В любом случае в каждой стране учитываются специфические политические, социально-экономические, психологические, а также территориальные условия. Кроме этого, при расчёте авторами не учитывались акцизы, таможенные пошлины (в отдельных странах они имеют значительный процент в бюджетных поступлениях), налоги на экспорт и импорт, экологические и ресурсные платежи, налоги на дарения и наследство.
Особенности расчёта налога на прибыль в России состоят в следующем:
- в составе доходов не учитываются прибыль от долевого участия в других предприятиях и полученные дивиденды, которые облагаются налогом по другой ставке (15 %);
- в структуре издержек производства учитываются налоги и сборы, отсутствующие в большинстве государств (транспортный налог и сбор на нужды образовательных учреждений по ставке 1 % от выплаченного заработка), местные сборы на содержание правоохранительных органов, налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Страна/ регион				Налог на прибыль компании	Налог на доходы физ лиц	Налог на капитал	Обязательные взносы в фонды социального страхования (с работодателя)	Обязатель-ные взносы в фонды социального страхования (с работника)	НДС
Франция	193,1	181,2	179,4	35,4	59,6*	1,8			19,6
Бельгия	171,1	164,2	153,1	33,9		-
Швеция	150,5	149,3	149,8		55,5	n	32,8
Италия	153,9	147,5	145,0			-
Китай	-	154,5	145,0			-	-
Австрия	146,6	144,0	144,0			-	21,8	18,2
Норвегия			139,7		53,3	-	26,6
Финляндия	137,5	133,5	135,5		55,8		21,6
Испания	138,7	138,5	135,5				30,6
Чехия			132,5			-
Япония	12,6	117,3	124,9			-		18,8
Турция			124,5			-	19,5
Германия	143,0	115,1	116,6	26,5	48,5	-
Великобритания	109,7	109,3	111,3			-			17,5
Россия	124,5	92,6	92,6			-	35,6
США	90,0	88,9	88,9		38,6	-			-
Сингапур		93,5	87,0			-
Таиланд			83,0			-
Гонконг		41,0	43,0	17,5	15,5	-			-

Налоговая система Японии обеспечивает более 64% всех налоговых доходов, поступающих в бюджет государства. Основными налогами в Японии являются:

- налог на прибыль корпораций;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц или подоходный налог;

- налог на имущество юридических и физических лиц;

- налог на наследование и дарение;

- таможенные пошлины;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на проживание и др.

Налог на прибыль корпораций зачисляется в национальный, префектурные и муниципальные бюджеты. Национальная ставка составляет 33,48%, префектурная - 5% от национальной (1,67% от прибыли) и муниципальная - 12,3% от национальной (4,12% от прибыли). Общая ставка налога от прибыли составляет около 40%. Для предприятий малого бизнеса существует широкая система льгот.

Систему налогообложения Франции условно можно разделить на три крупных блока:

- косвенные налоги, включаемые в цену товара, или налоги на потребление;

- налоги на прибыль или доход;

- налоги на собственность.

К косвенным налогам относятся НДС, акцизы, внутренний налог на нефтепродукты, таможенные пошлины, которые дают около 60% налоговых доходов общего бюджета. Важную роль в системе поступлений играют и прямые налоги, которые дают около 40% доходов общего бюджета. Среди прямых налогов значительную роль играют подоходный налог физических лиц и налог на прибыль акционерных компаний.

Отличительными особенностями налоговой системы Франции являются:

- низкий уровень прямого налогообложения;

- высокий уровень косвенного обложения;

- высокая доля взносов в фонды социального назначения;

- высокая доля поступлений от налогов на товары и услуги в общем объеме обязательных отчислений;

- наращивание доли налоговых поступлений в бюджеты местных органов власти (регионов, департаментов, коммун).

Глава 3 Разработка мероприятий по совершенствованию налогообложения в РФ

Успешное реформирование налоговой системы Российской Федерации во многом предопределяется эффективным правовым регулированием налоговых отношений. Основным нормативным правовым актом, регулирующим систему налогообложения России, является часть первая Налогового кодекса Российской Федерации, которая содержит базовые принципы правового регулирования налоговых отношений. Семилетняя практика применения данного законодательного акта подтвердила эффективность содержащихся в нем правовых норм. Вместе с тем, выявленные в ходе правоприменительной практики недостатки правовой регламентации налоговых отношений, в первую очередь в части регулирования контрольных мероприятий, требуют от законодателя внесения изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, как показывает практика, многие проблемы, возникающие сегодня во взаимоотношениях участников налоговых правоотношений, являются следствием не столько несовершенства конкретных норм налогового законодательства, сколько сложившейся правоприменительной практики, основанной на собственной позиции налоговых органов и невозможности во многих случаях эффективной судебной защиты прав налогоплательщиков [13].

Президент Российской Федерации и Правительство Российской Федерации ранее неоднократно обозначали приоритеты реформирования системы налогообложения в Российской Федерации, в числе которых нормализации контрольной работы налоговых органов отводится важное место.

Четкая регламентация полномочий и действий налоговых органов при осуществлении ими контрольных мероприятий, включая установление жестких максимальных сроков проведения проверок, повышение эффективности досудебного урегулирования налоговых споров, а также ограничений по количеству проверок налогоплательщика рассматриваются Президентом Российской Федерации и Правительством Российской Федерации в числе приоритетных направлений совершенствования правового регулирования налоговых отношений в 2015 году.

В этой связи, следует отметить, что внесенный Правительством Российской Федерации в Государственную Думу проект изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации направлен на реализацию первостепенных задач, стоящих в настоящее время перед налоговой реформой. Законопроект призван усовершенствовать часть первую Налогового кодекса Российской Федерации с целью более четкого урегулирования вопросов, связанных с проведением контрольных мероприятий. Вместе с тем, как следует из текста законопроекта, совершенствование правовой регламентации контрольных полномочий налоговых органов не является единственной целью предлагаемых изменений. Правительство Российской Федерации, не ограничиваясь разделами, касающимися налогового контроля, предпринимает попытку комплексно усовершенствовать правовую регламентацию налоговых отношений с учетом задач, стоящих перед налоговой реформой, и опираясь на опыт правоприменительной практики [2].

Следует отметить складывающуюся положительную тенденцию в процессе налогового нормотворчества, когда нормы законопроекта подготавливаются правительственными ведомствами в тесном сотрудничестве не только с представителями Федерального Собрания Российской Федерации, но и с представителями общественных объединений предпринимателей. В рамках подготовки правительственного законопроекта была проведена серьезная совместная с бизнес сообществом работа, направленная на выявление первостепенных проблем правовой регламентации налоговых отношений. Это позволило разработчикам законопроекта сконцентрировать свое внимание на наиболее актуальных проблемах современного налогообложения.

Многие из предлагаемых изменений направлены на устранение редакционных недочетов первой части Налогового кодекса Российской Федерации и действительно создают более удачные формулировки существующих положений. К числу таких норм, по мнению участников слушаний, можно отнести следующие:

- уточнения редакции статей 53 НК РФ и 55 НК РФ, устраняющие недостатки правового регулирования порядка определения налоговой базы и налоговых ставок. В частности, из Кодекса исключается норма, предоставляющая право Правительству Российской Федерации устанавливать ставки налога;

- из числа участников налоговых отношений исключаются внебюджетные фонды. Последние лишаются последних своих полномочий в рамках налоговых отношений – участия в принятии решений о применении способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (статья 72 НК РФ);

- изменения положений статьи 100 НК РФ, позволяющие более четко урегулировать порядок оформления результатов камеральной проверки.

Особо следует отметить те изменения, которые подготовлены с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, что, безусловно, создает более четкий и обоснованный механизм правовой регламентации налоговых отношений.

Рассмотрение Государственной Думой правительственного законопроекта будет проходить с одновременным рассмотрением двух альтернативных законопроектов, подготовленных и внесенных депутатами Государственной Думы. В связи с этим участники слушаний обращают внимание на необходимость внимательного рассмотрения депутатами Государственной Думы всех предлагаемых вариантов изменений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, что позволит принять наиболее удачные и своевременные предложения по совершенствованию данного документа.

Проект федерального закона № 177884-3 "О внесении изменений и дополнений в первую часть Налогового кодекса Российской Федерации", подготовленный депутатами Государственной Думы Дубовым В.М., Куликом Г.В., Штогриным С.И., Табачковым Н.И., был внесен в Государственную Думу в феврале 2012 года. Предлагаемые законопроектом изменения носят комплексный характер, затрагивающий довольно значительный объем статей первой части Налогового кодекса Российской Федерации. Принятие ряда норм законопроекта позволит усовершенствовать правовую регламентацию налоговых отношений, более четко определить статус участников этих отношений, не ограничиваясь статусом налоговых органов и налогоплательщиков [17].

К числу достоинств указанного законопроекта следует отнести попытку дать определение широко используемому термину "введение в действие налога" (абз.2 п.7 ст. 3), который в настоящее время не определен законодательством. Создавая дополнительные гарантии для защиты налогоплательщиками своих прав на стадии проведения контрольных мероприятий, законопроект предусматривает обязанность налоговых органов информировать налогоплательщиков и плательщиков сборов обо всех выносимых в отношении них решениях. Такой подход, безусловно, оправдан и полностью соответствует традициям правовой регламентации процессуальных отношений.

Авторами законопроекта предлагается достаточно много изменений к тем разделам Налогового кодекса Российской Федерации, которые посвящены мероприятиям налогового контроля. Основная масса поправок связана с уточнением действующих положений, не затрагивающих основные правила проведения мероприятий налогового контроля.

Законопроект содержит целый ряд уточнений действующей редакции Налогового кодекса Российской Федерации, направленных на устранение внутренней несогласованности этого нормативного акта, придания нормам Кодекса более четкой и юридически грамотной формы. Ряд предлагаемых изменений и дополнений обуславливается необходимостью совершенствования юридической техники. Это относится, в частности, к поправкам к следующим статьям Налогового Кодекса: п.7 ст. 3; пп.1 п.1 ст. 6; абз.14 п.2 ст.11; абз.2 п.2 ст.23; пп.3 ст. 33; пп.2 (и аналогично – пп.3) п.3 ст. 39; п.1 и 2 ст.40; п.14 ст. 40, ст. 41; пп.2 (в проекте) п.3 ст. 44; пп.2 (в действующей ред.) п.3 ст. 44; п.1 ст. 45; абз.1 п.3 ст. 46; ст. 51; ст. 70; ст.ст. 73-74; п.3 ст. 81; ст. 104 [6]. Отмечая безусловные достоинства законопроекта следует иметь в виду, что законопроект был подготовлен более трех лет назад и многие предлагаемые изменения утратили свою актуальность в связи с тем, что в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации уже были внесены довольно существенные изменения.Законопроектом предусмотрены достаточно серьезные изменения тех глав части первой Налогового кодекса Российской Федерации, которые посвящены вопросам определения статуса участников налоговых отношений, определения порядка исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Авторы законопроекта предлагают уточнить определения наиболее важных категорий налогового законодательства. Более подробно по сравнению с действующей редакцией предлагается урегулировать порядок переоценки для целей налогообложения результатов хозяйственных сделок. Особое внимание законопроектом уделяется тем статьям Кодекса, которые регламентируют порядок проведения контрольных мероприятий и порядок взыскания недоимки. Следует также отметить те положения законопроекта, которые определяют правовые последствия нарушений налоговыми органами порядка взыскания налога. Вместе с тем, ряд предложенных норм носят дискуссионный характер и требуют дополнительной проработки с учетом сложившейся в настоящее время правоприменительной практики. Представляется крайне неудачной попытка определить статус обособленного подразделения как самостоятельного участника налоговых отношений. Следует признать неудачными и предложения по совершенствованию статьи 30 Налогового Кодекса, определяющие статус налоговых органов в налоговых отношениях. В данной статье законопроектом предлагается указать на возложенные на налоговые органы обязанности контролировать соблюдение валютного законодательства и привлекать к ответственности за нарушение порядка осуществления валютных операций. Следует отметить, что функции органов валютного контроля на налоговые органы возлагаются законодательством о валютном регулировании и вне рамок налоговых отношений. Следовательно, подобное дополнение противоречит предмету регулирования налогового законодательства, обозначенного в статье 2 Налогового Кодекса [17]. Кроме того, ряд предложений утратил актуальность с учетом внесенных за последние несколько лет изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации. К таким предложениям, в частности, относятся изменения, касающиеся определения статуса органов налоговой полиции как участников налоговых отношений, а также уточняющие порядок контроля над расходами физических лиц. Таким образом, законопроекты, внесенные депутатами Государственной Думы, содержат много интересных предложений, позволяющих действительно усовершенствовать правовую регламентацию налоговых отношений. В то же время многие положения данных законопроектов утратили свою актуальность. По итогам обсуждения участники парламентских слушаний рекомендуют при обсуждении и принятии изменений части первой Налогового кодекса Российской Федерации предусмотреть нормы, обеспечивающие:

- сохранение существующих базовых принципов законодательства о налогах и сборах, в том числе принципа "презумпции невиновности налогоплательщика" (имея в виду, в том числе, возложение бремени доказательства вины налогоплательщика на налоговый орган);

- совершенствование системы налогового контроля. В частности, необходимо четко определить статус налоговых проверок и уточнить процедуры их проведения; упорядочить процесс проведения выездных проверок, ограничив срок их проведения; упорядочить процедуру проведения камеральных проверок; исключить возможность истребования неограниченного перечня документов от налогоплательщика, установив их закрытый перечень;

- более четкую регламентацию встречных проверок. Необходимо, в частности, определить перечень лиц, у которых может быть запрошена информация, и характер запрашиваемой информации;

- законодательное закрепление правовых последствий проведения повторных налоговых проверок как меры, направленной на выявление нарушений органами налогового контроля законодательства о налогах и сборах;

- уточнение определений основополагающих категорий законодательства о налогах и сборах, включая понятия "обособленное подразделение", "иностранная организация", а также уточнение состава участников налоговых правоотношений путем исключения таких участников, как "органы внебюджетных фондов" и "сборщики налогов";

- сближение производства по делам о налоговых правонарушениях с производством по делам об административных правонарушениях путем выделения и четкой регламентации всех стадий производства: возбуждение дела, рассмотрение материалов проверки и принятие решения, обжалование вынесенного решения, исполнение решения. При этом необходимо установить гарантии лицам, обвиняемым в совершении налогового правонарушения, не только своевременно узнавать о предъявляемых претензиях, но и надлежащим образом осуществлять свою защиту на стадии досудебного разбирательства и совершенствование системы налоговой ответственности, более четкое распределение компетенции по привлечению к ответственности между налоговыми органами и судами с учетом правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации;

- законодательное воплощение в Кодексе правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации относительно определения срока давности по привлечению к налоговой ответственности и порядка приостановления этого срока, а также повышение ответственности органов налогового контроля и их должностных лиц за предпринимаемые действия и принятые ими решения.

Заключение

По мнению Президента Российской Федерации, ныне действующая налоговая система не учитывает особенностей мотивации хозяйственной деятельности отечественных налогоплательщиков, что делает ее неэффективной. Также в послании указано, что Правительству Российской Федерации нельзя надеяться только на снижение налоговых ставок. Такое решение важно, однако, взятое изолированно, оно не приведет к желаемым результатам. Кроме того. Президентом Российской Федерации подчеркивается, что ужесточение налогового администрирования, безусловно, необходимо, но возлагать на него особые надежды было бы ошибкой. Таким образом, по мнению Президента Российской Федерации, налоговое законодательство России должно совершенствоваться по следующим ст
ратегическим направлениям:
-ее упрощение;
-сокращение числа налоговых льгот;
-изменение структуры налогов;
-отказ предпринимателей от теневой хозяйственной деятельности.
Несмотря на препятствия, в российском налоговом законодательстве наблюдаются постепенные улучшения. Первым шагом к созданию прогрессивной налоговой системы стало принятие первой части Налогового кодекса Российской Федерации, который, хотя и имеет некоторые недостатки, все же обладает рядом преимуществ. Остается надеяться, что в российском налогообложении будет достигнут баланс между интересами государства, общества и гражданина.

Список использованной литературы

1. Конституция РФ от 12.12.1993 г. (в ред. от 30.12.2013 г. №7 – ФКЗ)

2. Гражданский Кодекс РФ: Часть первая от 30.11.1994 г. №51-ФЗ (в ред. от 11.02.2013)

3. Гражданский Кодекс РФ: Часть вторая от 26.01.1996 г. №14-ФЗ (в ред. от 14.06.2013)

4. НК РФ. Часть первая от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (в ред. от 01.01.2014)

5. НК РФ. Часть вторая от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (в ред. от 30.01.2014)

6. Аракелов С.А, Спорные вопросы в отдельных положениях части первой НК РФ // Аудиторские ведомости, 2009. - №2, С. 11-13.

7. Богданова Е.П. Налоги и налогообложение в РФ. – М.:
Издательство Московская Финансово-Промышленная Академия, 2010. – 432 с.

8. Борзунова О.А., Васецкий Н.А., Краснов Ю.К., Налоговое право. Особенная часть (Комментарий к Налоговому кодексу РФ). - СПС «Гарант», 2008 г. – №13. – С. 13-14

9. Вылкова А.С. Налоговое планирование: учебник. – М.: Юрайт, 2012. – 446 с.

10. Глухов В.В., Дольдэ И.В., Налоги: теория и практика. – СПб.: Специальная литература, 2013. – 468 с.

11. Горбунова Н.О. Налоговая система РФ. Виды налогов. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 395 с.

12. Дуканич Л.В. Налоги и налоговый менеджмент в России.
М.: Феникс, 2013. – 608 с.

13. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2009. – 288с.

14. Ефремова Е.С. Налоговые споры: теория и практика, Об ответственности за незаконное получение возмещения НДС из бюджета. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 486 с.

15. Злобин Н.Н. Налог как правовая категория. – М.: ЮНИТИ. 2008, – 267с.

16. Камеральная налоговая проверка юридического лица Горфинкеля В.Я. Е под ред. М.: ЮНИТИ, 2009. – 256 с.

17. Карпова Р.П. Раздельный учет «входного» НДС // Советник бухгалтера. – 2013. - №10.

18. Кирей А. С. ЕНВД // «Налоги и налогообложение». 2009, - №1 – С. 12 -13

19. Козырин А.Н. Налоговый практикум: Система налогов и сборов РФ - Система ГАРАНТ, 2009. - 456 с.

20. Колодина И. Единый налог на вмененный доход //Российская газета, 2009. - № 12 – С. 12-18

21. Колчин С.П. Налоги в РФ. – М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 272 с.

22. Косолапов А.В. Специальные налоговые режимы: учебное пособие. – М.: Издательство Дашков и к^о, 2013. – 416 с.

23. Кочетков А.И. Налогообложение предпринимательской деятельности. – М.: Юнити, 2013. – 525 с.

24. Крамаренко Л. А., Косов М. Е. Налоги и налогообложение.
- М.: Юнити-Дана, 2012. – 576 с.

25. Крохина Ю.А. Налоговое право России: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. – М.: Норма, 2013. – 426 с.

26. Крохина Ю.А. Налоговое право. – М.: Высшее образование, 2009. – 410с.

27. Крутякова Т.Л Налоговая проверка, Издательство: «АКДИ Экономика и жизнь», 2008. - 321 с.

28. Кузьменко В.В. Налоги и налогообложение.
- М.: Приор, 2010. – 336 с.

29. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть. – М.: Юрист, 2012. – 516 с.

30. Лукаш Ю. Как законно уменьшить налоговые платежи. – М.:Астрель, 2008. – 278с.

31. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России.- М.: «БЕК», 2009. - 125 с.

32. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: «Дело», 2008. - 360 с.

33. Майбуров И.А. Теория налогообложения. Продвинутый курс. – М.: Юнити, 2012. – 389 с.

34. Майбуров И.А., Селезнева Н.Н., Эриашвили Н.Д., Бобошко Н.М. Налоги. – М.: Юнити, 2013. – 425 с.

35. Майбуров И.А., Ушак Н.В., Косов М.Е. Теория и история налогообложения. 2-е изд, перераб. и доп. – М.: Юнити, 2012. – 486 с.

36. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. – СПб.: Питер, 2007. - 300 с.

37. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ. – М.:
Финансы и статистика, 2013. – 496 с.

38. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для вузов – М.: Юрайт, 2013. – 472 с.

39. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию. – М.: Налоговый вестник, 2013. – 446 с.

40. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение.
- М.: Юрайт, 2013. – 758 с.

41. Петров А.В. Налоги 2013. Все о поправках в НК РФ.
- М.: Бератор-Паблишинг, 2013. – 384 с.