Классификация затрат предприятия с точки зрения управления затратами

Тема 10. Планирование издержек

Цели, задачи и содержание планирования издержек

Предприятие в процессе производственно-хозяйственной деятельности затрачивает различные ресурсы. В планировании эти затраты разделяют на единовременные и текущие.

Единовременные затраты осуществляются в форме инвестиций на различные инновационные мероприятия, связанные с расширением производства, заменой выбывающих основных фондов, освоением новых видов изделий и т.д.

Текущие затраты связаны с производством и реализацией продукции, работ, услуг. Основная часть издержек – затраты на производство и реализацию продукции. Кроме них предприятие платит налоги, сборы, отчисления, штрафы, расходует средства на социальные нужды членов трудового коллектива, а также на финансирование текущих мероприятий по формированию и реализации стратегии и тактики своего развития. Сумма указанных затрат, выраженная в денежной форме за определенный период времени, образует издержки предприятия. Уровень и структура издержек предприятия используется при оценке эффективности его деятельности, конкурентоспособности и устойчивости на товарных рынках.

Составной частью издержек предприятия является себестоимость продукции. Качественно издержки и себестоимость не различаются, поскольку представляют собой текущие затраты. Их различие в следующем:

1) количественно себестоимость представляет собой только часть издержек предприятия. Статьи издержек, которые входят в себестоимость продукции, устанавливает государство. Таким образом, себестоимость продукции – нормированные издержки предприятия.

2) издержки, не вошедшие в себестоимость продукции, предприятие вынуждено компенсировать из прибыли. Данный подход ограничивает необоснованный рост цен и защищает потребителя от попыток производителя переложить на него часть своих издержек.

3) часть издержек непосредственно не связана с выпуском продукции. Они существуют даже тогда, когда продукция не выпускается вообще. В то же время себестоимость всегда зависит от количества произведенной и реализованной продукции.

Целью планирования издержек (себестоимости) является оптимизация текущих затрат предприятия, обеспечивающая необходимые темпы роста прибыли и рентабельности на основе рационального использования денежных, трудовых и материальных ресурсов.

При разработке плана по себестоимости должны быть решены следующие задачи:

· выполнение анализа стоимостных показателей производственной деятельности предприятия в целом и отдельных его подразделений;

· выявление возможностей и уточнение размеров снижения себестоимости продукции в планируемом году по сравнению с предшествующем периодом;

· составление калькуляций себестоимости основных видов выпускаемой продукции;

· выявление нецелесообразных затрат и разработка мер по их ликвидации;

· определение рентабельности видов выпускаемой продукции и производства;

· создание базы для разработки оптовых и розничных цен

План по издержкам предприятия состоит из следующих разделов:

1) расчет снижения себестоимости продукции за счет влияния на нее технико-экономических факторов.

2) калькулирование себестоимости видов продукции (работ и услуг);

3) смета затрат на производство.

Классификация затрат предприятия с точки зрения управления затратами.

С экономической точки зрения издержки представляют собой стоимость всех видов затрачиваемых материалов и выполняемых услуг.

В теории внутрифирменного планирования производственные издержки подразделяются на постоянные и переменные, общие и средние, валовые и удельные, кратковременные и долгосрочные и др.

Чтобы определить общие издержки производства различных видов продукции, необходимо знать суммарные затраты ресурсов и объем выпуска товаров.

С позиции отдельной фирмы экономические издержки – это внутренние и внешние выплаты, которые фирма обязана сделать. Внешние издержки представляют собой плату за ресурсы поставщикам, не принадлежащим к числу владельцев предприятия. Издержки на собственный и самостоятельно используемый ресурс представляют собой внутренние издержки.

Валовые издержки на производство какого-либо товара состоят из двух компонентов: постоянных, которая фирма несет независимо от объема выпуска продукции, и переменных, которые меняются вместе с объемом выпуска. К постоянным издержкам относятся: часть отчислений на амортизацию зданий и оборудования, оплата обязательств по займам, рентные платежи, страховые взносы, жалование управленческому персоналу. К переменным издержкам относятся: затраты на сырье, топливо, энергию, транспортные услуги, заработная плата рабочих.

Чтобы решать, сколько выпускать продукции, фирма должна знать, как возрастут переменные издержки с изменением объема производства.

Средние издержки определяют величину производственных затрат в расчете на единицу продукции, и именно они используются при планировании для сравнения с рыночными ценами и служат мерой для обоснования оптимальных объемов выпуска различных видов продукции.

В планировании производственных затрат широко применяются предельные издержки, определяющие дополнительные или добавочные затраты, связанные с производством еще одной единицы продукции. Предельные издержки можно найти для каждой добавочной единицы продукции отношением прироста валовых издержек к соответствующему приросту количества произведенных товаров по формуле:

где ∆З_В – прирост валовых издержек;

∆В – прирост выпуска продукции.

Показатель предельных издержек имеет стратегическое значение во внутрифирменном планировании, поскольку устанавливает те производственные затраты, величину которых предприятие имеет возможность непосредственно контролировать. Предельные издержки определяют те плановые расходы, которые придется понести фирме в случае производства последней единицы продукции. Одновременно предельные издержки показывают те затраты, которые могут быть «сэкономлены» в случае сокращения объема производства на эту последнюю единицу продукции. Показатели средних издержек не могут дать плановикам такой информации.

В общем виде плановую себестоимость продукции можно выразить суммой следующих затрат, сгруппированных по их экономическому содержанию:

где М – материальные затраты;

ЗП – затраты на оплату труда;

О – отчисления на социальные нужды;

А – амортизация основных фондов;

П_р – прочие затраты (налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок Центрального банка России, затраты на командировки по установленным нормам, плата сторонним организациям за пожарную или сторожевую охрану, плата услуг связи, плата за аренду и другие затраты).

При планировании себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ и услуг все издержки, связанные с их производством и реализацией, группируются по отдельным статьям затрат. Перечень затрат, их состав и методы распределения по видам продукции, работ и услуг устанавливаются действующими отраслевыми методическими рекомендациями с учетом характера и структуры производства.

Общепринятой является группировка всех затрат по двум основным признакам: экономическим элементам и статьям калькуляции.

Группировка затрат по экономическим элементам предусматривает их объединение по признакам однородности независимо от того, где и на что они произведены. Такая группировка применяется при планировании сметы затрат на производство. Однако при этом невозможно планировать себестоимость единицы продукции. Для этой цели необходима группировка затрат по производственному назначению и месту возникновения этих расходов, то есть по статьям калькуляции.

Перечень элементов затрат по экономическим элементам единый для всех отраслей промышленности. Он включает в себя следующие элементы:

1. Материальные затраты, в том числе:

1.1. Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов), в том числе покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

1.2. Вспомогательные материалы.

1.3. Топливо со стороны (то есть покупное).

1.4. Энергия всех видов со стороны.

1.5. Работы и услуги промышленного характера, выполняемые сторонними организациями.

2. Затраты на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизационные отчисления.

5. Прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам имеет большое практическое значение. Она позволяет разграничить затраты живого и овеществленного труда. Составляющие первого элемента отражают затраты овеществленного труда в виде предметов труда, а затраты овеществленного труда в виде средств труда отражаются в четвертом элементе в виде амортизационных отчислений. А заработная плата, а также отчисление на социальное страхование - это затраты живого труда.

Такое разграничение затрат является основой для планирования воспроизводства основных и оборотных фондов, планирование трудовых ресурсов.

Необходимо отметить, что во всех случаях по элементам учитываются только покупные материальные ресурсы. Затраты на потребляемые в процессе производства продукции материальные ресурсы собственного производства нельзя прямо отнести к соответствующим элементам, так как эти расходы, связанные с производством этих ресурсов, представляют собой комплекс разнородных затрат предприятия, относящихся по своему экономическому содержанию к разным экономическим элементам.

Все прочие расходы относительно невелики, но неизбежны в производственно-хозяйственной деятельности предприятия (износ по нематериальным активам, арендная плата, проценты по кредитам банков в пределах ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, командировочные расходы и др.), не могут быть отнесены на другие элементы, поэтому их включают в отдельный элемент – «Прочие затраты»

Группировка затрат по элементам позволяет также определить экономические особенности отдельных отраслей и производств: материалоемкость, энергоемкость, фондоемкость, трудоемкость. Это дает возможность наметить основные направления снижения себестоимости продукции для каждой отрасли.

Также группировка затрат используется также при составлении сметы затрат на производство по цехам и другим объектам управления и по предприятию в целом, то есть всех затрат на производство на предприятии без распределения этих затрат на отдельные виды продукции. Это позволяет увязать в денежной форме план по себестоимости с другими разделами плана предприятия.

Однако на производстве важно знать не только общую сумму затрат на производство, но и затраты на производство отдельных видов продукции, а также конкретное назначение и место возникновения этих расходов. Затраты по элементам также не дают нам затрат, связанных с реализацией продукции.

Классификация затрат по статьям расходов (или по статьям калькуляций) дает ответы на все эти вопросы. В основу группировки затрат положен принцип единства цели и места расходования ресурсов (на какую продукцию, для какой цели и на какой стадии производственного процесса). Такая группировка должна, в первую очередь, обеспечивать выделение затрат, которые связаны с производством конкретных видов продукции и которые прямо или косвенно должны быть включены в себестоимость продукции.

Перечень статей калькуляции, а также порядок определения затрат по каждой статье устанавливается в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулирования себестоимости продукции. Для всех отраслей химической промышленности установлена следующая типовая номенклатура калькуляционных статей расходов:

1. Сырье и основные материалы.

2. Полуфабрикаты собственного производства.

3. Возвратные отходы (вычитаются)

4. Вспомогательные материалы

5. Топливо и энергия на технологические цели

6. Основная заработная плата основных производственных рабочих

7. Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих

8. Отчисления на социальные нужды

9. Расходы на подготовку и освоение производства

10. Износ приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы

11. Общепроизводственные расходы

11.1 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

11.2 Цеховые расходы.

12. Общехозяйственные расходы

13. Потери от брака.

14. Прочие производственные расходы.

Итого себестоимость производства.

15. Попутная продукция (исключается)

Производственная себестоимость.

16. Внепроизводственные расходы (коммерческие).

Полная себестоимость продукции.

В зависимости от производственной необходимости и наличия тех или иных расходов типовая номенклатура калькуляционных статей расходов может несколько изменяться. Это зависит от специфики технологических процессов и особенностей конкретного производства.

При планировании себестоимости продукции принято классифицировать калькуляционные статьи затрат по следующим признакам:

1) по способу отнесения на себестоимость единицы продукции – прямые и косвенные;

2) по характеру зависимости от объема производства – переменные и постоянные;

3) по составу (степени однородности) – простые (элементные) и комплексные;

4) по степени участия в производственном процессе – основные (технологические) и накладные.

Основные - это затраты, связанные непосредственно с производством продукции (технологически неизбежные расходы). К ним относятся: расходы на сырье и материалы, вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих с отчислениями, расходы на подготовку и освоение производства, износ приспособлений целевого назначения.

Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства. К ним относятся: общепроизводственные, общехозяйственные и прочие производственные расходы, а также внепроизводственные расходы.

По способу отнесения затрат на себестоимость конкретных видов продукции различают прямые и косвенные расходы.

Прямые – это расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на себестоимость каждого вида продукции (основное сырье и материалы, заработная плата с начислениями производственных рабочих, топливо, энергия на технологические цели и т. д.). Они планируются и учитываются отдельно для каждого вида продукции.

Косвенные – это расходы, которые не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции (общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные). Они включаются в себестоимость отдельных видов продукции косвенным путем по какому-либо признаку: пропорционально зарплате основных рабочих, или затратам на переработку и т. д. Сюда обычно относятся все накладные расходы, кроме тех случаев, когда в цехе выпускается один вид продукции и «Общепроизводственные расходы» становятся прямыми.

Если на предприятии выпускается один вид продукции, все расходы становятся прямыми.

Классификация затрат на прямые и косвенные необходима для организации раздельного учета полных и частичных затрат на производство.

В зависимости от изменения объема производства расходы группируются на переменные и условно-постоянные.

Переменные – это расходы, общая сумма которых в расчете на годовой выпуск изменяется пропорционально изменению объема производства и остаются неизменными в себестоимости единицы продукции: это затраты на сырье и материалы, топливо, энергию, заработную плату рабочих-сдельщиков.

Условно-постоянные - это расходы, общая сумма которых в расчете на годовой выпуск при изменении объема производства остается постоянной или изменяется незначительно, тогда как в себестоимости единицы продукции эти расходы изменяются обратно пропорционально изменению объема производства. Это общепроизводственные и общехозяйственные, коммерческие расходы.

Следует понимать, что такое разделение затрат в определенной степени условно. Но такая группировка затрат позволяет определить объем производства продукции в натуральном выражении, обеспечивающий безубыточную работу предприятия, и рассчитать оптимальный объем производства, обеспечивающий максимум прибыли по отношению к затратам. Эта группировка затрат лежит в основе понятия маржинального дохода как разницы между ценой продукции и переменными затратами на изготовление.

Эта группировка имеет значение для экономического анализа и выявления влияния различных технико-экономических факторов на себестоимость при планировании снижения себестоимости в связи с ростом объема производства.

Методы планирования издержек производства

Расчет издержек на производство продукции называется калькулированием себестоимости. В планировании применяются три метода расчета себестоимости:

1) Нормативный – на основе действующих в данный период времени прогрессивных нормативов и норм расхода экономических ресурсов на единицу продукции и других рыночных показателей.

2) Плановый – на основании разработанных на определенный период (год, квартал, месяц) плановых показателей прямых затрат и комплексных смет расходов;

3) Отчетный – на основе фактических (бухгалтерских) затрат на производство продукции в отчетный период.

Смета затрат представляет собой сводный план всех расходов предприятия на предстоящий период производственно-финансовой деятельности. Она определяет общую сумму издержек производства по видам используемых ресурсов, стадиям производственной деятельности, уровням управления предприятием и другим направлениям расходов.

В процессе разработки сметы затрат на производство применяются три основных метода:

1. сметный метод – на основе расчета затрат в масштабах всего предприятия по данным всех других разделов плана;

2. сводный метод – путем суммирования смет производства отдельных цехов, за исключением внутренних оборотов между ними;

3. калькуляционный метод – на основе плановых расчетов по всей номенклатуре продукции, работ и услуг с разложением комплексных статей на простые элементы затрат.

При сметном методе все затраты на производство по отдельным элементам сметы находятся по данным соответствующих разделов годового плана. Порядок определения сметных затрат обычно следующий:

1. затраты на основные материалы, полуфабрикаты и комплектующие устанавливаются на основе плана годовой потребности материальных ресурсов. Потребность в материалах принимается без учета изменения остатков складских запасов.

2. затраты на вспомогательные материалы тоже принимаются на основании годовых планов их потребности. В состав этих затрат принято включать стоимость расходуемых в плановом периоде покупных инструментов и малоценного хозяйственного инвентаря.

3. Стоимость топлива в смете затрат планируется независимо от того, используется ли оно в технологических процессах или в хозяйственно-бытовых службах.

4. Стоимость энергии включается в смету затрат отдельным элементом только в том случае, если предприятие покупает ее у внешних поставщиков. Все виды энергии – электрическая (силовая, осветительная), сжатый воздух, вода, пар, газ и др.

5. Основная и дополнительная заработная плата всех категорий персонала по действующим тарифным ставкам и окладам с учетом сложности и трудоемкости выполняемых работ, численности и квалификации работников (с отчислениями).

6. Амортизационные отчисления предназначены для возмещения износа технологического оборудования, промышленных зданий и сооружений и других ОПФ за счет себестоимости выпускаемой продукции. Общий размер амортизационных отчислений зависит от существующих норм амортизации, срока службы оборудования и первоначальной стоимости ОПФ.

7. Прочие денежные расходы включают затраты, не предусмотренные в предыдущих статьях сметы производства.

Сводный метод предусматривает предварительную разработку и свод в единую систему общих затрат по цехам основного и обслуживающего производства. В цеховую смету затрат включаются две группы расходов:

- прямые издержки данного цеха на материальные ресурсы и комплектующие детали, зарплата с начислениями, амортизационные отчисления и прочие денежные расходы;

- комплексные расходы на услуги других цехов.

Сводная смета затрат по предприятию составляется путем суммирования цеховых смет затрат с последующим исключением из общей суммы внутреннего оборота и корректировка имеющихся производственных запасов.

Калькуляционный метод основан на использовании выполненных расчетов или калькуляций себестоимости всех без исключения видов продукции, работ или услуг, запланированных в годовой производственной программе предприятия, а также остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов.

Также распространена позаказная и попроцессная калькуляция затрат.

Позаказный метод расчета предусматривает определение издержек на производство продукции по отдельным заказам, выполняемым работам и т.д. Для каждого заказа или подряда составляется своя ведомость калькуляции затрат, в которой содержаться прямые и накладные расходы, относимые на данный вид работ по мере их прохождения по стадиям производства.

При попроцессной калькуляции производственные запасы планируются по отдельным подразделениям, стадиям производства или производственным процессам. Полные затраты суммируются по основным статьям расходов, включающим стоимость материальных и трудовых ресурсов и величину общехозяйственных накладных расходов.

Правильное планирование издержек производства на единицу продукции служит в условиях рынка не только основой анализа затрат и управления стоимостью продукции, но и создает планово-экономическую базу для формирования рыночных цен на все товары и услуги.

Планирование себестоимости продукции. Виды калькуляций

Калькулирование - это определение (расчет) себестоимости единицы продукции или работ по калькуляционным статьям расходов. Форму по которой осуществляется расчет затрат на производство и реализацию продукции называют калькуляцией.

При калькулировании важно выбрать калькуляционную единицу. Выбор калькуляционных единиц обуславливается характером и абсолютной величиной производимой продукции.

На предприятиях калькуляции составляются как на товарную (предназначенную к реализации на сторону), так и на промежуточную продукцию, вырабатываемую и потребляемую внутри предприятия (полуфабрикаты, пар и энергия собственного производства и т.п.).

В зависимости от назначения и методов расчета различают 4 вида калькуляций: сметную (проектную), плановую, отчетную и хозрасчетную.

Проектная калькуляция составляется на новую продукцию действующих предприятий или на продукцию новых предприятий, то есть при проектировании новых, реконструкции и техническом перевооружении действующих производств, и при освоении новой продукции на действующих предприятиях. Для их составления используются данные технологических, конструкторских и прочих проектных расчетов, а также укрупненные нормативы накладных расходов.

Плановая калькуляция составляется для определения уровня себестоимости на планируемый период. Исходными данными при ее расчете являются плановые нормы расхода материальных ресурсов, планово-заготовительные цены, прогрессивные нормы затрат труда, плановые сметы накладных расходов.

Отчетная калькуляция – определяет фактический уровень себестоимости за прошедший период и составляется по отчетным данным о фактических затратах на производство продукции (на основе данных бухгалтерского учета). Они служат средством контроля за соблюдением плановой себестоимости и используются для анализа и выявления резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.

Хозрасчетная калькуляция – составляется с целью определения затрат на производство продукции в каждом производственном подразделении (цехе, участке). Их составляют для выявления непосредственных фактических результатов деятельности каждого хозрасчетного звена. В этой калькуляции те расходы, на которые не оказывает влияние данное подразделение, принимаются в плановом размере, а те расходы, на которые данное подразделение оказывает непосредственное влияние (в первую очередь, нормы расхода ресурсов и затраты на оплату труда), принимают по их фактическим размерам.

При калькулировании рассчитывается себестоимость не только единицы, но и всего выпуска данной продукции за рассматриваемый период (месяц, квартал, год). Калькуляция себестоимости продукции составляется по следующей форме: (таблица 1).

При расчете себестоимости продукции последовательно определяются затраты по всем статьям калькуляции.

При расчете проектной себестоимости по статье «Сырье и материалы» затраты определяются как произведение норм расхода сырья и материалов и планово-заготовительных цен на них (без учета налога на добавленную стоимость). В эту статью включают затраты на ресурсы, непосредственно входящие в состав готовой продукции, а также необходимые для обеспечения условий протекания реакций (катализаторы, растворители и т.п.) или изменения качества получаемой продукции (пластификаторы, термостабилизаторы).

Таблица 1

Плановая калькуляция себестоимости ……………….на 2002 год.

Калькуляционная единица (т, м, шт.)

Годовой выпуск - ………т

№ п/п	Статьи расхода	Ед. изм.	Планово-заготовительная цена, тыс. руб.	Затраты на годовой выпуск	Затраты на единицу продукции
Кол-во	Сумма, тыс. руб.	Кол-во	Сумма, тыс. руб.

По статье «Полуфабрикаты собственного производства» входят затраты на потребляемые продукты собственного производства. Они оцениваются по производственной себестоимости.

Если в процессе производства образуются возвратные отходы (частично утратившие свои потребительские качества), то они вычитаются из стоимости сырья; материалов и полуфабрикатов. Их оценивают по пониженной цене исходных материалов с учетом затрат на их сбор и регенерацию или по существующим ценам на отходы.

В статье «Вспомогательные материалы» включаются затраты на тару и тарные материалы, прочий упаковочный материал.

В статье «Топливо и энергия на технологические цели» включаются затраты на топливо, электрическую, тепловую и другие виды энергии, расходуемые на технологические и двигательные цели непосредственно в производстве данной продукции и рассчитываемые по нормам расхода и соответствующим тарифам на них.

В статье «Основная заработная плата производственных рабочих» включаются затраты на заработную плату основных производственных рабочих, рассчитываемые по сдельным расценкам или тарифным ставкам рабочих, которые непосредственно заняты изготовлением данного вида продукции.

В «Дополнительную заработную плату» входит оплата за непроработанное рабочими время, но оплачиваемое по законодательству (оплата отпусков и т. д.)

В статье «Отчисления на социальные нужды» определяется сумма отчислений (в пенсионный фонд, обязательное медицинское страхование, на социальное страхование, страхование от несчастных случаев на производстве) по установленным нормативам от суммы основной и дополнительной заработной платы основных производственных рабочих.

«Расходы на подготовку и освоение производства» – это затраты на подготовку и внедрение в производство новых видов продукции, технологических процессов, на разработку и освоение заводской технологии производства или усовершенствование продукции (проектирование, изготовление опытных образцов, подготовка технической документации и т. д.).

«Износ приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы» имеют место, как правило, в производстве пластмасс, РТИ. Эти затраты учитывают износ пресс-форм, специальной оснастки и т. п. Эти расходы, как правило, относят непосредственно в себестоимость той продукции, с производством которой они связаны.

Все перечисленные выше статьи относятся к прямым расходам и непосредственно относятся на себестоимость той продукции, с производством которой они связаны. Исключение могут составить затраты на топливо и энергию, которые ввиду их незначительности на некоторых химических предприятиях (лакокрасочных, по переработке пластмасс и т.п.) включаются в «Общепроизводственные расходы» цеха.

Статья «Общепроизводственные расходы» состоит из двух частей: в первой части отражаются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, а во второй – общецеховые расходы. Для определения годовой суммы этих расходов составляются специальные сметы.

Смета «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» включают в себя: заработную плату ремонтных рабочих цеха, амортизационные отчисления от стоимости оборудования и транспортных средств цеха, затраты на их эксплуатацию, ремонт, содержание, а также на доставку материалов с заводских складов и доставку готовой продукции из цеха на склад и прочие расходы цеха.

Смета «Общецеховые расходы» включает затраты на содержание аппарата управления цеха и прочего персонала цеха, амортизационные отчисления от стоимости цеховых зданий, сооружений, инвентаря, затраты на их содержание и текущий ремонт, на проводимые опыты, исследования в цехе, рационализацию и изобретательство, охрану труда и прочие расходы цеха.

Итоговые данные этих смет суммируются, и определяется годовая сумма «Общепроизводственных расходов».

Если в цехе выпускается несколько видов продукции, то «Общепроизводственные расходы» являются косвенными и распределяются на отдельные виды выпускаемой цехом продукции пропорционально сумме прямых затрат по переработке (то есть, сумме затрат на топливо, энергию, основную и дополнительную заработную плату с отчислениями). Если в цехе выпускается один вид продукции, то эти расходы становятся прямыми и полностью относятся на данную продукцию.

Если сложить все затраты по перечисленным выше статьям, получаем цеховую себестоимость продукции, которая показывает, во что обходится цеху изготовление данной продукции.

В статью «Общехозяйственные расходы» - включают затраты на содержание аппарата управления персонала предприятия (а также неуправленческого персонала), амортизационные отчисления от стоимости основных фондов общезаводского назначения, расходы на их содержание, ремонты, охрану труда, подготовку кадров и прочие расходы общезаводского характера (командировочные, канцелярские, почтово-телеграфные расходы и т. п.), а также оплата различных налогов, сборов, тарифов и т. п.

Эти расходы относятся на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально сумме всех затрат на переработку (передел), то есть общей сумме производственных расходов цехов на топливо, энергию для технологических целей, на заработную плату основных рабочих с отчислениями на социальные нужды и на общепроизводственные расходы. На некоторых предприятиях «Общехозяйственные расходы» распределяются пропорционально сумме заработной платы основных рабочих.

В статью «Прочие производственные расходы» включаются затраты на стандартизацию, централизованную техническую пропаганду, проведение НИР и опытных работ на рационализацию и изобретательство, техническую информацию. На себестоимость отдельных видов продукции эти расходы распределяются пропорционально сумме всех предыдущих затрат. На некоторых предприятиях эту статью не выделяют, а включают данные расходы в статью «Общехозяйственные расходы».

Сумма всех перечисленных затрат составляет себестоимость производства продукции на данном предприятии. Если вместе с целевой продукцией получается попутная продукция, имеющая самостоятельное значение, ее стоимость вычитается из себестоимости производства и в результате получается производственная себестоимость.

В статью «Внепроизводственные расходы» включаются затраты на реализацию готовой продукции: это расходы на заводскую тару, упаковку, транспортировку до станции отправления, расходов на рекламу, комиссионных сборов и прочих расходов по сбыту. Эти расходы распределяются на отдельные виды продукции, подлежащей реализации, пропорционально производственной себестоимости отгруженной продукции или ее массе.

В результате суммирования затрат по всем статьям калькуляции получаем полную себестоимость продукции, показывающую общие затраты предприятия на производство и реализацию данной продукции.