Стр. 050 (055) Частка стр. 040 Ф. № 2

ТЕМА 9. ДОХОДИ

ТОРГОВЕЛЬНОГО ПІДПРИЄМСТВА

ПЛАН

1. Склад та джерела формування доходів торговельного підприємства.

2. Доходи в системі показників стратегічного плану розвитку підприємства. Показники, що характеризують формування доходів торговельним підприємством.

3. Чинники, які визначають розмір доходів та цінова політика торговельного підприємства.

4. Стратегія управління доходами торговельного підприємства: вихідні передумови та порядок розробки.

5. Вихідні передумови та методичний інструментарій аналізу доходів торговельного підприємства.

6. Методи обґрунтування планового обсягу доходів торговельного підприємства.

Рекомендована література:

1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 “Доход”: Затв. Наказом М-ва фінансів України від 30.11.1999 р. № 291.

2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 “Звіт про фінансові результати”: Затв. Наказом М-ва фінансів України від 31.03.1999 р. № 87.

3. Блан И.О. Управление прибылью. – К.: Ніка-Центр, Ельга, 2002.

4. Валевич Р.П., Давыдова Г.А. Экономика торгового предприятия. Учеб. Пособие. – Мн.:Высш.шк.,1996.

5. Мазаракі А.А. та ін.. Економіка торговельного підприємства: Підручник для вузів / За ред. Н.М. Ушакової. – К.:Хрещатик, 1999.

6. Полянко В.В. Стратегія управління доходами торговельного підприємства: Навч. Посіб. – К.: Київ. нац. торг.-екон. ун-т, 2002.

Міні-лексикон:

Дохід, валовий дохід, чистий дохід, комерційний дохід, торговельна надбавка, торговельна знижка, торговельна маржа, націнка громадського харчування, рівень комерційного доходу, цінова політика торговельного підприємства, цінові знижки, доходи від реалізації майна, позареалізаційні доходи, інвестиційні доходи, можливий та необхідний дохід підприємства, стратегія управління доходами, методика аналізу доходів, методи планування доходів.

1. СКЛАД ТА ДЖЕРЕЛА ФОРМУВАННЯ ДОХОДІВ

ТОРГОВЕЛЬНОГО ПІДПРИЄМСТВА

В умовах ринкової економіки підприємства здійснюють свою діяльність з метою отримання відповідного доходу (прибутку).

Отримання доходів – виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) – свідчить про те, що продукція підприємства знайшла свого споживача, що вона відповідає вимогам та попиту ринку за ціною, якістю, іншими технічними, функціональними характеристиками та властивостями.

Отримання доходів створює основу для самофінансування підприємства за умови, що їх розмір є достатнім для покриття поточних витрат підприємства, виконання зобов’язань перед бюджетом та формування чистого прибутку.

Основні дефініції, що характеризують доходи

торговельного підприємства

Дефініція Відмінна особливість	Доходи	Валові доходи платника податку	Комерційний дохід від реалізації
1. Економічна сутність	Збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання за рахунок внесків учасників підприємства) за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена	Загальна сума доходу від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, так і за її межами	Обсяг торговельних надбавок та знижок, отриманих від товарів, реалізованих у звітному періоді
2. Вид обліку	Бухгалтерський	Податковий	Управлінський
3. Місце відображення	Рахунки бухгалтерського обліку, фінансова звітність (ф. № 2 “Звіт про фінансові результати”)	Рахунки податкового обліку, Декларація про податок на прибуток платника податку	Субрахунки бухгалтерського обліку,внутрішні реєстри накопичення інформації
4. Нормативна регламентація	НСБО № 3 “Звіт про фінансові результати” №15 “дохід”	Закон України “Про оподаткування прибутку підприємств”	Не регламентується

Аналітично-управлінська класифікація доходів

торговельного підприємства

Доходи підприємства

Залежно від повноти та місця За видами здійснюваної Залежно від характеру

відображення діяльності отримання

Від реалізації Від використання Бухгалтерські Приховані

Товарів майна та капіталу доходи Доходи

(робіт, послуг) (позареалізаційні)

(реалізаційні)

Від Від Від Від Від реалізації Від

торговельної виробничої посередницької та інвестиційно- майнових та іншої

діяльності діяльності торговельної кредитної інтелектуальних діяльності

діяльності діяльності прав

Класифікація доходів торговельного підприємства відповідно до вимог Положення (стандарту)

бухгалтерського обліку (ф. № 3 “Звіт про фінансові результати діяльності”, № 15 “Доходи”)

Доходи підприємства

Доходи від звичайної діяльності Надзвичайні доходи

Операційні доходи Доходи від фінансових операцій Інші доходи

Доходи від участі в капіталі Інші фінансові доходи

Доходи від реалізації продукції

(товарів,робіт,послуг) Залежно від підходу до оцінки

Брутто Нетто

Інші операційні доходи (чистий дохід від реалізації)

Характеристика та інформаційне забезпечення дослідження доходів торговельного підприємства

відповідно до П(С)БО №3 “Звіт про фінансові результати”та П(С)БО№15 “Дохід”

Група доходів	Характеристика (склад) доходів	Відображення у фінансовій звітності	Відображення у бухгалтерському обліку

І. Операційні доходи
1.1 Доходи від реалізації (брутто)	- Дохід від реалізації готової продукції - Дохід від реалізації товарів - Дохід від реалізації робіт і послуг	стр. 010 Ф. № 2	рах. №.701 рах. №.702 рах. №703
1.2 Чистий дохід від реалізації (нетто)	Дохід від Податок Інші вирахування з реалізації - на додану - Акцизний - доходу(знижки (брутто) вартість збір покупцям, повернення товарів тощо)	стр. 010 – стр. 015 – стр. 020 – стр. 030 Ф. № 2
1.3 Інші операційні доходи	- Від реалізації іноземної валюти - Від реалізації інших оборотних активів - Від операційної оренди активів - Від операційної курсової - Одержані штрафи, пені, неустойки - Відшкодування раніше списаних активів - Дохід від списання кредитної заборгованості - Одержані гранти та субсидії - Інші доходи від операційної діяльності	стр. 060 Ф. № 2	рах. №. 711 рах. №. 712 рах. №. 713 рах. №. 714 рах. №. 715 рах. №. 716 рах. №. 717 рах. №. 718 рах. №. 719


II. Доходи від фінансових операцій:
2.1. Дохід від участі в капіталі	- Від інвестицій в асоційовані підприємства - Від спільної діяльності - Від інвестицій в дочірні підприємства	стр. 110 Ф. № 2	рах. №721 рах. №722 рах. №723
2.2. Інші фінансові доходи	- Дивіденди одержані - Відсотки одержані - Інші доходи від фінансових операцій	стр. 160 Ф. № 2	рах. №731 рах. №732 рах. №733
III. Інші доходи:
	- Від реалізації фінансових інвестицій - Від реалізації оборотних активів - Від реалізації майнових комплексів - Від реалізації не операційної курсової різниці - Від реалізації безоплатно одержаних активів - Інші доходи від звичайної діяльності	стр. 130 Ф. № 2	рах. №741 рах. №742 рах. №743 рах. №744 рах. №745 рах. №766
IV. Надзвичайні доходи:
	- Відшкодування збитків від надзвичайних подій - Інші надзвичайні доходи	стр. 200 Ф. № 2	рах. №751 рах. №752
V. Не є доходами
	- Сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків, що входять у ціну продукції (робіт, послуг) - Сума надходжень за договорами комісії, агентським та іншим на користь комітента, принципала - Сума попередньої оплати (аванс) за продукцію (товари, роботи, послуги) - Сума завдатку під заставу або для погашення позики - Надходження, що належать іншим особам

Класифікація доходів торговельного підприємства як

платника податку відповідно до Закону України

“Про оподаткування прибутку підприємства”

Доходи від реалізації товарів (роботи, послуг)

Доходи від операцій з цінними паперами, валютними

цінностями та борговими зобов’язаннями

Доходи від операцій з цінними паперами, валютними

цінностями та борговими зобов’язаннями

Доходи від операцій з основними фондами,

матеріальними активами та капітальний дохід

Доходи у вигляді безповоротної фінансової допомоги та

безоплатно наданих товарів

Доходи від врегулювання сумнівної та безнадійної

заборгованості

Доходи від здійснення операцій лізингу (оренди)

Доходи у вигляді пасивного прибутку, отримані за

межами митної території України з урахуванням

сплаченого податку

Інші види доходів, що входять до складу об’єкта

оподаткування

Найбільшу питому вагу в доходах торговельного підприємства посідають доходи від основної діяльності – торговельної. Ці доходи торговельного підприємства отримали назву комерційного доходу від реалізації товарів.

У зв’язку з тим, що в торгівлі нова споживча вартість не створюється, дохід від реалізації товарів являє собою плату за надання торговельно-посередницької послуги (доведення товарів до споживачів та їх реалізацію), яка становить частину виручки торговельного підприємства.

Основні джерела комерційного доходу

від реалізації товарів

Торговельна надбавка до Торговельна знижка з

ціни придбання товарів продажної ціни товару

Використовуються за умови, що

Продажна ціна товару продажна ціна товару

визначається торговельним визначається виробником

підприємством або учасниками мережі

самостійно просування товарів

2. ДОХОДИ В СИСТЕМІ ПОКАЗНИКІВ

СТРАТЕГІЧНОГО ПЛАНУ РОЗВИТКУ

ПІДПРИЄМСТВА. ПОКАЗНИКИ, ЩО

ХАРАКТЕРИЗУЮТЬ ФОРМУВАННЯ ДОХОДІВ

ТОРГОВЕЛЬНИМ ПІДПРИЄМСТВОМ

Доходи – це найважливіший фінансовий показник, джерело сплати податку на додану вартість, покриття поточних витрат та формування прибутку підприємства.

Порядок формування та розподілу доходів

торговельного підприємства

Доходи від Доходи від Доходи від

торговельної посередницької іншої діяльності

діяльності діяльності

Доходи від Доходи від

виробничої діяльності інвестиційної діяльності

Сукупний брутто – дохід підприємства

Податок на додану вартість

Дохід підприємства після сплати ПДВ (нетто – дохід)

Витрати обігу Поточні витрати, пов’язані з

іншими видами діяльності

Брутто – прибуток

Чистий прибуток податки, які

сплачуються з прибутку

Фонди Фонд Резервний Інші фонди

виробничого виплати фонд спеціального

розвитку дивідендів призначення

Показники, що характеризують отримання доходів

торговельного підприємства

обсяг формування склад (питома вага) доходів

доходів у вартісних від окремих напрямків

одиницях виміру діяльності (видів

господарських операцій

Рівень формування доходів

від торговельної діяльності

рівень торговельної рівень комерційного доходу

надбавки (Ртн) від реалізації товарів (Ркд)

або або

взаємозв’язок між показниками

від інших видів діяльності

ставка орендної плати за дохід дохідність надання

одиницю торговельної інвестицій комерційного (або

(складської) площі споживчого) кредиту

Умовні позначки:

де mн – обсяг торговельної надбавки на одиницю товару;

Цз – ціна закупівлі одиниці товару;

Цр – ціна реалізації одиниці товару;

Т – обсяг товарообороту (за продажними цінами);

Оз – обсяг реалізованих товарів за цінами закупівлі (придбання).

Порядок визначення обсягу комерційного доходу від реалізації товарів

Комерційний виручка від Акцизний Податок на Інше Витрати на

дохід від = реалізації - збір (по - додану - зменшення - придбання

реалізації товарів підакцизних вартість доходів реалізованих

товарів товарах) (знижки, товарів

товарів тощо) (собівартість

реалізованих

товарів)

Алгоритм розрахунку комерційного доходу від реалізації товарів торговельного підприємства на основі даних фінансової звітності (ф. 2 “Звіт про фінансові результати ”) за умови, що торговельна діяльність є виключною або переважною

Комерційний дохід від Валовий Витрати на транспортування, зберігання,

реалізації товарів = прибуток + передпродажну підготовку товарів у складі

(збиток) собівартість реалізованої продукції (товарів)

Стр. 050 (055) Частка стр. 040 Ф. № 2

Ф. № 2 (відповідно до даних

аналітичного обліку)

Алгоритм визначення обсягу та рівня торговельної надбавки, що відносяться на

реалізовані товари (відповідно до НСБО № 22 “Запаси”)

Собівартість Роздрібна вартістьОбсяг торговельної надбавки, що

= Реалізованих товарів - відноситься на реалізовані

товари

Обсяг торговельної надбавки, = Роздрібна вартість х Середній відсоток

що відноситься на реалізовані товариреалізованих товарівторговельної

надбавки

Торговельна надбавка Торговельна надбавка поточного

на початок періоду періоду (визначена на товари, що

(в складі вартості придбані та надійшли на підприємство

Середній відсоток запасів) протягом поточного періоду)

торговельної надбавки

Вартість товарних запасів Вартість товарів, придбаних

На початок періоду по ціні + протягом періоду по цінах

реалізації реалізації

Характеристика показників достатності формування доходів

Назва показника	Алгоритм розрахунку	Аналітичні можливості	Оптимальна тенденція
1. Дохідність витрат	Доходи Витрати	Співвідношення між обсягом доходів та витрат, перевірка дотримання принципу самоокупності	Більше одиниці зростання
2. Прибутковість доходів	Прибуток від операційної діяльності Доходи	Рівень формування прибутку від операційної діяльності, дотримання принципу прибутковості	Позитивне значення, зростання

3. ЧИННИКИ, ЯКІ ВИЗНАЧАЮТЬ РОЗМІР ДОХОДІВ ТА ЦІНОВА ПОЛІТИКА ТОРГОВЕЛЬНОГО ПІДПРИЄМСТВА

Розмір доходів торговельного підприємства від різних видів діяльності є функцією від обсягу проведення відповідних операцій (торговельних, виробничих, посередницьких (О) та рівня цін, які встановлюються на них (Ц):

Д = f(О, Ц)

Практична реалізація самостійності підприємств з питань встановлення цін на товари (продукцію, роботи, послуги) передбачає розробку його цінової політики, яка уявляє собою систему рішень підприємства, пов’язаних з визначенням рівня цін.

Принципи формування цінової політики

торговельного підприємства

Забезпечення ув’язки цінової політики підприємства із

Загальною стратегією торгового менеджменту та

пріоритетними цілями розвитку товарообороту

Врахування кон’юнктури споживчого ринку та

особливостей обраної ринкової ніші

Врахування витратоємності реалізації товарів та її

диференціації залежно від місця продажу товарів, якості

торговельного обслуговування та інших факторів

Здійснення активної цінової політики на ринку

Забезпечення гнучкості (динамізму) цінової політики

Порівняльна характеристика цінової політики виробничого

та торговельного підприємств

Особливості, притаманні ціновій політиці	Виробниче підприємство	Торговельне підприємство
1. Предмет цінової політики	Ціна реалізації продукції.	Елемент ціни – торгова надбавка.
2. Ступінь самостійності	Повна, рівень ціни формується самим підприємством – виробником.	Орієнтація на цінову політику виробника товару і ціни на ринку товари – аналоги на ринку.
3. Лімітуючі фактори	Собівартість виробництва, попит покупців.	Ціна закупівлі, витрати обігу, ціна реалізації.
4. Характер цінової політики	Монотоварний (з окремих видів продукції).	Політований (за асортиментними групами).
5. Ступінь гнучкості цінової політики	Максимальна, орієнтація на одиничного покупця та цінову ситуацію.	Обмежена, має стандартний характер з орієнтацією на масового покупця та загальну цінову ситуацію.
6. Особливості цінової політики	Орієнтація на збереження ринку збуту навіть за несприятливої ринкової ситуації.	Перехід на нові товари при погіршенні ринкової ситуації.

Фактори, що визначають розмір торговельної

надбавки та її диференціацію

Можливий розмір торговельної надбавки

Прибуток торговельного

підприємства

Ціна Мінімальний Ціна попиту

пропозиції на Витрати прибуток на

споживчому обігу торговельного споживчому

ринку підприємства ринку

Мінімальний Можливий

розмір розмір

торговельної диференціації

надбавки торговельної

надбавки

Обсяг доходів торговельного підприємства від реалізації товарів залежить від

кількості реалізованих товарів (К), ціни їх закупівлі (Ц_зак) та ціни реалізації (Ц_реал). Залежність між цими чинниками може бути представлена наступним чином:

де К – кількість проданих товарів;

- відповідно ціна реалізації та закупівлі товарів

Знання чинників, які впливають на розмір доходів торговельного підприємства дозволяє виявити основні напрями пошуку резервів їх збільшення.

Основні резерви зростання комерційних доходів:

1. Зниження ціни 2. Підвищення ціни 3. Зростання обсягів

Закупівлі товарів реалізації товарів реалізації товарів

Резерви зростання комерційного доходу торговельного підприємства

За рахунок зниження ціни закупівлі За рахунок збільшення ціни За рахунок збільшення кількості

реалізації реалізованих товарів

Скорочення кількості посередників Здійснення ефективної цінової Здійснення ефективної

при закупівлі товарів політики підприємства на маркетингової політики у сфері

споживчому ринку збуту товарів

Використання системи цінових Використання сприятливої Диверсифікація асортименту

Знижок у процесі закупівлі партій торговельної кон’юнктури в окремі шляхом внесення до переліку

товарів періоди року взаємодоповнювальних та

взаємозамінних товарів

Закупівля окремих товарів за Збільшення частки товарів, які Регіональна диверсифікація

кордоном при сприятливому реалізуються за вільними діяльності (розширення регіону

співвідношенні курсів національної ринковими цінами в межах окремих збуту)

іноземної валют асортиментних груп

Здійснення прямих товарообмінних Експорт конкурентоздатних товарів Надання споживчого кредиту при

(бартерних) операцій при з урахуванням сприятливих курсів реалізації товарів тривалого

сприятливому співвідношенні національної та іноземної валюти користування

Закупівля партій товарів на Розширення продажу товарів у Розширення системи додаткових

сезонних розпродажах період, попередній початку сезону торговельних послуг, пов’язаних з

(ціни найбільш високі) реалізацією товарів

Розвиток власного виробництва Реалізація окремих груп закуплених Вжиття ефективних рекламних

товарів на товарних біржах заходів

У сучасних умовах значним резервом доходів торговельних підприємств є впровадження додаткових платних послуг покупцям, розвиток інших видів його діяльності: виробничої, посередницької, інвестиційної тощо, які забезпечують отримання додаткових доходів від їх здійснення.

4. СТРАТЕГІЯ УПРАВЛІННЯ ДОХОДАМИ

ТОРГОВЕЛЬНОГО ПІДПРИЄМСТВА:

ВИХІДНІ ПЕРЕДУМОВИ ТА ПОРЯДОК РОЗРОБКИ

Управління доходами спрямовано на створення економічних умов для відшкодування постійних та змінних операційних витрат торговельного підприємства, повної і своєчасної сплати всіх видів податків та обов’язкових платежів і забезпечення отримання цільового чистого прибутку.

Задачі управління доходами торговельного підприємства

Обґрунтування видів діяльності, доцільних для здійснення

торговим підприємством.

Встановлення критеріїв ефективності укладених комерційних

угод для закупівлі товарів.

Формування гнучкої цінової політики під час закупівлі та

продажу товарів.

Обґрунтоване використання системи цінових знижок,

своєчасність їх впровадження, які дозволяють забезпечити

розширення обсягів реалізації товарів (під час надання

знижок покупцям) чи збільшення обсягів доходів (під час

узгодження знижок, які надаються постачальникам.

Встановлення економічно обґрунтованого розміру

торговельних надбавок (знижок).

Загальна модель управління доходами

торговельного підприємства

Облік джерел отримання доходів та створення інформаційної

бази для прийняття управлінських рішень

Аналіз доходів; оцінка чинників, які випливають на їх розмір

Розробка політики управління доходами

За видами

діяльності Асортиментної Цінової Регіональної

підприємства

Обґрунтування обсягів отримання доходів на плановий період

Розрахунок можливого Розрахунок необхідного розміру доходів

розміру отримання для забезпечення самоокупності та

доходів отримання цільової суми прибутку

Від торговельної діяльності при Від інших видів діяльності

сформованій асортиментній при запланованих обсягах

структурі та обсягах товарообороту, та прибутковості їх

джерел отримання товарів. здійснення.

Перевірка відповідності

Ні можливої суми отримання

доходів їх необхідному

розміру

Пошук резервів збільшення

доходів за окремими видами

діяльності, рівня Так

комерційного доходу,

ступеня прибутковості Прийняття управлінських рішень з

інших господарських питань реалізації розробленої

операцій політики управління доходами

5. ВИХІДНІ ПЕРЕДУМОВИ ТА МЕТОДИЧНИЙ

ІНСТРУМЕНТАРІЙ АНАЛІЗУ ДОХОДІВ

ТОРГОВЕЛЬНОГО ПІДПРИЄМСТВА

Аналіз доходів торговельного підприємства передбачає дослідження процесу формування доходів, визначення основних тенденцій та закономірностей, які притаманні; виявлення і кількісну оцінку факторів, що обумовлюють обсяг та рівень доходів.