Характеристика организации, ее деятельности и особенностей учета

ООО «Уреньга» является коммерческой организацией, зарегистрированной в городе Челябинске, по адресу ул.Потребительская, д.3-1. Основной вид деятельности организации – мелкооптовая и розничная торговля горюче-смазочными веществами (бензином и дизельным топливом) через автозаправочные станции в Челябинской области.

Организация работает на общей системе налогообложения, является плательщиком НДС, налога на прибыль, налога на имущество.

Структура управления организации имеет следующий вид (рисунок 2.1):

Рисунок 2.1 – Организационная структура управления ООО «Уреньга»

Как видно из представленной структуры, управлением организацией занимается генеральный директор, который является единоличным исполнительным органом общества, избирается собранием участников (их три, физические лица) сроком на 3 года.

Генеральному директору непосредственно подчинены:

– коммерческий директор (функции – управление коммерческой деятельностью, включая закупки, продажи, перевозки и т.п.);

– главный инженер (функции – управление техническим состоянием транспорта и АЗС, поддержание инфраструктуры АЗС, контроль за техническими нормами при строительстве, ремонте объектов, взаимодействие с поставщиками программного обеспечения по управлению АЗС);

– главный бухгалтер (функции – ведение учета и формирование бухгалтерской и налоговой отчетности (с помощью подчиненной ему бухгалтерии), разработка учетной политики, расчетные операции, контроль за кассовыми операциями на АЗС);

– менеджер (функции – контроль за работой организации, формирование отчетов о деятельности для руководителя и участников общества, сдача в аренду площадей на АЗС под объекты предпринимательской деятельности и под рекламу, взаимодействие с поставщиками программного обеспечения, обеспечение материалами и услугами, используемыми для хозяйственных нужд, включая взаимодействие с клининговыми, ремонтными, строительными, транспортными, организациями, размещение рекламы фирмы в СМИ, в Интернет, непосредственно у потенциальных покупателей).

Взаимодействием с покупателями и заказчиками в ООО «Уреньга» заняты непосредственно:

– менеджеры коммерческого отдела (по оптовым поставкам ГСМ юридическим лицами и индивидуальным предпринимателям, как под заказ, так и по топливным картам);

– операторы АЗС (продажа ГСМ на АЗС за наличные или с использованием пластиковых банковских карт, с использованием предоплаченных топливных карт);

– менеджер (сдача в аренду площадей под коммерческую деятельность – автомагазины, продажа продуктов, продажа мест для размещения рекламы другими предпринимателями).

Соответственно, и продажа ГСМ в организации ведется:

– мелким оптом (поставка ГСМ бензовозом до клиента под заказ на определенный объем), как правило, за безналичный расчет (за редким исключением – за наличную предоплату через кассу);

– по предоплаченным топливным картам (как правило, для субъектов предпринимательской деятельности, но допустимо и для физических лиц – с получением наличной или безналичной предоплаты в размере от 500 литров топлива, со скидкой, и далее списание с карты через программное обеспечение АЗС при осуществление продажи);

– за наличные и банковские пластиковые карты (через АЗС оператором, с одновременным проведением кассовой операции).

Для этого организация имеет:

– расчетный счет в коммерческом банке (на который поступает безналичная оплата платежными поручениями от покупателей и заказчиков), с подключенной системой «Интернет-клиент-банк» (для удобства получения выписок и отправки платежных поручений);

– кассовые аппараты на АЗС (3 штуки – на каждой по одному) и один – в бухгалтерии организации;

– терминалы для приема платежных карт VISA и MasterCard, предоставленных по договору с банком, с подключением на АЗС (3 штуки) и в бухгалтерии организации (1 штука);

– подключенную автоматизированную систему управления АЗС «Servio Pump», позволяющую и вести учет продажи топлива с конкретной АЗС (далее интегрировать), и учет выручки, и учет списания средств с топливных карт, и учет клиентов-физических лиц, приобретающих АЗС с использованием топливных карт.

Бухгалтерский учет в ООО «Уреньга» ведет бухгалтерия организации, структура и функции которой представлены в таблице:

Таблица 2.1 – Структура и функции бухгалтерии ООО «Уреньга»

Работник	Функции
Главный бухгалтер	Руководство бухгалтерской работой, разработка учетной политики, рабочего плана счетов, распределение функций между работниками бухгалтерии, участие в расчете налогов, формировании бухгалтерской и налоговой отчетности, подписание документов (вторая подпись после руководителя или его заместителя, действующего по доверенности)
Заместитель главного бухгалтера	Исполнение при отсутствии главного бухгалтера его функций, включая право второй подписи в документах на основе доверенности, расчет налога на прибыль, НДС, контроль банковских операций, расчетов с контрагентами, формирование налоговой и бухгалтерской отчетности, контроль за операциями с наличными деньгами
Бухгалтер	Расчет заработной платы, НДФЛ, страховых взносов, пособий, отчетность в ПФР, ФСС, ФОМС, по НДФЛ, справки 2-НДФЛ, кадровый учет, табельный учет, воинский учет, ведение трудовых книжек и пр.
Бухгалтер	Учет материалов и их движения (включая товары, прочие материалы: покупка, хранение, списание, проведение ревизии, инвентаризации и пр.), учет основных средств, амортизации
Бухгалтер-кассир	Кассовые операции (прием, сдача в банк, снятие из банка, выдача под отчет и т.п.), расчетные операции (через банк), сдача отчетности, формирование актов сверок, инвентаризации расчетов, учет услуг сторонних организаций, учет прочих доходов и расходов.

То есть, помимо главного бухгалтера штат бухгалтерии организации насчитывает еще 4 сотрудника бухгалтерии (1 заместитель и 3 бухгалтера), которые отвечают за определенные участки работы. Важно отметить, что работа в бухгалтерии ООО «Уреньга» автоматизирована, здесь установлена сетевая версия программы «1С: Предприятие 8.2», учет ведется полностью в ней, лишних учетных регистров, кроме программных, не ведется. Формирование отчетностей также производится из данной системы, также установлена возможность отправки из системы налоговой и бухгалтерской отчетности в Инспекцию ФНС, в отделения ПФР, ФСС, ФОМС.

Помимо работников бухгалтерии в учетном процессе участвуют и иные сотрудники организации, функции которых можно представить следующим образом:

Таблица 2.2 – Функции небухгалтерских работников ООО «Уреньга» при организации учета

Работник	Функции (в учете)
Генеральный директор	Режим «просмотра» данных бухгалтерской программы, формирование отчетов, введение данных по договорам, контрагентам
Менеджер	Те же функции, что у генерального директора, выпуск акта на выполнение услуг (аренда и т.п.)
Коммерческий директор, менеджеры коммерческого отдела	Введение данных по контрагентам, договорам, введение счетов на оплату, выпуск отгрузочных документов (накладной, счета-фактуры), режим просмотра данных по материальным запасам, основным средствам, услугам сторонних организаций
Кладовщик	Введение данных по приему, отпуску товарно-материальных ценностей (кроме ГСМ) (предварительное, до утверждения бухгалтером), режим просмотра информации по материальным запасам и их движению
Технический директор	Введение данных по контрагентам, договорам, режим просмотра по данным о материальных запасам, основным средствам, услугам сторонних организаций
Оператор АЗС	Введение данных об объеме отгрузки ГСМ (на основе отчетов из автоматизированной системы управления АЗС) – предварительное, до контроля и подтверждения бухгалтером

Таким образом, в программе «1С: Предприятие 8.2» работают не только бухгалтерские работники ООО «Уреньга», но и иные работники, так или иначе задействованные в договорной работе, в работе с контрагентами, товарно-материальными ценностями и т.п.

Показатели деятельности ООО «Уреньга» за 2012-2014 годы представлены в таблице (финансовая отчетность в Приложени 1,2):

Таблица 2.3 – Показатели деятельности ООО «Уреньга» за 2012-2014 гг.

Показатель	Значение показателя	Темп прироста, %
			2013/2012	2014/2013
Выручка, тыс.руб.	120114,5	122640,8	121224,6	2,10	-1,15
Себестоимость (стоимость товара), тыс.руб.	94 942,2	95 319,6	95 343,7	0,40	0,03
Коммерческие расходы, тыс.руб.	5 112,5	6 105,5	6 221,6	19,42	1,90
Управленческие расходы, тыс.руб.	12 554,9	13 104,2	13 554,8	4,38	3,44
Прибыль от продаж, тыс.руб.	7 504,9	8 111,5	6 104,5	8,08	-24,74
Прочие доходы, тыс.руб.	2 559,9	3 105,5	2 114,9	21,31	-31,90
Прочие расходы, тыс.руб.	1 224,8	1 987,8	1 887,5	62,30	-5,05
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	8 840,0	9 229,2	6 331,9	4,40	-31,39
Налог на прибыль, тыс.руб.	1 755,6	1 911,5	1 301,5	8,88	-31,91
Чистая прибыль, тыс.руб.	7 084,4	7 317,7	5 030,4	3,29	-31,26
Величиная активов, тыс.руб.	31 608,8	32 147,5	32 225,5	1,70	0,24
Дебиторская задолженность, тыс.руб.	5 114,5	6 220,8	7 114,8	21,63	14,37
Запасы, тыс.руб.	2 731,2	2 924,9	2 899,5	7,09	-0,87
Рентабельность продаж, %	6,2	6,6	5,0	-	-
Рентабельность активов по чистой прибыли, %	22,4	22,8	15,6	-	-
Оборачиваемость ДЗ, дней	15,5	18,5	21,4	-	-
Оборачиваемость запасов, дней	10,5	11,2	11,1	-	-

Динамика показателей выручки, затрат и прибыли также приведена на рисунке 2.2:

Рисунок 2.2 – Показатели выручки, затрат и прибыли ООО «Уреньга»

Из таблицы и диаграммы видно, что выручка организации увеличивается (незначительно, только на 2,1%) в 2013 году (себестоимость в то же время растет медленнее – на 0,4%, но быстрее растут коммерческие и управленческие расходы), а в 2014 году при фактическом снижении выручки на 1,15% себестоимость выросла на 0,03%, увеличились также управленческие и коммерческие расходы, что, в целом, привело к росту затрат. Потому если прибыль от продаж растет в 2013 году на 8,08%, то в 2014 году, при условиях снижения выручки и роста общих затрат, она снижается на 24,74%. Аналогично и чистая прибыль – растет на 3,29% в 2013 году и снижается на 31,26% в 2014 году.

Показатели рентабельности представлены на графике:

Рисунок 2.3 – Показатели рентабельности ООО «Уреньга»

Как видно из приведенной диаграммы, если в 2013 году наблюдается некоторое повышение показателей рентабельности, то в 2014 году она резко снижается (особенно рентабельность активов), что и понятно, поскольку уменьшается прибыль предприятия. Отсюда можно уже сделать вывод, что показатели деятельности ООО «Уреньга» ухудшаются в 2014 году, хотя в 2013 году они улучшались. Связано это, прежде всего, с ценообразованием на рынке ГСМ, нестабильностью цен у поставщиков ГСМ, проблемами, которые часто связаны и со спросом и конкуренцией на данном рынке.

Показатели, характеризующие оборачиваемости дебиторской задолженности и запасов, представлены графически на следующей диаграмме:

Рисунок 2.4 – Показатели оборачиваемости (периода оборота) дебиторской задолженности и запасов ООО «Уреньга»

Из графика видно, что предприятие существенно наращивает дебиторскую задолженность за весь период, отчего период ее оборота изменился с 15,5 до 21,4 дней, притом, что часть продаж осуществляется в розницу или мелким оптом «против поставки». С оборачиваемостью запасов в 2014 году ситуация не ухудшается – период оборота даже несколько снижается, то есть, организация пытается оптимизировать размеры их остатков.

В целом же, можно сделать следующие выводы о деятельности ООО «Уреньга». Данная организация – торговая, осуществляющая продажу оптом и в розницу ГСМ в Челябинской области, в том числе через собственные АЗС. Организация работает на общей системе налогообложения, имеет достаточно большой для такого вида деятельности штат, линейно-функциональную структуру управления. Бухгалтерской работой занимается бухгалтерия во главе с главным бухгалтером (всего 5 работников, за каждым из которых закреплены отдельные направления), бухгалтерский учет автоматизирован, в учетной работе принимают участие и некоторые другие подразделения фирмы. Анализ показателей работы ООО «Уреньга» позволяет сделать выводы, что если в 2013 году имело место улучшение работы (рост выручки, прибыли, рентабельности), то в 2014 году при снижении выручки и росте затрат существенно сократилась прибыль и рентабельность, ухудшаются также весь период и показатели оборачиваемости запасов и дебиторской задолженности.

2.2 Учет товаров и их продаж в ООО «Уреньга»

Товары в ООО «Уреньга» – это горюче-смазочные материалы, они учитываются по счету 41 «Товары», это основной вид материальных ресурсов, благодаря которым формируется прибыль торговой организации. Кроме ГСМ, организация реализует и обычные товары (например, продукты питания). Учет ГСМ и других товаров ведет отдельно.

ООО «Уреньга» осуществляет продажу товаров, услуг как оптовым, так и розничным покупателям. Оптовыми покупателями являются организации и индивидуальные предприниматели, которые в течение месяца заправляются на АЗС по ведомости, и в конце месяца им выставляются счет-фактура, которые они обязаны оплатить. Возможно осуществление расчетов плановыми платежами. Учет товаров, реализуемых, оптовым покупателям осуществляется на счете 41-1 «Товары на складах» по фактической себестоимости. Товары АЗС, реализуемые розничным покупателям учитываются на счете 41-2 «Товары в розничной торговле» также по фактической себестоимости.

При осуществлении отгрузки в рамках договора, связанного с оптовой продажей, покупателю выставляется накладная на отгруженные ГСМ (Приложение 3), которая и является отгрузочным документом, а также и счет-фактура, подтверждающая НДС (Приложение 4). При реализации услуг (например аренды) вместо накладной в данном случае используется акт приема-сдачи выполненных услуг (Приложение 5). Со всеми арендаторами в обязательном порядке заключаются договоры (договор аренды или договор размещения рекламы). С каждым из контрагентов составляется и подписывается акт сверки в течении 1 месяца после окончания года. Далее, если акт сверки со стороны контрагента расходится с данными ООО «Уреньга», проводятся уточняющие процедуры, при необходимости корректируются данные учета, подписывается новый акты сверки. Пример акта сверки с ОАО «Солнечное» приведен в Приложении 6. Проверка расчетов с дебиторами в результате проведения инвентаризации оформляют «Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (по форме № ИНВ-17 Приложение 7). В ООО «Уреньга» при проведении инвентаризации, как правило, проводятся процедуру сверки задолженности с рядом крупных контрагентов (с которыми осуществляются поставки по предоплате или в долг), а также с контрагентами по неосновным видам деятельности.

Рассмотрим на примере учет товаров в ООО «Уреньга».

В январе 2014 года автозаправочная станция получила бензин АИ-92 в объеме 6000 литров плотностью 0,760 кг/куб. м и массой 2027 килограммов. Покупная цена бензина 18 руб. за один килограмм. Всего поступило бензина на общую сумму 36 480 руб. (в том числе НДС – 5565 руб.).

Отпускная цена бензина установлена в размере 30,10 руб. за один литр. Общая продажная стоимость топлива составит 180 600 руб. (6000 л. х 30 руб.). Величина торговой надбавки составит 138555 руб. (180600 – (36 480 – 5565)). За счет изменения температуры средняя плотность бензина изменилась. В результате в течение дня было реализовано 6020 литров бензина.

В учете АЗС были сделаны такие записи:

Таблица 2.4 – Типичные бухгалтерские записи по учету ГСМ

Операция	Дт	Кт	Сумма
Оприходован бензин	41-1		30 915 руб. (36 480 – 5565)
Учтен НДС по оприходованному бензину
Оплачен бензин поставщикам

Продолжение таблицы 2.4

Операция	Дт	Кт	Сумма
Списана в зачет из бюджета сумма НДС по оприходованному топливу
Начислена сумма торговой надбавки
Фактическая выручка организации составила	6020 л. х 30,10 руб. = 181202 руб.
Разница между стоимостью бензина, установленной при его оприходовании и фактически полученной выручкой, равна: скорректирована сумма торговой наценки.			181202 руб. – 180600 руб. = 602 руб.

Моторное топливо АЗС оплачивает поставщикам по цене за килограмм (по массе). А отпуск потребителям происходит в литрах (по объему). Поэтому бухгалтерский учет моторного топлива ведется в показателях массы и объема. Объемно-суммовой учет ведется по каждой топливораздаточной колонке (ТРК) или резервуару и по каждой марке топлива.

Особенностью учета на АЗС моторного топлива является то, что его объем и плотность зависят от колебаний температуры. При повышении температуры объем топлива увеличивается, а при понижении – уменьшается. При этом масса его остается постоянной.

2.3 Учет расходов на продажу и формирования финансовых результатов в ООО «Уреньга»

Расходы на продажу в ООО «Уреньга» – это расходы организации по сбыту товаров и доведению ее до потребителей. Они включают расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах организации; на доставку продукции на станцию оправления; транспортные средства; комиссионные сборы; на рекламу; представительские расходы и другое.

В течение отчетного периода на дебете счета 44 «Расходы на продажу» собираются все издержки обращения ООО «Уреньга», которые относятся как к проданным товарам, как и к товарам, которые остались на складе не проданными в конце отчетного периода. Поэтому необходимо распределить издержки обращения между данными товарами и их остатками (запасами) на складе. Для этого делается специальный расчет издержек обращения на остаток товаров с отдельным выделением в управленческом учете транспортных расходов и расходов по оплате за кредит банка.

Другие расходы при расчете не выделяются и в полном объеме списываются через счет продаж на финансовые результаты ООО «Уреньга».

Аналитический учет затрат на предприятии ведется в разрезе следующих статей:

- Транспортные расходы

- Расходы на оплату труда

- Отчисления на социальные нужды

- Расхода на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, инвентаря

- Амортизация основных средств

- Расходы на тару

- Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд

- Прочие расходы

При частичном списании в ООО «Уреньга» подлежат распределению расходы на транспортировку между проданными товарами и остатком на конец месяца.

Все остальные расходы, связанные с продажей ежемесячно списываются на себестоимость проданных товаров: дебет счета 90 и кредит счета 44.

Отнесение издержек обращения к прямым или косвенным ООО «Уреньга» осуществляет по следующим правилам. К прямым расходам торговой организации относятся транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. Все остальные расходы торговых организаций, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, включая другие транспортные расходы, относятся к косвенным расходам.

Собственно, схема учета затрат ООО «Уреньга» представлена на рисунке 2.5:

Рисунок 2.5 – Схема учета расходов ООО «Уреньга»

Таким образом, к переменным затратам ООО «Уреньга» относятся те, которые связаны непосредственно со стоимостью проданных товаров, а также те расходы на продажу, которые связаны с доставкой товаров покупателю. Все иные расходы на продажу ООО «Уреньга» - это постоянные расходы, которые не зависят от объемов продаж предприятия.

В таблице 2.5 показана схема закрытия счетов при формировании расходов на продажу ООО «Уреньга».

Таблица 2.5 – Формирование затрат торговой деятельности ООО «Уреньга» в бухгалтерском учете

Операция	Бухгалтерские проводки
Дебет	Кредит
1. Отражение списания покупной стоимости проданных товаров	90.2	41-1,41-2
2. Отражение операций хозяйственной деятельности по формированию расходов на продажу в бухгалтерском учете:
Затраты транспортные
Экспертиза качества ГСМ
Расходы по хранению		10, 60, 70
Расходы по сервисному обслуживанию автоколонок		10, 60, 70
Заработная плата работников
Социальные отчисления
Налоги и сборы, включаемые в себестоимость
Арендная плата
Электроэнергия
Расходы на связь и интернет
Расходы на рекламу
Расходы по офису
Расходы по складу-магазину		10, 60, 70
Командировочные расходы
Представительские расходы
3. Списание сумм произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров	90.2

Также следует отметить, что управленческий и финансовый учет в ООО «Уреньга» ведутся совместно, в общей бухгалтерии с использованием единого плана счетов бухгалтерского учета. Все расходы по статьям управленческого бюджета отражаются по аналитическим счетам, открытым к счету 44 – по видам расходов, приведенных в табл. 9. Управленческий план счетов в организации отсутствует, потому управленческие планы и отчеты формируются в разрезе аналитических счетов.

Для учета финансовых результатов в ООО «Уреньга» используются счета:

90 «Продажи» (для учета всех продаж, и персонифицированных, и неперсонифицированных, притом продаж именно товаров – ГСМ), на этом счете выделены субсчета:

90.1 «Продажи» - учитываются продажи с НДС (в корреспонденции со счетом 62 или 50,51, 57);

90.2 «НДС» – учитывается начисленный НДС в корреспонденции со счетом 68.1 «НДС»;

90.3 «Себестоимость» – сюда списывается покупная стоимость товаров со счета 41 «Товары».

Счет 91.1 «Прочие доходы» – используется для отражения сумм поступлений, связанных с арендой помещений, рекламных мест (в корреспонденции со счетом 62), в то же время для отражения НДС и затрат, с этим связанных, используется счет 91.2 «Прочие расходы».

Счет 51 «Расчетные счета» - используется для отражения поступлений средств:

– от оптовых покупателей, осуществляющих безналичные платежи, от заказчиков прочих услуг (Д51 К 62);

– от банка за эквайринг платежных карт (Д 51 К 57).

Счет 50 «Касса» - используется для отражения наличной выручки:

– в корреспонденции со сч.62, если с клиентом заключен договор и он персонифицирован (в том числе и при продаже топливной карты, а также при продаже прочих услуг);

– в корреспонденции со сч.90 (90.1 «Продажи»), если с клиентом договор не заключен, он не персонифицирован, осуществляется розничная продажа.

Счет 57 «Денежные средства в пути» – используется для расчетов банковскими пластиковыми картами:

– в корреспонденции со сч. 62, если с клиентом заключен договор и он персонифицирован (в том числе и при продаже топливной карты, а также при продаже прочих услуг) (по дебету);

– в корреспонденции со сч.90 (90.1 «Продажи»), если с клиентом договор не заключен, он не персонифицирован, осуществляется розничная продажа (по дебету);

– обязательно осуществляется и корреспонденция со счетом 91.2 «Расходы» по расходам, связанным с банковской комиссией за эквайринг (1,2%) (по кредиту);

– при поступлении средств на счет организации корреспондирует со счетом 51 «Расчетные счета» (по кредиту).

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат слагается из следующих показателей:

– финансового результата от обычных видов деятельности

– финансового результата от прочих видов деятельности

– начисленного условного налога на прибыль, а также сумм причитающихся налоговых санкций.

По дебету счета 99 отражаются убытки, а по кредиту – прибыли организации. Хозяйственные операции отражаются на счете 99 по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года.

Если оборот по кредиту счета 99 больше оборота по дебету, то финансовым результатом является прибыль; если оборот по кредиту счета 99 меньше оборота по дебету, то финансовым результатом является убыток.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается заключительной записью списания суммы финансового результата за отчетный год:

нераспределенной прибыли:

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» Кт сч. 84 «Нераспределенная прибыль» или непокрытого убытка:

Дт сч. 84 «Непокрытый убыток» Кт сч. 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат отчетного периода как самостоятельный показатель в бухгалтерском балансе не отражается, а является составной частью показателя нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за весь период деятельности организации.

Доходы ООО «Уреньга» – это средства полученные от реализации ГСМ и других товаров покупателям. Реализация ГСМ может быть оптовой, розничной, по топливным картам, а реализация других товаров осуществляется в основном в розницу.

Эти расчеты осуществляются на АЗС ежедневно много раз, проводятся с использованием ККМ оператором, выручка формируется в кассе оператора до сдачи им смены.

Рисунок 2.6 – Формирование выручки от реализации ГСМ в розницу (за наличные деньги) ООО «Уреньга»

Таким образом, разницей в данном случае будет то, что формируется проводка:

Д 50 «Касса» К 90.1 «Продажи» - на сумму дневной выручки, после пересчета средств после снятия кассы (итоговая дневная сумма отражается на ленте ККМ, пересчитываются наличные деньги в кассе). В данном случает то есть нет необходимости применения счета 62, поскольку никакой задолженности не образуется, покупатели не персонифицированы.

В рамках таких операций не оформляется дополнительных документов – только товарный чек по просьбе покупателя (где указывается номер, дата, наименование товара, количество, цена, сумма, общая сумма, указание «Оплачено», подпись продавца – оператора и штамп АЗС – все это кроме подписи и штампа формируется в автоматизированной системе управления АЗС и может быть распечатано при покупке).

Операции, связанные с приемом банковских пластиковых карт на АЗС оформляются следующим образом (см.рисунок 2.7).

Рисунок 2.7 – Формирование выручки от реализации ГСМ в розницу (за банковские пластиковые карты) ООО «Уреньга»

В рамках такой операции формируются документы: чек ККМ (с указанием, что оплата осуществлена картой), чек терминала по приему карт (с указанием, что карта принята и сумма списана, притом если карта не имеет чип и систему ввода пин-кода, то клиенту необходимо расписаться на втором экземпляре чека, который остается в кассе у оператора и сдается в конце смены), после осуществления операции банком осуществляется перевод денег на расчетный счет, в выписке банка отражается поступление средств и там же удержанная комиссия).

Оптовые продажи товаров осуществляются, в основном, посредством безналичной оплаты (когда клиент оплачивает на расчетный счет). С рядом клиентом заключены договоры с условием обязательной предоплаты, с рядом (наиболее часто приобретающих ГСМ) – на условиях отсрочки оплаты.

Схема же расчетов выглядит так:

Рисунок 2.8 – Формирование выручки от реализации ГСМ оптом (безналичный расчет) ООО «Уреньга»

То есть, в данном случае может формироваться задолженность по счету 62 либо как полученный аванс от покупателя (по кредиту), либо как осуществленная реализация без оплаты (по дебету).

Отдельно надо учесть такой вид продаж как продажа по топливной карте. Топливная карта ООО «Уреньга» представляет собою форму предоплаты за товары (ГСМ) на объем от 500 литров по фиксированной цене. Ее могут приобретать физические и юридические лица как в коммерческом отделе, так и на АЗС. Она приобретается по документу, персонифицирующему покупателя (паспорт, водительские права, или реквизиты приобретающей организации), с составлением договора. При этом, пользоваться топливной картой может любое лицо, предъявляя ее на АЗС также, как и банковскую карту. Единственное отличие – чек ККМ при расчете данной картой после приобретения не выдается (он выдается в момент приобретения за наличные) – выдается только квитанция автоматизированной системы о списании единиц топлива и остатке, не выдается и накладная, но формируется в автоматизированной системе и в системе бухгалтерского учета, и в конце месяца высылается юридическим лицам (только им).

Схема проводок и расчетов топливной картой представлена на рисунке:

Рисунок 2.9 – Формирование выручки от реализации ГСМ по предоплаченной топливной карте ООО «Уреньга»

То есть, фактически топливная карта ООО «Уреньга» - это предоплаченный инструмент расчетов, который удостоверяет факт оплаты аванс за определенное количество топлива для клиента, которая фирма обязуется отгрузить за неопределенный период времени. Оплата здесь производится 100% авансом, а продажи – по мере списания предоплаченных литров топлива с карты, в результате чего клиент получает в конце периода накладные и счета-фактуры за каждую операцию (юридическое лицо, если ему требуются эти документы – по заявке).

Результаты формирования доходов представлены в следующей таблице:

Таблица 2.6 – Результаты продаж (персонифицированных и неперсонифицированных) ООО «Уреньга» за 2014 год, тыс.руб.

Сумма (с НДС)	Корреспонденция по дебету со счетами
Касса (сч.50)	Денежные средства в пути (сч.57)	Расчеты с покуп.и заказч. (сч.62)	Всего
Отгружено товаров (ГСМ), К-т сч.90.1 "Продажи"	76 115,5	6 844,8	60 084,7	143 045,0
- наличные	76 115,5		1 155,3	77 270,8
- банковские карты		6 844,8	303,0	7 147,8
- топливные карты			3 505,9	3 505,9
- безналичные			55 120,5	55 120,5
Прочая реализация, К-т сч.91.1 "Прочие доходы"			2 495,6	2 495,6
- наличные			669,9	669,9
- банковские карты			15,5	15,5
- безналичные			1 810,2	1 810,2
Всего продаж и прочая реализация	76 115,5	6 844,8	62 580,3	145 540,6
- наличные	76 115,5	0,0	1 825,2	77 940,7
- банковские карты	0,0	6 844,8	318,5	7 163,3
- топливные карты	0,0	0,0	3 505,9	3 505,9
- безналичные	0,0	0,0	56 930,7	56 930,7

Таким образом, видно, что более половины продаж приходится на неперсонифицированные (Д 50,57 К 90.1), которые не используют счета 62 и связаны с поставкой против продажи физическим лицам через АЗС, но вся прочая реализация фирма персонифицированная (только через счет 62).

Бухгалтерские записи по учету финансовых результатов деятельности организации отражаются в табл. 2.7.

Таблица 2.7 – Операции по учету финансовых результатов деятельности ООО «Уреньга»

Операция	Дт	Кт
Отражается финансовый результат от обычных видов деятельности:
Прибыль	90-9
Убыток		90-9
Отражается финансовый результат от прочих видов деятельности:
– сальдо прочих доходов	91-9
– сальдо прочих расходов		91-9
Начислен условный расход по налогу на прибыль
Начислен условный доход по налогу на прибыль
Начислено постоянное налоговое обязательство
Начислен постоянный налоговый актив
Начислены штрафы и пени за нарушение налогового законодательства
По окончании отчетного года выявляется и списывается финансовый результат деятельности организации
Чистая прибыль		84-1
Убыток	84-1

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Далее в табл.2.8 рассмотрим порядок формирования показателей отчета о финансовых результатах:

Таблица 2.8 – Формирование отчета о финансовых результатах ООО «Уреньга» за 2013-2014гг.

Показатели	Код строки	2013 год, тыс.руб.	2014 год, тыс.руб.	Расчет
Выручка, тыс.руб.		122640,8	121 224,6	Сальдо субсчета 90.1 минус сальдо субсчета 90.3
Себестоимость, тыс.руб.		95 319,6	95 343,7	Сальдо субсчета 90.2
Валовая прибыль		27321,2	25880,9	Сумма значений строк 2110, 2120 с учетом знака
Коммерческие расходы, тыс.руб.		6 105,5	6 221,6	Сальдо субсчета 90-7-1
Управленческие расходы, тыс.руб.		13 104,2	13 554,8	Сальдо субсчета 90-7-2

Продолжение таблицы 2.8

Показатели	Код строки	2013 год, тыс.руб.	2014 год, тыс.руб.	Расчет
Прибыль от продаж, тыс.руб.		8 111,5	6 104,5	Сумма значений строк 2100,2130 с учетом знака
Прочие доходы, тыс.руб.		3 105,5	2 114,9	Оборот по кредиту счета 91.01
Прочие расходы, тыс.руб.		1 987,8	1 887,5	Оборот по дебету счета 91.02
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.		9 229,2	6 331,9	Сумма значений строк 2200, 2340, 2350
Налог на прибыль, тыс.руб.		1 911,5	1 301,5	Разность оборотов по кредиту и дебету счета 68.04.1 "Расчеты с бюджетом" в корреспонденции со счетом 68.04.2 "Расчет налога на прибыль" (значение с минусом);
Чистая прибыль, тыс.руб.		7 317,7	5 030,4	Сумма значений строк 2300, 2410 с учетом знака.
Совокупный финансовый результат периода		7 317,7	5 030,4	Сумма строк 2400, 2510, 2520.

Кроме отчета о финансовых результатах, используемая для автоматизации учета программа «1СБухгалтерия» позволяет сформировать и получить в печатном виде документы о реализации и финансовых результатах: отчет о продажах, учетные регистры по счетам учета продаж и финансовых результатов, провести анализ данных счетов.

Итак, ООО «Уреньга» является торговой организацией, осуществляет продажу оптом и в розницу ГСМ в Челябинской области, в том числе через собственные АЗС. Организация работает на общей системе налогообложения, имеет достаточно большой для такого вида деятельности штат, линейно-функциональную структуру управления. Бухгалтерской работой занимается бухгалтерия во главе с главным бухгалтером (всего 5 работников, за каждым из которых закреплены отдельные направления), бухгалтерский учет автоматизирован, в учетной работе принимают участие и некоторые другие подразделения фирмы. Анализ показателей работы ООО «Уреньга» позволяет сделать выводы, что если в 2013 году имело место улучшение работы (рост выручки, прибыли, рентабельности), то в 2014 году при снижении выручки и росте затрат существенно сократилась прибыль и рентабельность, ухудшаются также весь период и показатели оборачиваемости запасов и дебиторской задолженности.

Организация осуществляет продажу товаров, услуг как оптовым, так и розничным покупателям. Товары в ООО «Уреньга» – это горюче-смазочные материалы, они учитываются по счету 41 «Товары», это основной вид материальных ресурсов, благодаря которым формируется прибыль торговой организации. Кроме ГСМ, организация реализует и обычные товары (например, продукты питания). Учет ГСМ и других товаров ведет отдельно.

Оптовыми покупателями являются организации и индивидуальные предприниматели, которые в течение месяца заправляются на АЗС по ведомости, и в конце месяца им выставляются счет-фактура, которые они обязаны оплатить. Возможно осуществление расчетов плановыми платежами. Учет товаров, реализуемых, оптовым покупателям осуществляется на счете 41-1 «Товары на складах» по фактической себестоимости. Товары АЗС, реализуемые розничным покупателям учитываются на счете 41-2 «Товары в розничной торговле» также по фактической себестоимости.

Все схемы формирования доходов ООО «Уреньга» связаны с использованием безналичных платежей (значительная часть персонифицированных продаж – оптовых), с использованием наличных расчетов с участием контрольно-кассовой техники на АЗС и в бухгалтерии (почти половина всех продаж), с использованием расчета пластиковыми картами банков (с применением ККМ на АЗС и в бухгалтерии, а также терминалов для приема карт на АЗС и в бухгалтерии), с использованием предоплаченных топливных карт (с использованием специальных терминалов на АЗС).

Расходы на продажу ООО «Уреньга» накапливаются в течение периода на одноименном счете 44. Данные расходы относятся как к проданным товарам, как и к товарам, которые остались на складе не проданными в конце отчетного периода. Поэтому издержки обращения распределяют между данными товарами и их остатками (запасами) на складе.

Для учета финансовых результатов в ООО «Уреньга» используются счета: 90 «Продажи» (для учета всех продаж, и персонифицированных, и неперсонифицированных, притом продаж именно товаров – ГСМ), на этом счете выделены субсчета: 90.1 «Продажи» - учитываются продажи с НДС (в корреспонденции со счетом 62 или 51, 57); 90.2 «НДС» – учитывается начисленный НДС в корреспонденции со счетом 68.1 «НДС»; 90.3 «Себестоимость» – сюда списывается покупная стоимость товаров со счета 41 «Товары».

Ежемесячное сопоставление совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2,90-3 и кредитового оборота по субсчету 90-1 позволяет высчитать финансовый результат, он списывается со счета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Глава 3. Совершенствование учета в ООО «Уреньга»

3.1 Недостатки в организации учета ООО «Уреньга» и предложения по их устранению

В качестве недостатков ведения бухгалтерского учета в ООО «Уреньга» следует отметить слабую автоматизацию учетной работы, что не позволяет повысить эффективность выполняемых учетных функций бухгалтерии.

Во-первых, предлагаем ссовершенствование организации документационной работы бухгалтерии. Для этого представим предлагаемые меры на рисунке 3.1:

Рисунок 3.1 –Пути улучшения документирования кадровой работы в ООО «Уреньга»

То есть, ключевым моментом станет то, что менеджер по кадровой работе, во-первых, будет формировать документы на основе шаблонов, заложенных в системе «1С», и эти данные автоматически будут вводиться в бухгалтерскую базу, что исключит повторный ввод данных бухгалтерией; а, во-вторых, каждый уже подписанный документ будет храниться в электронном виде и будет дополнительным программным модулем (выполненным «под заказ») привязан к базе «1С».

Вообще же, программа «1С: Предприятие 8. Зарплата и Управление Персоналом» является мощным инструментом реализации кадровой политики предприятия, автоматизации различных его служб: от менеджера по кадрам и линейных руководителей в бухгалтерию по направлениям:

1) планирование потребности в персонале;

2) обеспечение бизнеса кадрами;

3) управление компетенциями, аттестацией работников;

4) управления процессами обучением работников;

5) управление вопросами мотивацией кадров;

6) учет кадров, анализ кадрового состава;

7) собственно кадровое делопроизводство, включая составление документов и кадровый учет;

8) расчет заработной платы и управление денежными расчетами с персоналом, включая депонирование.

В планируемой к установке конфигурации системы особое внимание уделено автоматизации управленческой деятельности менеджера по кадрам. Так, в конфигурацию включаются такие инструменты, которые позволяют решать основные задачи планирования и анализа, с которыми сталкиваются и руководители, ответственные за кадровую работу, и руководители других уровней:

- инструмент планирования отпусков работников;

- инструментарий управления компетенцией и аттестаций;

- инструментарий управления обучением персонала;

- инструмент разработки схем мотивации персонала;

- инструментарий формирования аналитических отчетов по запросу пользователя.

Внедрение такой системы в ООО «Орбита-Н» позволит решит так:

- будет исключена двойная работа бухгалтерии и менеджера по кадрам по вводу первичных документов;

- будут существенно сокращены работа по поиску и копирование документов;

- будут существенно сокращены ошибки в формируемых документах;

- будут полностью исключены работы по созданию вручную отчетов для руководства по запросам.

Во-вторых, для совершенствования учета безналичных расчетов нами предлагается усовершенствование системы учета безналичных расчетов, то есть настройку используемых систем «1С:Бухгалтерия 8.2» и «Интернет-клиент-банк». Данная настройка предполагает, что с помощью перекодировки каналов, данные из «Интернет-клиент-банк» автоматически будут выгружаться в «1С:Бухгалтерия 8.2».

Рисунок 3.2 – Схема совершенствования систем «1С:Бухгалтерия 8.2» и «Интернет-клиент-банк»

Очевидно, что внедрение такой системы позволит сократить время бухгалтера, затрачиваемое на введение данных выписок в систему 1С:Бухгалтерия 8.2. Также внедрение данного мероприятия позволит сократить возможные ошибки, которые могут быть при ручном вводе данных.

В качестве предложений по совершенствованию учета в ООО «Уреньга» можно рекомендовать следующие, представленные в виде схемы:

Рисунок 3.3 – Предложения для ООО «Уреньга» для совершенствования учета

То есть, предложены два направления совершенствования: для повышения системы внутреннего контроля в организации (выделение счета 62.3 по авансам за топливные карты, выделение строк в формах отчетности ОФР и ОДДС по оптовым и розничным продажам отдельно) и по улучшению процессов учета и исключению ошибок (расхождений управленческого и бухгалтерского учета), а именно совмещение приема наличных и карт с ИС управления АЗС, а также совмещение сдачи смены в ИС с программой «1С: Предприятие».

Рассмотрим данные рекомендации более подробно.

Выделение субсчета 62.3 «Авансы по топливным картам» может помочь тем, что отдельно будут отражаться те авансы, которые связаны с продажей топливных карт. Они будут показаны на отдельном субсчете в учете, в отдельной базе АИС управления АЗС (и это должна быть та же сумма), ее же можно отдельной строкой показывать и в балансе, и в приложениях к нему, что повысить контролируемость данного вида кредиторской задолженности организации перед клиентами, отделяя данную задолженность от кредиторской задолженности в виде полученных авансов по оптовым поставкам.

Далее, выделение строк в ОФР «розничные продажи», «оптовые продажи» позволит на разных строках разместить продажи, сформированные разными проводками (Д 50,57 К 90 и Д 62 К 90 с исключением НДС), что в будущем также будет более удобным при проведении проверок, а также сделает отчет о финансовых результатах более информативным для конечного пользователя.

Выделение строк в ОДДС «розничные продажи», «оптовые продажи» по аналогии с ОФР поможет дать большую информацию пользователю отчетности об источниках поступления денежных средств, а также разделит оптовый и розничный оборот (формируемые либо проводкой Д 50,57 К 90, либо и Д 50,51,57 К 62 без исключения НДС).

Совмещение приема наличных и карт с ИС управления АЗС представляет собою техническое решение, которое возможно реализовать в настоящее время, подключив не только терминал по приему топливных карт (сейчас уже подключен), но контрольно-кассовый аппарат (при одновременном подключении к нему терминала для приема банковских карт) к информационной системе управления АЗС. В результате не будет требоваться дополнительный ввод оператором информации в ИС после совершения операции продажи (что делается сейчас, и что как раз и является источником ошибок).

Совмещение сдачи смены ИС управления АЗС с 1С: Предприятие будет представлять собою автоматическое формирование документа (приходного кассового ордера) по завершении смены кассира при сдаче выручки. В этом случае одновременно информация из ИС будет отправлена в 1С: Предприятие, где и сформируется документ, его можно будет распечатать с рабочего места кассира, проверить соответствие денежной выручки в документе фактической выручке. Это исключит и ошибки, и дополнительную работу бухгалтера, которому необходимо в ручном режиме формировать этот документ.

Далее оценим эффективность предложений.

3.2 Оценка эффекта от реализации предложений

В результате предлагаемых мер, будут сокращены временные затраты на организацию документооборота, что отражено в таблице 3.1:

Таблица 3.1 – Планируемое сокращение объема работ по документированию кадровой деятельности и вводу выписок в ООО «Уреньга», часов

Вид работы	Значение до мероприятия	Значение после	Изменение
составление организационно - распорядительных документов по предприятию и его подразделениям, их доведение до работников
составление должностных инструкций и их доведение до работников
составление трудовых договоров (внесение данных в шаблоны)
оформление приказов по движению персонала
обработка табелей для расчета оплаты труда			-350
обработка полученных документов из отдела кадров в бухгалтерии			-970
работа с трудовыми книжками (внесение записей, организация хранения, снятия копий)			-200
работа по учету трудовых книжек
составление аналитических отчетов для руководства			-410
Формирование внешних отчетов			-290
проверка правильности составления документов (внутренний кадровый аудит)			-60
Введение данных выписок банка в программу			-110
всего			-2390

Таким образом, время, затрачиваемое бухгалтером на документирование кадровой деятельности и вводу выписок будет сокращено на 2390 ч. Предполагаемое сокращение ошибок отражено в таблице 3.2:

Таблица 3.2 – Предполагаемое сокращение ошибок в документировании кадровой деятельности и вводу выписок в ООО «Уреньга»

Вид работы	Значение до мероприятия	Значение после	Изменение
Обнаруженные ошибки всего, штук, в том числе			-26
1. Внутренние проверки и случайное обнаружение			-15
отсутствие необходимых реквизитов			-5
ошибки в записях			-4
неправильное оформление			-2
отсутствие или неправильное оформление документов - оснований			-3
отсутствие подписи работника			-1
2. Внешний контроль			-11
отсутствие необходимых реквизитов			-3
ошибки в записях			-4
неправильное оформление			-2
отсутствие или неправильное оформление документов - оснований			-1
отсутствие подписи работника			-1
Начисленные штрафы за год результатом внешних проверок, тыс.руб.	65,5	4,8	-60,7
Время на исправление ошибок, час.			-150,3
Расходы, связанные с исправлением ошибок, тыс.руб.	3,9	0,7	-3,2

Снижение штрафов из-за сокращения ошибок можно принять в качестве экономического эффекта от внедрения автоматизации работы с кадрами.

При этом, стоимость программного комплекса составляет 21500 руб., Стоимость сканера для документов – 8000руб., Стоимость работ по перепрограммированию – 17500 руб. и общие расходы составят – 47000руб.

Общий эффект от автоматизации документирования составит:

60,7 - 47 = 13,7 тыс.руб.

Оценим затраты и эффект от мероприятий по совершенствованию внутреннего контроля и организации учета, исключению ошибок. В целом, затраты на реализацию данных решений высокими не являются, их можно представить в виде следующей таблицы:

Таблица 3.3 – Затраты на реализацию мероприятий по совершенствованию учета ООО «Уреньга»

Мероприятие	Стоимость реализации, тыс.руб.	Обоснование стоимости
Выделение субсчета 62.3 «Авансы по топливным картам»	10,0	Средняя стоимость изменения настроек программы
Выделение строк в ОФР «розничные продажи», «оптовые продажи»	2,5	Средняя стоимость изменения настроек отчетности в программе
Выделение строк в ОДДС «розничные продажи», «оптовые продажи»	2,5	Средняя стоимость изменения настроек отчетности в программе
Совмещение приема наличных и карт с ИС управления АЗС	150,0	Средняя стоимость настроек ККМ, терминала и программы обслуживающей фирмой
Совмещение сдачи смены ИС управления АЗС с 1С: Предприятие	75,0	Средняя стоимость настроек программы обслуживающей фирмой и совмещения с 1С
Всего	240,0

Однако, данные затраты в размере 240 тыс.рублей (единоразовые) принесут уже в первый же год улучшение результатов работы:

Таблица 3.4 – Результаты от реализации мероприятий по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Уреньга»

Изменения	Денежное выражение	Обоснование денежного выражения
Сокращение затрат на внутренний аудит	10,3	7 часов за 1 раз, 4 раза в год, при среднемесячной зарплате 65 тыс.руб.
Сокращение затрат на формирование внутренних отчетов для руководства	8,9	2 часа в день, 12 раз в год, при среднемесячной зарплате 65 тыс.руб.
Сокращение обработки документов оператором АЗС	414,8	0,5 часов в день, каждый день (365) при среднемесячной зарплате 50 тыс.руб.
Сокращение работы бухгалтера по обработке документов	91,3	0,1 час в день, 365 дней при среднемесячной зарплате в 55 тыс.руб.
Сокращение работы бухгалтера по поиску и устранению ошибок	30,0	1 час в день, каждый месяц 1 раз, при среднемесячной зарплате 55 тыс.руб.
Всего	555,2

Таким образом, при затратах в 240 тыс.рублей на реализацию мероприятий, будет получена общая экономия в сумме 555,2 тыс.рублей, отсюда, эффект от мероприятий составит:

555,2 – 240 = 315,2 тыс.руб.

А эффективность мероприятий:

315,2: 240 * 100% = 131,3%.

То есть, предлагаемые мероприятия будут эффективны и их надо применять для совершенствования учета в ООО «Уреньга».