Общая характеристика работы. Актуальность темы исследования. Тенденция кросту экономической и налоговой преступности в России тесно связана с теневой экономикой

Актуальность темы исследования. Тенденция кросту экономической и налоговой преступности в России тесно связана с теневой экономикой, наносящей ущерб национальным интересам государства, его экономической безопасности.

В системе обеспечения экономической безопасности значительную роль играет организация государственного контроля торговых отношений.

Торговля как вид предпринимательской деятельности - важный сектор современной рыночной экономики. В 2007 г. в России объем доходов организаций торговли(оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования) являлся первой по величине составляющей объема валового внутреннего продукта (17,7%).

Торговля является источником поступления текущих денежных средств, непосредственно влияющих на финансовую стабильность государства. Именно поэтому налоговые правонарушения, совершаемые организациями, главным образом, розничной торговли, приводят к серьезным негативным последствиям, таким как: сокращение бюджетных расходов; искажение реального состояния платежного баланса; провоцирование инфляции; нанесение материального ущерба, возмещение которого ложится дополнительным бременем на экономику страны или отдельного субъекта; изменение структуры потребления и др.

Налоги и налоговая политика объективно включены в систему экономической безопасности России:

-как инструмент воздействия на экономические и социальные процессы;

-как ресурсный фактор, находящийся в руках государства;

-как фактор взаимосвязи государства и субъектов экономики.

Таким образом, налоговый механизм, понимаемый как совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов, может выступать в качестве средства обеспечения экономической безопасности или, наоборот, может являться источником усиления угроз и рисков.

В Российской Федерации в целом сформирована нормативно-правовая база, регулирующая правоотношения в сфере налогообложения. Однако не все проблемы и задачи решены на должном уровне. Прежде всего, это относится к формам и методам налоговых расследований, которые пока не дают ожидаемых результатов, что объясняется направленностью проверочной деятельности на отдельно взятые налоги, не учитывающей отраслевых особенностей. Это в полной мере проявляется в сфере розничной торговли.

Для адаптации механизма налоговых расследований к специфике розничной торговли необходимы соответствующие научно-методические разработки, направленные на устранение недостатков в деятельности налоговых, контролирующих и правоохранительных органов в целях обеспечения экономической безопасности.

Указанные обстоятельства определяют актуальность диссертационного исследования.

Состояние изученности проблемы. Исследованию различных аспектов проблемы обеспечения экономической безопасности государства посвящены труды Л.И. Абалкина, Р.А. Башаровой, О.С. Бескрыловой, С.В. Блохина, И.Я. Богданова, А.В. Брызгалина, Н.П. Ващекина, А.П. Герасимова, С.Ю. Глазьева, В.А. Дворянкова, В.А. Зайцева, И.А. Илларионова, Р.Ф. Исмагилова, В.М. Крашенинниковой, В.М. Мирошниченко, Е.В. Раздиной, Т.Д. Ромащенко, В.П. Сальникова, В.К. Сенчагова, А.И. Соловьева, С.В. Степашина и др.

Проблема противодействия экономической и налоговой преступности с применением правоохранительных механизмов нашла свое отражение в работах А.А. Анищенко, В.Н. Анищенко, В.В. Бобырева, В.И. Васильева, Л.Д. Гаухмана, А.И. Горелко, А.Е. Городецкого, А.П. Зрелова, Р.В. Илюхиной, М.В. Краснова, А.П. Кузнецова, Н.П. Купрещенко, И.И. Кучерова, В.Д. Ларичева, Ю.А. Лебедева, С.В. Максимова, Н.А. Малкина, А.В. Молчанова, А.В. Минакова, Р.Ю. Потехина, Н.С. Решетняка, В.Л. Смирнова, В.В. Устинова и ряда других.

В настоящее время в ряде монографических работ, учебных пособий, методических рекомендаций, диссертаций очень детально рассмотрены такие темы, как система управления на предприятии, организационная структура предприятия, бухгалтерский учет, документооборот, кадровая политика и другие. В то же время экономическая безопасность в сфере розничной торговли изучена не достаточно, за рамками исследований остается проблема форм и методов налоговых расследований в контексте обеспечения экономической безопасности.

Процедуры налогового контроля, внутрифирменного контроля, аудиторских проверок, рассмотренные в научной литературе, не позволяют в полном объеме обеспечить эффективность налоговых расследований в сфере розничной торговли, что обусловливает необходимость поиска иных подходов к решению данной проблемы.

Цель и основные задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка научно обоснованных и социально-обусловленных направлений совершенствования существующего механизма налоговых расследований в сфере розничной торговли, способного обеспечить экономическую безопасность.

Для достижения поставленной цели исследования решаются следующие задачи.

По специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение, кредит:

• раскрытие действующего механизма налогообложения организаций розничной торговли с точки зрения его влияния на налоговую безопасность;
• выявление характера проблем, связанных с уклонением от уплаты налогов в сфере розничной торговли;
• исследование существующего механизма налоговых расследований и обоснование необходимости разработки методического инструментария налоговых расследований и противодействия налоговым правонарушениям в сфере розничной торговли;
• определение преимущества новых методов налоговых расследований, выявление особенностей проверки организаций розничной торговли.

По специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством

(экономическая безопасность):

• изучение теоретических подходов к определению сущности экономической безопасности;
• исследование состояния розничной торговли;
• определение факторов, неблагоприятно воздействующих на развитие розничной торговли;
• анализ обстоятельств, стимулирующих хозяйствующие субъекты в сфере розничной торговли к уклонению от уплаты налогов.

Объект исследования. Объектом исследования являются экономические отношения по поводу налоговых правонарушений и преступлений в сфере розничной торговли в контексте обеспечения экономической безопасности государства и хозяйствующих субъектов.

Предмет исследования. Предметом исследования являются формы и методы налоговых расследований в сфере розничной торговли.

Теоретической и методологической базой исследования являются труды отечественных ученых, посвященные методам противодействия уклонению от уплаты налогов в сфере розничной торговли, а также различным аспектам обеспечения на данной основе экономической безопасности.

Методологическую основу исследования составили общенаучные методы исследования, фундаментальные положения экономической теории, концепции обеспечения экономической безопасности, системный подход к исследованию существующих угроз экономической безопасности в сфере розничной торговли. Диссертационное исследование основывается на диалектическом методе познания и системном подходе. В процессе исследования использовались абстрактно-логический, аналитический, экономико-статистический методы исследования.

Информационную базу исследования составили отчетные и статистические данные правоохранительных органов по борьбе с налоговыми правонарушениями, опубликованные в глобальной компьютерной сети Internet.

Эмпирической основой исследования являются статистические данные Росстата, периодические экономические и специализированные издания, материалы научно-практических конференций по проблемам обеспечения экономической безопасности и расследования налоговых правонарушений.

Научная новизна исследования заключается в следующем.

По специальности специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение, кредит:

- раскрытии теоретических аспектов налоговых расследований, представляющих собой систему приемов и методов выявления налоговых правонарушений, эффективность которых зависит от систематизации способов совершения налоговых правонарушений и определении наиболее результативных методов налоговых расследований в сфере розничной торговли, основными из которых являются: методы исследования документальных данных и экономико-математические методы (методы элементарной математики);

- предложении широкой классификационной системы документов, являющихся доказательствами совершения налоговых правонарушений в сфере розничной торговли, позволяющей получить достоверную информацию для принятия оперативного решения о составе правонарушения, объекте, обстоятельствах, характеризующих правонарушение, и источнике информации;

- определении алгоритма проверки данных, формируемых на этапе поступления товаров в организациях розничной торговли, проводимой с целью установления точности отражения операций в учете, соответствия операций учетному процессу, а также выявления и расследования налоговых правонарушений;

- разработке методов проверки данных, формируемых на этапе продажи и прочего выбытия товаров в организациях розничной торговли, основанных на описании приемов получения достаточной по количеству, весомой по значимости и относящейся к делу информации.

По специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством

(экономическая безопасность):

- дополнении универсального определения «экономическая безопасность» понятием «экономическая безопасность» применительно к розничной торговле как совокупности внутренних и внешних условий, гарантирующих нейтрализацию различного рода угроз и потерь в сфере розничной торговли, благоприятствующих эффективному динамичному, устойчивому развитию розничной торговли, ее способности удовлетворять потребности общества, государства, индивида, обеспечивать конкурентоспособность на внешних и внутренних рынках;

- выявлении угроз экономической безопасности в сфере розничной торговли, каковыми являются: теневая деятельность, низкая инвестиционная активность, низкая конкурентоспособность продукции, низкая среднемесячная заработная плата, нарастание импортной зависимости и чрезмерная открытость экономики, а также установлении причин, влияющих на уклонение от уплаты налогов в этой сфере - экономических, политических, правовых, организационных, технических и нравственно-психологических;

- обосновании необходимости методического подхода к нейтрализации экономических угроз в сфере розничной торговли, основывающегося на концепции экономической безопасности и нацеленного на развитие положительных тенденций в целях обеспечения экономической безопасности;

- предложении классификации, способствующей своевременному и эффективному налоговому расследованию в сфере розничной торговли, на основе выделения элементов налога, описании способов и схем их совершения, и определения характерных признаков налоговых правонарушений.

Практическая значимость исследования заключается в разработке предложений по совершенствованию методов налоговых расследований в сфере розничной торговли, способствующих обеспечению экономической безопасности. Это позволит повысить эффективность работы правоохранительных и контролирующих органов по выявлению и пресечению налоговых правонарушений в сфере розничной торговли, увеличить налоговые поступления в бюджеты государства всех уровней. Методический инструментарий налоговых расследований, представленный в диссертационном исследовании, может найти практическое применение в работе государственных органов. Материалы исследования использованы в учебном процессе в Академии экономической безопасности МВД России при преподавании таких дисциплин, как «Организация и методы документирования налоговых правонарушений», «Документирование и реализация налоговых проверок» и «Методика налоговых проверок организаций» при проведении лекционных, семинарских и практических занятий.

Внедрение и апробация результатов исследования. Результаты работы были обсуждены и одобрены на заседаниях кафедры налогового контроля и проверок финансово-хозяйственной деятельности АЭБ МВД РФ.

Основные выводы, предложения и рекомендации были изложены в форме докладов на научно-практических конференциях, посвященных следующим темам: «Национальная безопасность России: проблемы, особенности, перспективы» (МИЭМиП, 2005); «Механизмы подрыва финансирования и экономических основ терроризма как условия создания эффективной системы экономической безопасности Российской Федерации» (АЭБ МВД РФ, 2005); «Современные тенденции развития механизма налоговых расследований (АЭБ МВД РФ, 2006); «Основные направления развития экономики России и новые задачи обеспечения экономической безопасности и противодействия экономической преступности» (АЭБ МВД РФ, 2008), а также в форме научно-исследовательских работ по плану научной деятельности вуза. Выпущены монографии: Егорова Е.В. Документирование налоговых правонарушений. – М.: Издательство ИНИОН РАН, 2006, а также в соавторстве: Егорова Е.В., Суслов Д.А., Аулов Н.Н. Документальные проверки налогоплательщиков. – М.: Издательство ИНИОН РАН, 2005.

Основные положения исследования использованы в учебно-методических пособиях по дисциплинам «Документирование налоговых правонарушений» и «Организация и методы документирования налоговых правонарушений», а также в научно-исследовательских работах по темам «Методика налоговых проверок организаций розничной и оптовой торговли» и «Документирование и реализация результатов налоговых проверок», что подтверждается соответствующим актом о внедрении.

Материалы диссертационного исследования используются в целях проведения проверок, осуществляемых отделом по налоговым преступлениям УВД по Зеленоградскому АО г. Москвы, о чем имеется соответствующий акт о внедрении.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 12 печатных работ, общим объемом 27 п.л., в том числе одна работа в ведущем журнале, рекомендованном ВАК РФ, монографии: «Документирование налоговых правонарушений» и «Документальные проверки налогоплательщиков».

Структура диссертационной работы соответствует цели и задачам исследования и состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, библиографического списка и приложений. Содержание исследования иллюстрировано рисунками и таблицами.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснованы выбор и актуальность темы диссертационного исследования, отражена степень изученности проблемы, изложены цель, задачи, научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе диссертационного исследования «Теоретические аспекты обеспечения экономической безопасности в сфере розничной торговли» на основе сложившихся концепций, схем и моделей обобщены теоретические подходы к определению сущности экономической безопасности в сфере розничной торговли.

В процессе исследования обозначены национальные интересы страны в торговой сфере. В январе-сентябре 2007 г. розничная торговля развивалась значительно динамичнее, чем в 2006 г. Установлено, что основным фактором, повлиявшим на развитие розничной торговли, является повышение платежеспособного спроса вследствие роста реальных доходов населения. Значительному росту объемов оборота розничной торговли способствовала сложившаяся тенденция превышения потребительских расходов над относительной величиной финансовых активов и наличности, остающихся у домашних хозяйств. Так, на покупку товаров и оплату услуг населением в январе-сентябре 2007 г. израсходовано средств 9079,7 млрд. руб., сбережения за этот период составили 1645 млрд. руб. В структуре оборота розничной торговли доля непродовольственных товаров стабильно занимает более половины, и в сентябре 2007 г. составила 55,5%. Особенностью 2007 г. является замедление продаж товаров на розничных рынках. Число рынков за последние годы сокращается: часть из них превращена в современные торговые комплексы, а другая – ликвидирована.

Исходя из приведенного анализа розничной торговли в январе-сентябре 2007 г., налицо сохранение положительных тенденций развития розничной торговли в России, сложившихся в последние годы.

Тем не менее, следует отметить, что по мере развития цивилизованного рынка розничной торговли должна развиваться и система гибких, более совершенных механизмов его регулирования с целью поддержания стабильности и прозрачности отрасли. Государству необходимо стремиться свести к минимуму административное воздействие и перейти к нормативно-правовому регулированию деятельности торговых организаций, основанному на экономических принципах и законах, которое будет способствовать эффективному и качественному развитию сектора розничной торговли в России.

Одной из приоритетных стратегических целей государственного регулирования торговли является обеспечение экономической безопасности.

Экономическую безопасность специалисты трактуют по-разному, что свидетельствует о сложности и неоднозначности проблемы. Однако в существующих определениях упущен важный уровень формирования интересов и отношений – безопасность сфер основных видов деятельности. В этой связи следует дополнить существующее универсальное определение понятием «экономическая безопасность» применительно к розничной торговле как совокупности внутренних и внешних условий, гарантирующих нейтрализацию различного рода угроз и потерь в сфере розничной торговли, благоприятствующих эффективному динамичному, устойчивому развитию отрасли, ее способности удовлетворять потребности общества, государства, индивида, обеспечивать конкурентоспособность на внешних и внутренних рынках.

Данное определение позволяет сформулировать следующий вывод. Экономическая безопасность в сфере розничной торговли должна обеспечиваться, прежде всего, эффективностью самой розничной торговли, т.е. защищать саму себя на основе высокой производительности труда, повышения качества продукции, конкурентоспособности и т.д.

Из всего многообразия внутренних угроз наиболее глубокое деформирующее воздействие на развитие розничной торговли оказывают следующие угрозы:

• теневая деятельность.

По официальным данным Федеральной службы государственной статистики (ФГТС), доля теневой экономики, т.е. скрытой деятельности в торговле в общем объеме ВВП страны составляет 61%. При этом речь идет о разрешенной, но неучитываемой деятельности.

• низкая инвестиционная активность в сфере розничной торговли.

Структура инвестиций в основной капитал по видам экономической деятельности (в процентах к итогу) показывает, что инвестиции в розничную торговлю невелики и составили: в 2004 г. – 0,9%, в 2005 г. – 1,1%, в 2006 г. лишь 1,4%, в то время как инвестиции в оптовую торговлю, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами составили 21,5 % за аналогичный период.

Источником финансирования инвестиций в розничную торговлю являются собственные средства организаций – 42,6%, а также привлеченные средства – 57,4%.

• низкая конкурентоспособность продукции.

Доля импорта в ресурсах розничного товарооборота повысилась с 43% в 2004 г. до 45% в 2005 г. и до 46% в 2006 г.. Низкая конкурентоспособность приводит к потере более половины внутреннего рынка потребительских товаров и услуг, а также к высокой доле импорта на рынке. Как показывает международный опыт, внутренний рынок должен быть открыт в первую очередь для внутренних инвестиций. Чрезмерный импорт сдерживает рост инвестиций.

• низкая среднемесячная заработная плата в сфере розничной торговли.

Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работников сферы розничной торговли в 2006 г. составила 6658,9 руб., в то время как в целом по экономике – 10633,9 руб. Наиболее высокие заработки концентрируются в финансовой сфере и сфере производства и распределения электроэнергии, газа и воды. Минимальным уровнем оплаты труда отличается сельское хозяйство. При такой дифференциации оплаты труда нет экономических перспектив для становления среднего класса.

Однако не следует сводить угрозы безопасности России к действию только внутренних факторов. Следует учитывать реальные угрозы ослабления российской экономики, связанные с включением ее в мирохозяйственные связи, с внедрением иностранного капитала в страну, с интернационализацией организованной преступности, со стремлением иностранного капитала ослабить Россию как потенциального конкурента на мировых рынках.

Внешние угрозы можно свести к нарастанию импортной зависимости и чрезмерной открытости экономики.

Субъекты розничной торговли находятся в состоянии экономической безопасности, если отсутствуют внутренние и внешние угрозы самому факту существования розничной торговли. Причем такие угрозы формируются и в сфере налогообложения.

В 2007 г. общее число преступлений экономической направленности, выявленных подразделениями по расследованию налоговых преступлений органов внутренних дел, составило 26 785, что на 4,5% больше, чем за 2006 г. Из них число преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов с организаций составило 6 564, что на 10,9% больше, чем за 2006 г..

Существуют отраслевые особенности налоговой преступности. Однако данные о налоговых правонарушениях в сфере розничной торговли не публикуются, и попытки установить их количество вызывают затруднения. На основании исследований налоговых преступлений, проведенных Соловьевым И.Н., сделан вывод о том, что розничная торговля является криминогенной сферой деятельности. Исследования подкрепляются следующей статистикой: за совершение преступлений в сфере торговли в 2001 г. привлечено к ответственности 5 022 человека (20% от общего числа привлеченных к уголовной ответственности), из них в розничной торговле – 1 764 чел. (7%).

Общественная опасность налоговых преступлений определяется и тем, что подобные преступления причиняют существенный ущерб экономической безопасности государства, препятствуют плановому поступлению налогов в бюджет, чем подрывают нормальное функционирование экономики государства. Ущерб от налоговых преступлений за период 2004-2005 гг. возрос в 9 раз, в то время как количество налоговых преступлений за аналогичный период возросло лишь в 1,3 раза (табл. 1).

Таблица 1

Ущерб от налоговых преступлений

Количество налоговых преступлений, тыс.	17,6	22,3
Материальный ущерб, млрд. руб.	79,3	711,5

Налоги являются одним из основных методов мобилизации финансовых ресурсов в бюджет государства и, соответственно, неполнота их поступления может рассматриваться как угроза экономической безопасности, требующая немедленного решения, заключающегося в формировании методического подхода к нейтрализации экономических угроз в сфере розничной торговли, препятствующих возможности уклоняться от уплаты налогов. Данные меры должны быть инструментом укрепления экономической безопасности и зафиксированы в открытом документе.

Методический подход должен основываться на Концепции экономической безопасности, регламентировать и абстрагировать общие установки в области обеспечения экономической безопасности в сфере розничной торговли. Формирование подхода должно реализовываться на основе приоритета экономических интересов, определять источники, степень и масштабы внутренних и внешних угроз в сфере розничной торговли и подходы к их нейтрализации. Непременным условием методического подхода должно быть соответствие тенденциям развития отрасли, а также ее возможностям.

В итоге методический подход должен, с одной стороны, содействовать развитию положительных направлений в сфере розничной торговли в условиях обеспечения экономической безопасности, а с другой – обеспечить нейтрализацию существующих угроз в этой сфере.

Уклонение от уплаты налогов представляет серьезную угрозу экономической безопасности государства вследствие ухудшения налоговой дисциплины, снижения собираемости налогов и роста налоговой преступности. В то же время для предприятий уклонение от уплаты налогов является способом получения «налоговой экономии» и увеличения эффективности бизнеса. Причин, непосредственно подталкивающих предпринимателей к уклонению от уплаты налогов, достаточно много. Основными причинами и обстоятельствами, создающими условия и предпосылки для подобных нарушений, являются:

- ошибки и просчеты в подборе персонала. Низкая квалификация и слабое знание действующего законодательства должностных лиц, отвечающих за правильность и достоверность определения налоговой базы;

- низкие личные моральные качества должностных лиц - корысть, жажда наживы и желание обогащения в ущерб интересам хозяйствующего субъекта и общества, а также преступный сговор;

- ошибки из-за невнимательности, большая загруженность, физическая усталость или болезнь работника;

- нарушение должностными лицами организации установленных требований по оформлению документов, подтверждающих правильность и достоверность определения налогооблагаемой базы для начисления налоговых платежей;

- отсутствие самоконтроля при проведении операций, связанных с определением налоговой базы при выполнении работниками своих должностных или функциональных обязанностей;

- нежелание руководителя и главного бухгалтера хозяйствующего объекта организовать действенный внутренний контроль на предприятии или учреждении.

- слабая организация и осуществление предварительного, текущего и последующего контроля за производственной, финансово-экономической и хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта со стороны внутренних и внешних контрольных органов.

В качестве причин уклонения от уплаты налогов специалисты называют экономические, политические, правовые, организационные, технические и нравственно-психологические.

Борьба с противоправными деяниями в сфере экономики является приоритетной задачей правоохранительных органов. В то же время целый ряд проблем, связанных с методами налоговых расследований в сфере розничной торговли, остается нерешенным. В связи с этим необходимо выработать принципиально новые подходы к организации борьбы с налоговыми правонарушениями в этой сфере. С целью разработки методического инструментария налоговых расследований и противодействия налоговым правонарушениям и преступлениям в сфере розничной торговли в первую очередь следует проанализировать существующий механизм налоговых расследований.

Во второй главе «Состояние экономической безопасности в сфере розничной торговли» исследован существующий механизм налоговых расследований, проведена оценка поступлений налогов в бюджет по организациям розничной торговли, показано, что уклонение от уплаты налогов, а также сокрытие денежных средств, за счет которых должно производиться взыскание налогов, подрывают устойчивость бюджетной системы, нарушают принцип добросовестной конкуренции, провоцируют социальную напряженность и нестабильность в обществе, угрожают экономической безопасности в сфере розничной торговли.

По размеру налоговых поступлений в консолидированный бюджет торговля занимает третье, а в федеральный бюджет - второе место среди основных отраслей экономики.

Являясь источником поступления денежных средств, торговля тем самым формирует основы финансовой стабильности государства.

Тем не менее, Федеральная налоговая служба предъявляет налоговые претензии к деятельности розничных торговых сетей, объясняя особое внимание к этой отрасли тенденциями в соотношении создаваемой валовой добавленной стоимостью (ВДС) и платежами в бюджет. При 18,4% вкладе в ВДС налоги от отрасли составляют всего 7,5% всех поступлений. Такое соотношение в торговле можно объяснить применением льготных режимов налогообложения (упрощенный и вмененный налог). Заместитель главы ФНС Татьяна Шевцова отметила, что компании, занимающиеся розничной торговлей, чаще других скрывают реальную заработную плату и показывают в отчетности убытки. Федеральная налоговая служба в докладе Минфину заявляет о возможном теневом обороте в этой сфере деятельности.

По расчетам Контрольно-счетной палаты г. Москвы в 2007 г., недопоступление налоговых доходов от организаций торговли в бюджет города составляет около 46 млрд. руб..

Неполучение государством в полном объеме налоговых доходов приводит к значительному сокращению доходной части бюджета, снижает эффективность макроэкономической политики, деформирует структуру экономики, ухудшает инвестиционный климат, конкурентную среду и наносит ущерб национальным интересам государства, его экономической безопасности.

Таким образом, сотрудникам налоговых и правоохранительных органов необходимо сосредоточить усилия на обнаружении скрытых оборотов и фактов уклонения от налогообложения.

Исследование показало, что правонарушения отличаются друг от друга в зависимости от того, на какие общественные ценности посягают, каким способом осуществляются, какие сферы деятельности затрагивают. Поэтому на практике стоит задача классификации данных нарушений с учетом присущих особенностей ведения отраслевого учета.

Классификация нарушений не только приводит их в порядок, создает систему, но и является источником, из которого можно почерпнуть данные об опасности преступлений, необходимых и наиболее приемлемых средствах борьбы с каждым из них и иных вопросах, касающихся ответственности за их совершение.

Представляется, что предлагаемая в диссертационном исследовании группировка налоговых правонарушений в сфере розничной торговли позволит расширить существующие группировки объектов классификации в рамках отдельных видов нарушений, а также ввести новые группировки в случаях появления изменений и дополнений в законодательные акты и нормативные документы.

Объектами предложенной классификации являются налоговые правонарушения. Классификатор видов нарушений построен по элементам налога (табл. 2).

Классификация видов нарушений по элементам налога будет способствовать их более глубокому анализу и толкованию.

Таблица 2

Классификатор налоговых правонарушений

Состав налоговых нарушений	Объекты налоговых нарушений
Сокрытие дохода	Неотражение в учете выручки Неоприходование поступивших денежных средств и др.
Занижение дохода (прибыли)	Неправильный расчет налоговой базы и др.
Сокрытие объекта налогообложения	Отсутствие в учете данных об объекте налогообложения и др.
Прочие налоговые правонарушения	Игнорирование налогоплательщиками своих обязанностей перед бюджетом и др.

Отдельное внимание было уделено оценке существующего механизма налоговых расследований. Налоговые расследования предполагают применение методов налогового контроля в сочетании с процедурой досудебного производства по делу об административном правонарушении. Проведенная оценка используемых при налоговых расследованиях приемов и методов позволяет констатировать, что важнейшим направлением деятельности контролирующих и правоохранительных органов являются надлежащая организация и совершенствование комплекса мер по раскрытию налоговых правонарушений. Исследование в этом направлении позволило отразить сущность механизма налоговых расследований как алгоритма применения отдельных приемов и методов в зависимости от поставленных на разрешение задач.

Для реализации возложенных на контролирующие и правоохранительные органы задач нет необходимости анализировать динамику какого-либо изменения, влияние отдельных показателей или их совокупности на хозяйственную деятельность организаций розничной торговли, рассчитывать какие-либо коэффициенты. Конечная задача – определить размер налога, подлежащего уплате хозяйствующим субъектом, или разницу между налогом уплаченным и подлежащим уплате.

В связи с этим основными методами, используемыми при осуществлении налогового расследования, выступают:

- методы исследования документальных данных, которые направлены на изучение содержания объектов исследования и их свойств;

- экономико-математические методы (методы элементарной математики), направленные на расчет сумм налогов.

От выбранных вариантов возможного сочетания приемов и методов налоговых расследований при реализации контрольных функций зависят скорость, качество и результат проводимых мероприятий. Это, в свою очередь, обусловливает необходимость разработки методического инструментария налоговых расследований и противодействия налоговым правонарушениям и преступлениям в сфере розничной торговли.

В третьей главе «Организационно-экономические и методические аспекты повышения экономической безопасности в сфере розничной торговли» дано обоснование систематизации документов-доказательств совершения налогового правонарушения применительно к каждому способу налоговых правонарушений в сфере розничной торговли.

Классификационная система документов позволит субъектам доказывания целенаправленно подходить к сбору информации и работе с документами, так как при раскрытии налоговых правонарушений и преступлений сотрудникам, проводящим проверку, часто недостает системности.

Предложенное систематизирование позволит получить достоверную информацию для принятия оперативного решения о составе правонарушения, объекте, обстоятельствах, характеризующих правонарушение, и источнике информации, повысить оперативность обнаружения налоговых правонарушений. Индивидуальность и конкретность каждого уголовного дела могут продиктовать необходимость исследования и иных документов.

Приведенный в данной классификационной схеме перечень документов-доказательств по делам данной категории не может претендовать на исчерпывающий.

Предложения по совершенствованию механизма налоговых расследований в сфере розничной торговли в системе обеспечения экономической безопасности нашли отражение в аргументированном обосновании разработки методического инструментария налоговых расследований в данной сфере. Этот инструментарий применяется во имя достижения единой цели - противодействия налоговой преступности, имеющей латентный характер.

В связи с отсутствием достаточных научных и практических исследований вопрос разработки механизма налоговых расследований в сфере розничной торговли представляется актуальной практической задачей. Постоянное изменение ситуации в сфере розничной торговли, а также внесение изменений в законодательство в области налогообложения свидетельствуют о необходимости разработки и совершенствования существующего механизма налоговых расследований.

Предложенный методический инструментарий проверки товарных операций, основанный на использовании существующего в Российской Федерации механизма учета и регистрации товарных операций и движения денежных средств на счетах организаций розничной торговли, позволит:

-сэкономить время проверяющего на поиск и систематизацию исходной информации, а также на составление описания объекта исследования (проверки);

-изучить ключевые моменты исследуемого (проверяемого) объекта, играющие важную роль в процессе принятия решений, относительно выбора направлений проверки, и сразу идентифицировать основные проблемы.

В частности предложен алгоритм проверки данных, формируемых на этапе поступления товаров в организациях розничной торговли (рис. 2).

Проверка поступления товаров проводится с целью установления точности отражения операций в учете, соответствия операций учетному процессу, а также обнаружения нарушений требований нормативных документов. Она позволяет изучить порядок, обоснованность и полноту поступления товаров, документооборот операций, отражающих движение товаров, оценить достоверность учета операций, связанных с поступлением товаров в розничные организации за определенный период времени.

Оценка проводимых органами внутренних дел проверок организаций розничной торговли выявила необходимость более внимательного подхода к рассмотрению отдельных видов хозяйственных операций хозяйствующего субъекта, в том числе операций, связанных с продажей и прочим выбытием товаров.

Основное внимание при проведении проверки продажи и прочего выбытия товаров надлежит уделять действующей системе бухгалтерского и налогового учета товарных операций в конкретной организации.

Рис. 2 Алгоритм проверки поступления товаров в организацию розничной торговли

Предложенный метод проверки данных, формируемых на этапе продажи и прочего выбытия товаров в организациях розничной торговли описывает действия, проведение которых необходимо для получения достаточной по количеству, весомой по значимости и относящейся к делу информации (рис. 3). Общим требованием к проверке поступления товаров является сопоставление информации, отраженной в первичных документах, с объективной реальностью.

Таким образом предложенный методический инструментарий будет способствовать решению практических задач по обеспечению экономической безопасности, в частности, уменьшению количества налоговых правонарушений в сфере розничной торговли. Результативность предлагаемых методов налоговых расследований во многом будет зависеть от того, насколько обоснован предмет проверки.

В результате исследования обобщены результаты работы, сформулированы основные направления, предложения и рекомендации, направленные на совершенствование механизма налоговых расследований в сфере розничной торговли в системе обеспечения экономической безопасности.

В выводах и предложениях подведены итогидиссертационного исследования. Сделан вывод о достижении цели и задач, практической и теоретической значимости проведенного исследования.

Рис. 3. Алгоритм проверки продажи и прочего выбытия товаров

Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в следующих работах автора:

в изданиях, рекомендованных ВАК:

1. Егорова Е.В. О методике проверки НДС в сфере розничной торговли// Налоговая политика и практика. 2007. № 2. - 0,2 п.л.

в других изданиях:

2. Егорова Е.В. Документирование налоговых правонарушений: монография – М.: ИНИОН РАН, 2006. - 6,9 п.л.

3. Егорова Е.В., Суслов Д.А., Аулов Н.Н. Документальные проверки налогоплательщиков: монография – М.: Издательство ИНИОН РАН, 2005. - 14,5 п.л., из них автора 1,1 п.л.

4. Егорова Е.В. Обеспечение экономической безопасности в сфере розничной торговли: сборник научных трудов – М.: Академия экономической безопасности МВД России, 2008. - 0,4 п.л.

5. Егорова Е.В., Суслов Д.А., Сальников К.Е. Финансово-экономическая экспертиза: учебное пособие – М.: ООО «Издательство «Элит», 2007. - 4,3 п.л., из них автора 0,8 п.л.

6. Егорова Е.В. Организация и методы документирования налоговых правонарушений: учебное пособие – М.: Академия экономической безопасности МВД России, 2006. - 9 п.л.

7. Егорова Е.В., Суслов Д.А., Попонова Н.А., Сальников К.Е., Анищенко Е.В. Организация и методы налоговых проверок предприятий оптовой и розничной торговли - М: Академия экономической безопасности МВД России, 2006. - 5,8 п.л., из них автора 1,2 п.л.

8. Егорова Е.В. Документирование и реализация результатов налоговых проверок: учебное пособие - М: Академия экономической безопасности МВД России, 2006. - 7 п.л.

9. Егорова Е.В. Формы выявления налоговых правонарушений и преступлений в сфере розничной торговли//Современные тенденции развития механизма налоговых расследований: сборник научных трудов – М.: Академия экономической безопасности МВД России, 2006. - 0,4 п.л.

10. Егорова Е.В., Гатауллин А.А. О квалификации преступлений, предусмотренных статьей 285.1 УК РФ//Современные тенденции развития механизма налоговых расследований: сборник научных трудов– М.: Академия экономической безопасности МВД России, 2006. - 0,3 п.л., из них автора 0,15 п.л.

11. Егорова Е.В., Гурьева Т.М. Организация эффективного использования информации документально-проверочной деятельности органов внутренних дел//Современные тенденции развития механизма налоговых расследований: сборник научных трудов – М.: Академия экономической безопасности МВД России, 2006. - 0,2 п.л., из них автора 0,1 п.л.

12. Егорова Е.В. Налоговая преступность как угроза финансовой безопасности//Национальная безопасность России: проблемы, особенности, перспективы: материалы III Межвузовской научной конференции студентов и аспирантов – М.: МИЭМП (Московский институт экономики, менеджмента и права), 2005. - 0,2 п.л.