Экономические основы классификации и денежной оценки затрат на производство агропромышленной продукции

В себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия включаются затраты, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), регламентируется «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» от 01.03.1998 г.

В соответствии с указанными положениями в себестоимость продукции (работ, услуг), в частности, включаются: затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства; затраты, связанные с использованием природного сырья; затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции; затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности; текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения; платежи предприятий за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов.

Кроме того, в себестоимость продукции входят: затраты на управление производством и обслуживание производственного процесса; затраты на подготовку и переподготовку кадров; затраты на транспортировку работников к месту работы и обратно; выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за не проработанное на производстве время; страховые взносы по видам обязательного страхования; плата по процентам за ссуды банков; затраты, связанные с реализацией продукции (работ, услуг); износ основных производственных фондов и нематериальных активов; налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли.

Как видно, затраты на производство продукции неоднородны по составу и экономическому значению. Для проведения различных экономических расчетов при планировании и анализе, учете и контроле затрат возникает необходимость их классификации, т.е. группировки по определенным признакам. Классификация издержек, анализ их структуры помогают глубже изучить состав и характер затрат, усилить контроль за их формированием и наметить пути их снижения.

Основу классификации затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии с экономическим содержанием составляет их группировка по элементам. Элементом затрат называют экономически однородные расходы, которые не могут быть разложены на составные части. Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить, что и в каком объеме расходует предприятие на производство продукции, структуру затрат. Выделяются следующие элементы затрат: материальные затраты; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость использованных в производственном процессе: сырья, материалов, запасных частей, топлива, комплектующих изделий и полуфабрикатов, природного сырья, покупной энергии всех видов; износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности; потерь от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Элемент «Расходы на оплату труда» включает: выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества; стимулирующие, компенсирующие и премиальные выплаты; оплата ежегодных и дополнительных отпусков.

К элементу «Отчисления на социальные нужды» относятся обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников и другие ее виды.

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, соответствующих их годовому нормативному износу.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся: налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды; платежи по видам обязательного страхования; плата по процентам за ссуды банков; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием предприятий; плата за подготовку и переподготовку кадров; оплата консультационных и информационных услуг; расходы на рекламу; арендная плата; лизинговые платежи; износ нематериальных активов; командировочные и представительские расходы; другие расходы, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Сумма всех производственных затрат (ПЗ) предприятия на по­лучение продукции представляет собой себестоимость валовой про­дукции (С_вп); ее можно представить в следующем виде:

где А – амортизация основных фондов; МЗ – материальные затраты (потребленные оборотные фонды); ОТ – оплата труда с отчисления­ми на социальные нужды.

Себестоимость единицы продукции (С) исчисляют путем деле­ния затрат на производство валовой продукции (ПЗ) соответствую­щего вида на ее объем в натуральном выражении (ВП):

Кроме себестоимости продукции можно определять также се­бестоимость единицы работ (для тракторов – 1 усл. га, автомоби­лей – 1 т-км, рабочего скота –1 коне-дн. и т.д.), а также возделы­вания 1 га посевов сельскохозяйственных культур, выращивания 1 головы скота.

С целью большей детализации и обеспечения правильности включения затрат в себестоимость отдельных видов продукции, создания достаточной базы для анализа все затраты сельскохозяйственных предприятий, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), по характеру возникновения и назначения группируются по следующим статьям затрат:

1. Расходы на оплату труда — суммы начисленной заработной платы.

2. Отчисления на социальные нужды — обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения и в государственный фонд содействия занятости от суммы начисленной заработной платы.

3. Сырье и материалы — стоимость израсходованных топлива, семян, кормов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

4. Содержание и эксплуатация основных средств — расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств непосредственно в производстве, и суммы амортизационных отчислений.

5. Работы и услуги — стоимость оказанных услуг и выполненных работ собственных вспомогательных производств и сторонних организаций.

6. Расходы денежных средств — отчисления в специальные фонды, часть налогов, сборов и платежей в бюджет, страховые платежи.

7. Затраты на организацию производства и управление — затраты, связанные с организацией производства и управлением в подразделениях, отраслях и в целом по хозяйству.

8. Потери от брака, падежа животных — потери от брака и затраты на его устранение, потери от падежа животных.

9. Прочие затраты — затраты, непосредственно связанные с производственным процессом, но не относящиеся ни к одной из вышеперечисленных статей.

В сельскохозяйственном производстве различают индивиду­альную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себе­стоимость рассчитывается на каждом предприятии по отдельным видам продукции. Среднеотраслевая себестоимость - это средне­взвешенный показатель затрат на единицу конкретного вида про­дукции по стране в целом. Аналогичный расчет может осуще­ствляться по территориальным единицам (так называемая сводная себестоимость по районам, областям, республикам).

В зависимости от объема включаемых в расчет затрат различают технологическую (цеховую), производственную и полную (коммер­ческую) себестоимость продукции.

Технологическая (цеховая) себестоимость включает прямые за­траты труда, материалов и основных средств, обусловленные тех­нологией производства продукции, а также общепроизводственные затраты.

Производственная (фабрично-заводская) себестоимость помимо технологической включает общехозяйственные расходы (затраты на организацию и управление предприятием), т.е. все затраты, связан­ные с процессом производства.

Полная (коммерческая) себестоимость отражает затраты как на производство, так и на реализацию продукции.

В зависимости от источника данных о затратах различают: пла­новую себестоимость, рассчитываемую по нормативам; отчетную (фактическую) себестоимость, определяемую по материалам бух­галтерского учета; провизорную (предварительную) себестоимость, для расчета которой берутся фактические данные за три квартала и ожидаемые показатели за четвертый квартал (с использованием нормативов).

Кроме того, при экономическом анализе, планировании и исчислении себестоимости затраты на производство продукции группируют и по другим признакам.

Классификация производственных затрат - это их объединение в однородные группы по тому или иному признаку (табл. 9.1).

Таблица 9.1 – Классификация затрат на производство продукции

Признак классификации затрат	Вид затрат
По экономическому содержанию	Живой труд Овеществленный труд
По роли в процессе производства	Основные Накладные (расходы по организации и управ­лению производством)
По способу включения в себестоимость	Прямые Косвенные (распределяемые)
По составу (однородности)	Простые (одноэлементные) Комплексные
По отношению к объему производства	Условно-переменные (пропорциональные) Условно-постоянные (непропорциональные)
По времени совершения	Прошлых лет Текущего года
По содержанию и назначению	По экономическим элементам По калькуляционным статьям
По отношению к процессу производства	Производственные Непроизводственные
По периодичности возникновения	Текущие Единовременные
По целесообразности осуществления	Производительные Непроизводительные

Основные затраты, непосредственно связанные с процессом производства продукции: расход кормов, затраты на содержание основных средств, оплата труда производственных рабочих и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслужи­ванием производства и управлением им. Они состоят из общепро­изводственных и общехозяйственных расходов.

Прямые затраты осуществляются на производстве конкретно­го вида продукции, их относят на соответствующие ее виды (на­пример, стоимость семян, кормов, топлива и смазочных материа­лов, подстилки, удобрений и т.д.). К косвенным затратам относят затраты, связанные с производством нескольких видов продукции (услуги вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы), распределяемые пропорционально какой-либо условной базе.

Простые (одноэлементные) затраты – это затраты, состоящие из однородных элементов (стоимость кормов, семян, оплата труда). Комплексные затраты состоят из нескольких видов простых (на­пример, себестоимость 1 т-км перевозок включает стоимость топли­ва и смазочных материалов, амортизацию и текущий ремонт, оплату труда и т.д.).

Условно-постоянные затраты не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от объема производства. К ним от­носятся амортизация зданий и сооружений, расходы на управле­ние производством и предприятием в целом, арендная плата и т.д.

Условно-переменные затраты, напротив, изменяются более или ме­нее пропорционально изменению объема производства. К ним от­носятся оплата труда рабочих, стоимость израсходованных семян, нефтепродуктов и т.д.

Экономические элементы затрат - это экономически однород­ные, неделимые затраты. Их выделение необходимо для изыскания резервов снижения себестоимости, расчета потребностей в оборот­ных средствах, экономического обоснования инвестиций, составле­ния бизнес-планов. Статьи калькуляции, наоборот, состоят из раз­нородных в экономическом смысле затрат. Группировка затрат по этим статьям осуществляется в зависимости от направления рас­ходов (непосредственно производство или его обслуживание) и места возникновения (основное, вспомогательное, обслуживающие производства).

Производственными затратами называют все виды затрат, свя­занные в той или иной мере с процессом производства продукции.

Производственные (коммерческие) - это расходы по реализации продукции (тара, упаковка, доставка и др.), а также отчисления научно-технические работы, подготовку кадров и т.д.

К текущим затратам относят затраты, осуществляемые регулярно (например, расход сырья и материалов), к единовременным затратам - затраты на подготовку и освоение производства но­вых видов продукции, а также другие расходы непериодического характера.

Производительными затратами называют затраты, необходимые для выпуска продукции определенного качества при современном уровне технологии и организации производства. Непроизводитель­ные затраты образуются из-за недостатков в технологии и органи­зации производства (потери от простоев, брак и т.д.).