Подготовительные работы по составлению годовой бухгалтерской отчетности

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо выполнить ряд подготовительных работ, основными из которых являются:

- Проверка на соответствие действующему законодательству положений учетной политики и подготовку необходимых изменений на следующий год;

- Инвентаризация имущества и обязательств в соответствии с требованиями Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности»;

- Отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации независимо от сроков окончания в отчетном году;

- Отражение в бухгалтерском учете ошибок и искажений, выявленных контролирующими органами, аудиторами и самой организацией при подготовке и составлении годовой бухгалтерской отчетности;

- Проведение переоценки основных средств, незавершенного строительства и других имущества и обязательств, предусмотренных законодательством РБ;

- Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете отчетного года;

- Исключение из учета методом сторнирования созданных и неиспользованных на конец года резервов;

- Закрытие счетов аналитического и синтетического учета, то есть подсчет оборотов и выведение сальдо на конец месяца; сверка встречных сумм по учетным регистрам;

- Закрытие счетов по учету финансовых результатов, распределение прибыли;

- Составление пояснительной записки к годовому отчету;

- Подготовка изменений в учетную политику организации.

Проведение итоговой инвентаризации в конце отчетного года является обязательным. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации.

При оформлении итоговых документов по результатам инвентаризации следует учитывать выявленную пересортицу ТМЦ, а также списание потерь в пределах норм естественной убыли. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными учета отражаются на счетах. Излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, при этом составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 01, 04, 07, 08 К-т с ч. 91 приходуются излишки основных средств и т.п.

Д-т сч 10, 41, 43 К-т с ч. 90 приходуются излишки материалов, товаров и др.

При установлении недостачи по результатам инвентаризации определяются ее причины. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, а сверх норм – на виновных лиц. Списание убытков от недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли может быть произведено:

1. за счет виновных лиц:

- если лица признаны виновными решениями суда

- если лица являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности;

- в других случаях, когда в соответствии с законодательством работник может быть привлечен к полной или ограниченной материальной ответственности.

Д-т сч. 94 К-т с ч. 01, 04, 10, 41, 43 и др. отражаются суммы недостачи

Д-т сч. 73 К-т с ч. 94 суммы недостачи относятся на виновных лиц

2. за счет доходов организации:

- если решениями следственных или судебных органов подтверждено отсутствие виновных лиц;

- если имеется решение суда об отказе во взыскании с этих лиц ущерба по причине необоснованного иска.

Д-т сч. 91 К-т с ч. 94 при списании недостачи ОС, НА и т.п.

Д-т сч. 90 К-т с ч. 94 при списании недостачи материалов, товаров и т.п.

Отражение в бухгалтерском учете ошибок и искажений осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок.

Порядок исправления ошибок зависит от того, к какому периоду относятся выявленные ошибки и отклонения. При этом обнаружение и исправление ошибки не влияет на данные бухгалтерской отчетности, когда ошибка обнаружена в текущем месяце. В других случаях, когда промежуточная (месячная, квартальная) отчетность уже составлена, ошибка исправляется на дату ее обнаружения.

При обнаружении ошибки составляются бухгалтерская справка или бухгалтерская справка расчет, которые являются первичными учетными документами и служат основанием для отражения исправления в бухгалтерском учете. Типовых форм данных документов нет. Однако в них должна найти отражение следующая информация:

- факт обнаружения ошибки;

- причины ее возникновения и суть нарушения;

- период, в котором была допущена ошибка;

- данные, которые были искажены (данные бухгалтерского, налогового учета и отчетности);

- при необходимости производится соответствующий расчет.

Проведение переоценки основных средств, незавершенного строительства и других имущества и обязательств производится в случаях, определенных Указом № 622. Датой переоценки является 1 января. Проведение обязательной переоценки зависит от роста стоимости производства новых основных средств за период, прошедший с момента последней переоценки. Если индекс цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения, публикуемый Министерством статистики и анализа РБ за октябрь текущего года к месяцу, предшествующему дате последней переоценки, составит 103% и более, то организации обязаны провести переоценку имущества по состоянию на 1 января следующего года.

Переоценке подлежат числящиеся в бухгалтерском учете в составе внеоборотных активов основные средства, незавершенные строительством объекты и неустановленное оборудование. Объекты, числящиеся на забалансовых счетах, не переоцениваются.

Существуют 3 метода переоценки:

- прямой оценки;

- пересчета валютной стоимости;

- индексный.

прямой оценки - пересчет стоимости объектов имущества в цены на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым, с использованием документов и материалов, подготовленных организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью;

пересчета валютной стоимости - пересчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка, установленному на 31 декабря отчетного года;

индексный - пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированных по периодам принятия объектов на бухгалтерский учет;

Результаты переоценки отражаются в ведомости переоценки основных средств, в ведомости переоценки не завершенных строительством объектов, в ведомости переоценки неустановленного оборудования и соответствующих актов результатов переоценки (акт результатов переоценки основных средств и т.д.).

При этом составляются бухгалтерские записи:

а) отражение уценки, если ранее не было переоценки (дооценки)

Д-т сч. 91 К-т сч. 01 отражается вся сумма обесценения (уценки) основного средства

Д-т сч. 02 К-т сч. 91 отражается вся сумма обесценения амортизации основного средства

б) отражение уценки, если ранее была переоценка (дооценка)

Д-т сч. 83 К-т сч. 01 отражается сумма обесценения (уценки) основного средства в пределах

имеющегося остатка добавочного капитала по данному ОС, образовавшегося

при ранее проведенной дооценке

Д-т сч. 02 К-т сч. 83 отражается сумма уценки (обесценения) накопленной амортизации

в пределах имеющегося остатка добавочного капитала по данному ОС

Д-т сч. 91 К-т сч. 01 отражается оставшаяся сумма обесценения (уценки) основного средства

Д-т сч. 02 К-т сч. 91 отражается оставшаяся сумма накопленной амортизации ОС

г) отражение дооценки, если ранее не было уценки

Д-т сч. 01 К-т сч. 83 отражается сумма дооценки основного средства

Д-т сч. 83 К-т сч. 02 на сумму дооценки накопленной амортизации ОС

д) отражение дооценки, если ранее была уценка

Д-т сч. 01 К-т сч. 91 отражается сумма дооцеки в пределах ранее проведенной уценки, то есть

сумма восстановления уценки ОС

Д-т сч. 91 К-т сч. 02 отражается сумма восстановления уценки накопленной амортизации

Д-т сч. 01 К-т сч. 83 отражается оставшаяся сумма дооценки основного средства

Д-т сч. 83 К-т сч. 02 на оставшуюся сумму дооценки накопленной амортизации ОС

После сверки данных аналитического и синтетического учета проводится закрытие счетов финансовых результатов и распределение прибыли.

Записи по распределению прибыли дотируются 31 декабря отчетного года и представляют собой обнуление сальдо по счетам учета финансовых результатов.

Первый этап:

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» закрываются внутренними записями на субсчет 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности», а также все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Второй этап:

Выявленные результаты на субсчетах 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности», 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов», списываются на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д-т субсчетов 90-11, 91-5 К-т сч. 99 отражается сумма прибыли за год

Д-т сч. 99 К-т сч. субсчетов 90-9, 91-5 отражается сумма убытка за год

Третий этап:

После определения сумм бухгалтерской прибыли на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются начисленные суммы налога на прибыль, которые организация должна начислить в соответствии с законодательством:

Д-т сч. 99 К-т сч. 68 начислен налог на прибыль

Четвертый этап:

Сопоставляется дебетовый и кредитовый оборот по счету 99 и заключительными записями декабря сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Д-т сч. 99 К-т сч. 84 списание неиспользованной (нераспределенной) прибыли

отчетного года

Д-т сч. 84 К-т сч. 99 списание непокрытого убытка текущего года

После закрытия счетов становится ясен результат работы организации за год. Если получена прибыль, ее нужно распределить, а если убыток, то возможно придется искать источники, за счет которых его можно покрыть.

Чистая (нераспределенная) прибыль, полученная организаций за отчетный год, может быть израсходована по усмотрению ее собственников. Решение принимается на общем собрании участников (ООО) или акционеров (АО).

Использовать прибыль организация может по различным направлениям:

Д-т сч. 84 К-т сч. 82 с оздание резервного капитала за счет прибыли прошлого года

Д-т сч. 84 К-т сч. 84 направлена прибыль на погашение убытков прошлых лет

Д-т сч. 84 К-т сч. 75 начислены дивиденды учредителям, не работающим в организации

Д-т сч. 84 К-т сч. 70 начислены дивиденды учредителям, работающим в организации

Если по итогам работы за год получен убыток, то решается вопрос: оставить его на балансе до конца следующего года или найти источники его покрытия в отчетном году.

Выбирается способ покрытия убытка: в ООО – участники; в АО – учредители; в унитарных предприятий – собственник. Выбор источников покрытия убытка, так же как и распределение прибыли, остается за собственником.

Состав, содержание и характеристика типовых форм годовой бухгалтерской отчетности.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть обеспечены:

- полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации активов и обязательств;

- тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Показатели бухгалтерской отчетности приводятся в миллионах белорусских рублей в целых числах.

В состав общегосударственной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности включены следующие типовые формы:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменении собственного капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- отчет об использовании целевого финансирования;

- примечания к бухгалтерской отчетности.

К бухгалтерской отчетности должны прилагаться примечания и аудиторское заключение о достоверности отчетности (если организация в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту).

Бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской отчетности. В нем отражается имущество организации - по составу и размещению и по источникам его образования. Состоит из 5 разделов:

I Долгосрочные активы

II Краткосрочные активы

III Собственный капитал

IV Долгосрочные обязательства

V Краткосрочные обязательства

Другие формы бухгалтерской отчетности (кроме бухгалтерского баланса) дополняют, уточняют и расшифровывают отдельные показатели бухгалтерского баланса.

В отчете о прибылях и убытках расшифровываются до­ходы и расходы организации, обеспечивается получение прибыли (убытка) в отчетном периоде. Доходы и расходы сгруппированы таким образом, чтобы можно было проанализировать формирование прибыли (убытка) организации от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В этой же форме отражается общая сумма прибыли по предприятию, налог на прибыль, изменение налоговых активов и налоговых обязательств, базовая и разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Отчет об изменении собственного капитала (форма 3) содержит информацию об уставном, добавочном и резервном капитале, нераспределенной прибыли (непокры­том убытке), чистой прибыли (убытке), их увеличение и уменьшение на протяжении отчетного года.

Отчет о движении денежных средств (форма 4) содержит сведения о потоках денег в организации по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, при этом отражаются поступления по видам поступлений и расходование денежных средств по направлениям использования.

В примечаниях к бухгалтерской отчетности характеризуется деятельность организации в отчетном году.

Примечания к бухгалтерской отчетности должны содержать:

- описание основных направлений деятельности организации, основные показатели ее деятельности;

- способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике;

- дополнительную информацию по статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, представленную в том порядке, в котором показаны статьи в указанных отчетах;

- дополнительную информацию, которая не содержится в формах отчетности но уместна для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;

- иную информацию.